我国税务管理

我国税务管理（精选十篇）

我国税务管理 篇1

1强化税务稽查人员队伍建设的意义

1.1经济社会转型发展的迫切需要

经济社会的巨大变革,对政府的驾驭能力、改革创新能力、公共服务能力和快速应对处理复杂矛盾的能力提出了更高要求,对税务干部队伍的思想观念、体制机制、素质能力提出了全方位挑战。目前,我国财税体制改革正在进行,营改增等税制变化是当前深化经济体制改革、打造中国经济升级版的突破口。税务稽查人员作为税收改革的具体执行者, 如果履职能力不足,就无法把税收改革和税收职能作用落实到位,把改革红利兑现到位,就会影响甚至贻误改革全局。 因此,建设高素质专业化的税务稽查人员队伍,是一项事关全局的战略任务。

1.2提升税收工作效能的根本要求

随着社会主义市场经济和经济全球化的快速发展,纳税人数量迅速增加、经营日趋复杂,跨国、跨地区、跨行业的企业集团不断涌现,纳税人的管理难度、服务需求、维权意识不断提高,管理复杂程度和工作量急剧增加。同时,社会转型期的一些特殊因素,税收管理服务的繁重性、复杂性、 敏感性与税务部门人力资源有限性之间的矛盾日益突出。这就迫切要求通过提升素质、优化配置、激发活力,最大限度地用好盘活有限的人力资源,提升税收工作效能。

1.3提升税务法治建设的重要内容

随着广大税务工作者的不懈努力,我们在规范税务稽查执法行为方面取得了很大成绩,但与充分发挥地税职能作用、促进地税发展方式加快转变、推动地税事业实现新跨越的要求相比,税务稽查执法行为的现状仍然不容乐观,一些深层次矛盾和问题尚未从根本上消除。在推动地税转型发展的新形势下,如何理性地把握和分析这些矛盾和问题及其根源,并积极提出相应的解决对策,是当前税务稽查建设的一项重要的任务。

2当前我国税务稽查人员队伍存在的问题

2.1税务稽查人员队伍整体素质不高

近几年来,我国各级稽查部门不断加强人员培训,如果仅从学历和职称来看,应该说现在的稽查人员素质还是比较高的。但在实际工作中,学历的高低并不一定反映一个人能力的高低。据调查,有的人在稽查岗位工作多年仍然不会查账。本来要到纳税户检查增值税纳税情况的,却去查扣除项目等属于所得税的问题。检查增值税时,对如何计算企业税负水平,如何利用账户对应关系的原理发现问题似懂非懂, 只会检查进项税额抵扣问题。有些人缺乏严谨的工作作风, 片面追求检查速度,结果 “捡了芝麻,丢了西瓜”,有些人为应付考核不交 “白卷”,就象征性地找几个 “不痒不痛” 的问题交差走过场。更有甚者,一些稽查人员借工作职务之便谋取私利,进行 “吃、拿、卡、要、借、报”等,对偷、 骗税问题视而不见,甚至大开绿灯。凡此种种,都在一定程度上反映出稽查人员的政治素质和业务素质亟待进一步提高。

2.2税务稽查系统晋升机制不合理

税务稽查系统的领导职务晋升不合理,干部缺乏追求进步的动力和热情。实践中税务稽查人员的职务晋升制度使其激励作用难以发挥出来。尽管设置了任职的最高年龄限制, 领导职务相对事实上的 “终身制”无法激励起一般税务稽查人员求真务实、勤奋工作、刻苦学习、追求进步的工作热情。领导职务晋升缺乏科学、公平、公正的定量与定性相结合的标准,加之晋升秩序混乱,难以形成正确的用人导向, 不能产生 “正强化”效用,不利于调动干部积极性。

在税务系统内非领导职务晋升不合理,严重挫伤稽查干部工作的积极性。初始条件相同的人员依所在机构行政级别和规格的不同,发展空间迥然各异。税务稽查处于第一线、 最基层,行政规格低,晋升的空间小,晋升所用时间长,且越是上级机关、行政规格越高,晋升时间越短。现行职级工资制和不同的职务晋升发展空间,决定了干部工资待遇呈现两极分化趋势,且越是基层的人员工资相对越低,而越是上层的人员工资待遇越高,严重挫伤了基层稽查人员工作的积极性创造性。

2.3人员培训激励制度不合理

税务稽查人员是税务稽查工作的关键,当前,税务稽查系统在组织培训方面还存在很多问题。培训内容缺乏系统规划,针对性不强,缺乏适应单位现状与特点及不同岗位需求的教材体系; 培训组织分散,一些科室的培训组织工作仍存在一定的随意性; 培训手段较为单一,多为面授形式,一些新颖和高效的形式还没有得以灵活应用; 自我学习与团队学习动力不足,机制不完善。在我们的实际工作中,虽然制定了相应的激励稽查人员自我学习的制度,但在提高干部自助学习的紧迫感方面还没有切实可行的解决办法。 “工欲善其事,必先利其器”。每一名稽查人员就是实现组织目标的利器。因此,我们必须加强对培训工作的改进与开发,切实加强对每名干部的能力建设,有效提高其执行力。

2.4税务监督机制不够完善

多年来,税务部门积极探索各种有效的监督措施,建立健全了案件审理制度、稽查内部 “四分离”制度等,以此来规范和约束稽查执法。但从目前的情况来看,这种监督未能实现全方位、多层次,仅仅依靠这些监督机制显然还远远不够,还需要通过建立健全其他监督机制,比如信息技术监督、内部党组织监督、国家权力机关监督、社会监督等,才能克服少数税务稽查人员头脑中存在的 “随意行政” “无责任行政”观念。另外,现有的一些监督制约机制也需要完善。比如,一些稽查部门只在形式上完成了稽查 “四分离” 工作框架,未能真正按此进行分工。选案、审理、执行三个环节对实施环节的监督、制约基本上流于形式,特别是审理环节对实施环节移送的案件未能严格把关。对案件的审理, 基本上都是同意实施环节的处理意见,很少有退回重新稽查或补充稽查的现象。

3提升我国税务人员专业化的几点建议

3.1加强政治思想教育和业务培训

第一,加强政治思想教育,使广大稽查人员充分认清自身肩负的神圣使命,增强光荣感、责任感和使命感,树立为国家负责、为人民服务的工作态度,养成勤勤恳恳、一丝不苟、尽忠职守、求真务实的工作作风。把稽查工作建立在 “实”的基础上。

第二,大力宣传税务系统内的典型人物,弘扬正气,帮助稽查人员树立不畏强暴、勇于同税务违法行为作斗争的精神,使稽查工作在 “敢”字中实施。

第三,狠抓廉政建设,大讲职业奉献。强化廉政执法监督,要靠严纪律、严制度、严考核来规范和统一稽查人员的思想和行为。同时,要千方百计地为稽查人员创造好的工作、生活环境,解除他们的后顾之忧。对少数 “害群之马”,一经发现应严肃处理并立即调离稽查岗位,让稽查工作得到 “廉”的保证。

第四,建立培训、交流、考核一体化制度。一是采取分期、分批、分层次培训和业务交流的办法,坚持实地练兵, 以老带新、以干代训的方式,使新同志从原来不太 “入门” 到逐步摸到门路; 老同志更加 “轻车熟路”,不断提高稽查人员的稽查技能和执法水平。二是对稽查人员要实行资格考试制度,严把进入关口,只有经考试合格的人员才准上岗。 同时,实行业务等级聘用制,如评定初级、中级、高级稽查员和初级、中级、高级稽查师等。根据专业等级和工作实绩,择优上岗,把业务等级与待遇、职务挂钩。三是建立以责定岗、以岗定人、岗责结合的工作体系,把稽查工作的总目标、总任务,分解细化到每个岗位、每个人,为考核到岗、考核到人提供依据。通过这些措施,增强稽查人员的荣誉感、危机感和紧迫感,确保稽查工作在 “能”字中开展。

3.2建立科学的职务晋升机制

一方面,要开发多渠道,建立多阶梯晋升途径; 另一方面,要加强法制监督和民主监督,完善职务晋升竞争机制, 使优秀人才脱颖而出。制定合理的晋升机制,就是要畅通晋升渠道,分流领导职务晋升渠道的压力。一是遵从 “公平与效率”原则,建议统一非领导职务晋升标准和发展空间, 彻底改变现行因所在机构规格和级别不同而晋升空间、晋升时间迥异带来的种种弊端。二是领导职务与非领导职务适当分离,允许交叉任职,真正促进领导干部能上能下,促进系统内人员合理流动,激活整个干部队伍的积极性。三是在非领导职务晋升中,要妥善处理好政策的原则性与灵活性的关系,用好、用活干部人事政策,充分发挥激励作用。四是坚持非领导职务政策制定和执行的连续性、系统性,妥善处理因历史原因造成的不公平、不公正因素。

3.3在完善监督机制的基础上引入复查机制

从税务稽查工作的性质和内容看,必须有一套完善的监督机制才能保证稽查工作的质量和效果,而现行的以纪检监督、领导监督和工作程序制约为主的监督机制还不能完全适应稽查工作的非凡性。复查制度能够直接进入稽查的具体执法过程,将与现行的纪检监察、领导监督、工作程序制约形成一个完善的监督制约机制,保证税务稽查工作的顺利进行。 同时,对责任的认定和追究要形成一整套较完善的规章制度, 从而使复查结果成为决定税务人员工资待遇、职位升迁的重要标准,促使税务人员努力学习业务,严格执法程序,保证稽查工作的质量。此举也对一些不法纳税人形成无形的压力, 促使他们遵守税法,积极配合税务稽查人员开展工作。

摘要：随着市场经济形势的发展,中国社会各领域正在不断走上规范化,税收制度的运转也在不断完善。税务稽查工作是税收工作的重要一环,是确保税收制度正常运转的重要环节,是维护税收法律尊严的具体体现。税务稽查人员的整体素质直接影响着税务稽查工作的质量和效率。文章从目前我国税务稽查人员队伍现状出发,针对实际工作中存在的一系列突出问题提出相应对策。

完善我国税务管理的几点思考 篇2

完善我国税务管理的几点思考

九十年代以来,我国进行了一系列税务方面的.改革,取得显著成效.进入二十一世纪,随着经济全球化的发展,我国税务管理面临着现代化挑战,必须从几个方面着手进行完善:加强税收征管力度,抑制影子经济形成;优化征管服务工作,以纳税人为重心;强力推进建帐建制,逐步实现按帐征收税款;加强税务征管信息化管理;加强税务审计在税务管理中的地位.

作 者：伍艳红 作者单位：湖南税务高等专科学校,湖南,长沙,410116刊 名：湖南税务高等专科学校学报英文刊名：JOURNAL OF HUNAN TAX COLLEGE年，卷(期)：17(3)分类号：F810.423关键词：税务管理 影子经济

我国税务会计现状分析 篇3

摘要：本文对我国税务会计的现状及问题做了分析，并对税务会计提出了几点建议。

关键词：税务；会计；建议

一、我国税务会计的现状及问题

1税收征管与会计核算管理不同步。新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变税收会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足，不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后，没有考虑到企业会计核算的杂工作量，只补税罚款了事。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。

新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后，原来税法规定的内容难以满足新的经济情况。如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备；所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等，税法即对此没有规定。

2缺乏统一规范的核算文本。现行的会计制度是先于税制改革制定的，对税收会计核算要求只在应交税金或应缴税费科目下进行了简单的介绍。而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员难以从统一的文本中系统了解和掌握税收会计核算方法。在税款计缴过程中，难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种。经常造成计税失误。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求，但要求企业所有的会计人员都精通税法，显然也是不可能的。

3税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督。目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关。只通过一般性的税法宣传和公示公告，无法使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法。而税务机关办班培训又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制。这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高。

4缺乏独立行使税收执法权。税收，对国家来说，是财政收入的主要来源，对纳税人来说，是必须承担的经济成本。税务机关能否独立行使税收执法权，无论对政府还是对纳税人，都具有重要意义。目前，各级地方政府作为具有独立经济利益的行为主体，直接参与经济生活，往往对税收的征收管理进行直接干预，使税务机关的执法活动偏离法治轨道，也影响到经济利益。

二、对税务会计的几点建议

1理论构建方面

(1)建立增值税会计。增值税会计的基本理论框架。增值税会计的基本理论框架包括增值税会计的目标、要素、原则、方法和程序。

增值税会计的目标。增值税会计的目标应该是向纳税人提供有关增值税业务活动的会计信息。增值税会计理论的目标应该是确认、计量、记录和报告当期应交增值税额以及增值税资产或负债，按照税法正确计算销项税额、进项税额、进项税额转出、出口退税额和未交增值税，为编制增值税会计报表，以便向报表使用者提供有关信息作出规范。

增值税会计的要素。增值税会计的要素主要包括五对既相互联系、又相互区别的专业术语。它们是：会计增值额与应税增值额-会计销售额与应税销售额；销项税额与进项税额；进项税额转出与出口退税；时间性差异与永久性差异。

增值税会计核算的程序。就我国当前情况来看，增值税会计已经形成了一套有别于税务会计中其他税种的账务处理程序。概括起来说，这一会计处理程序可以分为以下五个步骤：

第一步，确认会计销售收入，即按照《企业会计准则》中对收入确认的原则、标准、方法，确认应计的销售收入。

第二步，依据增值税法规关于应税收入的规定，与已确认的会计销售收入进行对比，计算出两者的差异。

第三步，在会计销售收入的基础上，通过加或减差异项目，计算出应税的销售收入。

第四步，在“应交税金一应交增值税”账户中计算应纳增值税额，即根据应税销售收入和适用的税率，计算当期的销项税额，继而从销项税额中抵扣掉应抵扣的进项税额后，确定本期的应纳增值税额。

第五步，期末，通过转账，在“应交税金一未交增值税”账户反映应纳增值税，并通过编制增值税会计报表，据以完成纳税义务。

(2)进一步完善所得税会计。所得税是当今各国税法中最具代表性、占主体税地位和纳税计算最复杂的税种。它是社会生产力水平提高的结果，体现了公平税负。

①个人所得税的制度缺陷：分类课征的模式有失公平，极易诱发偷逃税和避税行为。个人所得税的扣除项目中还没有考虑纳税人为获得收入所必须支付的教育费、医疗费和住房费等家庭综合收入情况，这不仅无法体现公平，也挫伤了劳动者的积极性，影响了经济效率的提高。个人所得税由地方征管带来了诸多不利因素。

②企业所得税的制度缺陷：税收优惠政策没有很好体现国家的政策导向。目前我国企业所得税的税收优惠政策，总的来说是区域性优惠导向有余，产业性优惠导向不足。

④所得税会计处理存在的问题，所得税会计需要在它所依据的两个尺度——会计准则和所得税法相对完善的前提下建立和发展。虽然会计准则和新税法已提供了这样的条件，然而它们都有许多需要完善的地方。

④完善我国所得税会计的措施：进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路，鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。尽早制定发布所得税会计准则，明确所得税会计的处理方法，与国际会计接轨。企业应重视所得税的合理避税策划，强化所得税会计观念；而税务部门则应认真研究税务会计方法，加强税务立法工作，制定缜密合理的税收政策，加强反避税工作。只有通过不断的避税与反避税的交手，所得税会计才能不断地发展并得以完善。应税收益是根据会计收益调整得到的，完善的所得税会计，可确保企业履行纳税义务，所得税是企业的一项重要支出，净收益是衡量企业成就的主要尺度。而如何节约支出，增加收入，是今天的企业面临的一项重要决策。所得税对企业的组

织形式、财务安排和交易方式等都有影响，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。严格的所得税会计能确保企业做出正确的经营决策。有关部门应制定出关于企业所得税核算的各种报表、数据及分析公式的规范格式，将各种法规要求直观化、易操作化，以求将所得税会计工作化难为易。

2人才方面

如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：

(1)在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。

(2)税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。

(3)企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。

3组织方面

健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。应建立统一的税收会计核算规范和设立注册税务师协会。定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。在此基础上，将各税种所涉及的税收会计核算方法，统一汇编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书，并及时补充和完善。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。

4法治方面

我国税务管理 篇4

关键词：税务风险,管理,问题

市场经济体制的不断健全, 市场竞争的加剧, 以及依法治税工作的不断深入, 使得企业的税务风险日益显现。近年来, 越来越多的企业由于税务风险管理工作的疏忽而深陷税务丑闻, 我们熟知的有国美电器、哇哈哈集团、苏宁电器等。税务风险管理失误不仅会给企业带来巨大的经济损失, 另外也会使得企业遭受法律制裁、社会信誉下降等。在税务风险管理上, 很多的企业并没有引起足够的重视, 这是一个企业遭受税务风险的一个重要的原因, 但相当一部分企业在税务风险管理上存在一些误区, 企业的高层管理者的税务风险管理力度也是目前企业遭受税务风险的一个原因。

一、税务风险

企业税务风险的含义是在现有的税收政策体系下, 由于企业自身的涉税行为不符合国家相关法律法规的要求, 而影响了纳税的规范性, 进而给企业带来的不确定性以及未来利益的可能损失, 企业税务风险的主要表现是多缴纳税款或者少缴纳税款。税务风险具有以下特征。

1.不确定性:在企业的生产经营的过程中, 需要做出各种各样的决策来实现企业绩效的最大化, 每一项决策都需要考虑成本和效益的关系, 这必然会涉及到企业的税务问题。企业的不同战略决策导致不同的税收负担, 即使相同的战略决策也会由于决策者的主观原因或者是外界的一些因素而导致不同的税务, 从而引起不同的税务风险。

2.企业的税务风险是在特定的政治体制下发生的, 税务风险的减少有赖于国家税务法律的健全, 离开了国家税务法律法规, 谈企业的税务风险没有任何的意义。

3.税务风险的产生虽然会受到企业内外部环境的影响, 但税务风险产生的表现是企业自身的涉税行为与国家相关税务法律法规不相匹配。

4.企业税务风险的结果是企业纳税的不准确, 多缴纳或者少缴纳了税款都表现为企业发生了税务风险。

二、税务风险管理

税务风险管理是企业根据外部环境的限制以及企业自身内部条件的限制, 运用科学的风险管理手段对企业所涉及到的税务风险进行识别、判断、控制、决策评价的过程。在进行企业税务风险管理的过程中主要运用到风险管理的相关理论知识, 对企业税务风险进行事前的识别、事中的管理控制以及事后的评价, 使企业的税务风险掌握在可控范围内, 最大限度的减少企业财务或者是声誉等方面的损失。企业税务风险管理是一项复杂的系统工程, 应贯穿于企业各项活动和交易的全过程, 并渗透到各个纳税环节中。

企业税务风险管理的目标是以最少的费用支出达到最大限度地分散、转移、甚至消除税务风险, 以实现企业的经济利益最大化和社会效果最优化。企业的税务风险一般有三种不同的情形。

1.税务风险事前预警, 减少税务风险发生事故的可能性。

2.税务风险事中控制, 减少税务风险发生后损失的扩大。

3.税务风险事后评估, 无论是在经济利益还是在社会声誉方面, 企业在使税务风险发生后尽快的, 尽好的恢复到原来的状态。

三、我国企业税务风险管理存在的问题

税务风险在我国企业中是普遍存在的, 探寻其原因, 主要有以下几个方面。

(一) 外部环境因素导致企业税务风险的产生

1. 国家税务法律的局限性

在国家颁布的各种法律条文的规定之下, 企业开展生产经营活动并建立相关的财务、税务制度, 但国家的法律条文也有其局限性。例如, 在2009年, 国家税务总局颁布了指导我国大企业的税务风险管理文件《指引》, 《指引》存在的漏洞主要表现如下。 (1) 判断标准不明确, 《指引》主要针对的是我国大企业, 但对于大企业的界定并没有清晰的给出, 多大生产规模, 多大销售额的企业谓之大企业, 这是一个很难界定的概念。 (2) 指导对象模糊, 该条例属于部门规范性文件, 发布的对象是国税局、地税局, 而对于大企业的指导明不清晰, 那么在进行税收侦察的过程中, 那些没有被明确规定的企业就有可能拒绝合作, 这无疑也增加了企业税务风险的产生。 (3) 内容粗放, 不具有可操作性, 该条例虽然明确的给出了实施税务风险管理的总体原则、组织机构和岗位职责, 风险识别和评估机制, 风险控制和应对策略, 税务信息管理体系和沟通机制, 监督和改进机制等方面的内容, 但这些仅仅是税务风险管理的框架内容, 在实施的过程中仍然无从下手。每个企业的经营性质并不一致, 企业规模大小不尽相同, 所处的行业也存在较大的差异, 要在该条例的统一指导下建立税务风险管理机制显然是不可取的。

2. 税务机关税收执法的不规范性

我国的税务法律赋予了税务执法人员一定的自由量裁权, 这本是为了实现纳税企业与税务执法人员的有效沟通, 减少双方的利益摩擦, 为税务征收工作顺利开展提供保障。但现实常常事与愿违, 在税务征收工作中, 由于税务行政机关与纳税企业存在权利义务的不对等性, 税务征收人员可能会执法不规范或者自由量裁权使用不当, 有可能会做出损害企业的事情, 而给企业带来一定的税务风险。

3. 企业外部环境的不和谐性

我国企业所处的外部环境存在竞争的不公平性特征, “潜规则”时有存在, 这在一定程度上会增加企业的税务风险。我们所见到的虚假发票、代开发票、开错发票的现象时有发生, 以及回扣行为的存在都会给企业带来相当大的税务风险。另外在企业的委托代理出口业务中, 由于委托方和代理方信息的不对称, 也可能会发生委托人的道德风险与逆向选择问题, 这在某种程度上也增加了企业的税务风险。

(二) 内部环境因素导致企业税务风险的产生

1. 企业税务风险意识薄弱

目前我国企业的税务风险意识还比较薄弱, 主要表现如下。 (1) 企业高层缺乏税务风险管理、控制意识, “关系税”、“人情税”的存在使得企业高层在税务风险管理与控制上力度不够, 对税务知识并没有引起足够的重视, 甚至不清楚税务风险的存在会给企业带来的危害等, 这样薄弱的税务风险意识无疑会增加企业的税务风险程度。 (2) 企业管理制度的漏洞, 相当的企业并没有把税务风险管理提上日程安排, 没有专门的税务岗位人员来进行税务风险的管理与控制, 即使有一些财税人员, 他们的职责也并不明确, 权限也不清晰, 一旦发生税务风险, 没有指定的负责人承担责任。 (3) 税务风险认识不充分, 有些企业认为减少税务风险的唯一途径就是多缴税, 这虽然在一定程度上减少了企业的税务风险, 但是多缴纳的税款也增加了企业的负担, 造成了企业的财务损失。另外, 相当的企业认为税务风险与收益成正相关关系, 所以尽量拖欠税款, 这样很容易触犯法律, 增加企业的损失。

2. 企业税务风险管理人才匮乏

我国税务风险管理起步较晚, 很多都是沿用国外的方法, 真正适合中国本土的税务风险管理还处于理论探索的初级阶段, 税务风险的管理人才更是匮乏。目前, 虽然我国有相当的企业已经开始认识到税务风险管理的重要性, 并在税务风险管理与控制上投入了相当的人力、物力和财力, 但由于缺乏税务风险管理的高级人才, 所以在税务风险控制谋划方面并没有显著的成就。另外, 虽然在一些企业已经设置了相关的税务风险管理岗位, 但问题是暂时并没有合适的任选来担任此职务, 因此这些职务也只是形同虚设。

目前国内的一些财经院校已经开设了财税方面的专业课程和税务风险管理师的培训, 但铺设面较窄, 并且授课对象基本是财经专业的学生和企业的管理人员, 每年虽有一定数量的税务风险管理人才输出, 但数量实在有限, 不能满足整个社会企业的发展需求。

税务风险管理是一门综合性的学科, 税务风险管理人才是综合性的人才, 不仅要求从业人员具备财税方面的专业知识, 还应该具备税务风险识别, 税务风险控制能力, 另外洞悉国内外的税务政策与法律环境也是税务风险管理人员必不可少的一项技能。遗憾是的, 目前, 税务风险管理的从业人员尚且缺乏, 更何谈税务风险管理的高级专门人才。税务风险管理专业人才的匮乏大大的增加了企业税务风险的程度, 也是目前有些企业意识到, 但暂时还无从解决的问题之一。

3. 企业税务风险控制力度不够

在企业税务控制中, 有很多的企业并没有开设专门的部门来进行管理, 这使得税务风险控制在管理上有相当的难度, 不能责任到人的另外一个弊端是一旦发生税务纠纷, 企业的高层管理者无从查起, 并不能真正的知道税务风险到底发生在哪个环节, 此外, 税务风险的善后处理工作也显得非常的力不从心。

企业在税务风险控制上的另外一个欠缺就是税务风险控制缺乏确切的量化指标。目前我国企业并没有单独全面反应企业税务信息的报表, 企业的税务信息大多数是通过企业的财务报告给出。虽然财务报告上的“营业税金及附加”、“所得税费”、“应交税金”等项目能够在一定程度上反应企业的税务信息, 但是并不全面, 尤其是在税务风险管理上就显得非常的单薄。企业的高层管理者们由于不能清晰的看到企业的税务指标, 因此对于税务风险的控制与管理就无从实施。

4. 企业财务核算不够精确

企业财务核算是一项非常复杂的工作, 财务核算的准确与否直接关系到企业的税务状况。企业财务核算是否精确, 很大程度上决定了企业的涉税处理是否正确。准确的财务核算是企业税务风险控制的基础, 对于企业的涉税活动起到基础性的保障作用。

举个例子, 对于企业的销售货物收入, 在财务核算时, 我们显然应该把其纳入到企业所得税税收, 但是, 在进行成本分摊时, 我们也有必要把其作为企业业务招待费、广告费和业务宣传费以及其他销售费用的计提基数。很明显, 对于销售收入的核算是否准确, 直接关系到企业所得税税收的计算。无论是所得税计算多了, 还是计算少了, 都会给企业带来相应的税务风险, 而造成损失。这项收入核算的正确与否, 直接影响到企业所得税税额计算的正确性。因此, 企业财务核算的精确与否会给企业带来相应的税务风险。

四、结论

本文针对我国企业的经营形态, 从理论和实践上探索了我国企业税务风险产生的原因主要来自于两个方面:企业外部的环境因素和企业内部自身的因素。国家法律法规的完善、税务执法人员的从业规范以及企业外部公平竞争和谐环境的建立有助与企业规避税务风险。而企业经营者加强税务风险管理意识, 加强税务风险控制力度, 引进税务风险管理高级人才以及加强财务核算的精确性都是可以在某种程度上减低企业的税务风险。企业税务风险管理是一项复杂工程, 在做好上述事项的同时还需要强化信息的有效沟通。期望本文通过对我国企业税务风险管理存在的问题的梳理, 能够帮助企业有效规避税务风险, 增强企业竞争力。

参考文献

[1]蔡昌.税务风险揭秘[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.

我国税务行政处罚听证程序之完善 篇5

毕业了，必须要提交毕业论文，合格方可毕业。现在的毕业论文要求挺高的，需要有理论部分，实际应用部分。毕业生们最好需要有充分的时间做好准备，写出有质量的论文。下面YJBYS给大家提供法学论文范文一篇，希望能够帮到大家!

摘要：国家税务总局制定的《税务行政处罚听证程序实施办法(试行)》是我国行政程序立法的重大进步，标志着我国税务行政的民主化、科学化和法制化建设发展到了新的阶段。但是，随着经济的快速发展，目前的税务行政听证程序已经难以发挥保障行政处罚公正合理的功能。因此，必须从加大普法宣传力度，正确看待听证制度的社会价值，不断提高行政执法人员的执法水平，引入重大税务行政处罚概念，扩大税务行政处罚听证范围，明确税务行政处罚听证对象，进一步扩大听证申请人的具体范围，完善告知程序和审查制度，保障当事人的合法权益等诸多方面，完善我国税务行政处罚听证程序。

关键词：听证制度;听证程序;税务行政处罚

听证程序，作为现代行政程序法中的核心制度，受到世界各国的普遍重视。改革开放以后，我国于19颁布的《行政处罚法》，是我国行政处罚听证制度的正式引进。同年，国家税务总局颁布了《税务行政处罚听证程序实施办法(试行)》(以下简称《听证程序试行办法》)，确立了税务行政处罚听证程序制度。这是我国行政法制建设的一个里程碑，具有划时代的意义。听证程序在税务行政处罚过程中的具体运用标志着我国税务行政的民主化、科学化和法制化的建设发展到了一个新阶段。

目前我国的税务行政听证制度已经运行了十几年，随着经济的快速发展，原来制定的一些内容已落后于行政法治发展的需要，加之缺乏较为详细的配套性规定，听证程序在保障行政处罚公正合理的功能方面越来越差，因此修订《听证程序试行办法》迫在眉睫。笔者通过对税务行政处罚听证程序的现状以及运行过程中存在的问题的分析，结合自己的工作实践，提出了完善我国税务行政处罚听证程序的设想和措施。

一、听证程序的内涵及功能

税务行政处罚听证程序是指为了保护纳税人的合法权益，税务机关在作出影响纳税人重大权益的行政处罚决定前，在听证主持人的主持下，在税务当事人的参与下，对案件事实和证据进行陈述、质证和辩论的法定程序。它具有三大功能：⒈保护功能。听证程序能赋予纳税人一种事前自卫的权利，通过发表自己的观点和意见与案件调查人员当面质证和辩驳，以纠正非法行政行为的侵害，维护自己的合法权益。

⒉监督功能。通过听证，审查税务行政机关即将作出的行政处罚是否正确，以此保证税务行政处罚的公正性和合法性，促进依法行政、依法治税。

⒊教育功能。通过听证有利于宣传税法，加强税收法制教育，减少行政复议和行政诉讼案件的发生;同时对改进行政管理，提高执法水平，改善征纳关系都能起到积极的作用。

二、我国税务行政处罚听证程序在实践中存在的问题

⒈税务机关和当事人在思想认识上的偏见使得税务行政听证程序在实践运用中没有得到普遍的关注和推行。我国的税务行政听证制度是借鉴国外经验在行政法制化和民主化进程中的自觉选择，“听证”一词对于广大群众和税务干部还比较陌生，对当事人申请听证和税务机关组织实施听证都还存在思想偏见。一些税务工作人员的素质差别很大，长期以来存在着“重权利轻义务”的思想，只认识到告知当事人有听证权就是义务，因此，当当事人提出听证要求时有的税务机关则故意规避听证程序的举行，因为他们担心公开举行的听证会，有可能暴露税务机关在执法中存在的问题，甚至在税务行政处罚中尽量不作出适用听证程序的处罚，人为降低罚款数额或只要求税务违法当事人补缴税款而不缴罚款等情况。此外，长期以来，人们的法律意识和合法权利保护意识相对比较薄弱，在行政处罚中对听证程序缺乏信心，在自古“民不告官”思想的影响下，不想听证、不敢听证、放弃听证;同时还担心一旦举行听证就会得罪税务机关。因此，税务机关每年处罚的案件相当多，而举行听证的案件却相当少，税务行政处罚的听证制度形同虚设。

⒉税务行政听证程序适用范围狭窄，当事人的合法权益不能全面得以保障，有违税务行政听证程序的立法本意。目前，税务行政处罚的形式归纳起来有三种，即罚款、没收违法所得和停止出口退税权。根据相关规定：“税务机关对公民作出元以上(含本数)罚款或者对法人或者其他组织作出10000元以上(含本数)罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。”也就是说，税务行政处罚的听证范围仅限于规定数额以上(或较大数额)的罚款，并不包括没收违法所得和停止出口退税权。而实际上以出口企业为例，对于绝大多数出口企业来说，如果停止某个阶段的出口退税权所造成的经济损失是不可估量的，而且数额是巨大的。显然要比“规定数额以上罚款”的处罚严厉得多。还比如《行政处罚法》规定，行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。根据这一规定，在税收实践中“取消增值税一般纳税人资格证”属于《行政处罚法》规定的“吊销许可证照”的范围。因为这个证书是税务机关依申请核发的，是允许纳税人享有某种活动资格和能力的证明文件。纳税人取得了增值税一般纳税人资格证书，就意味着享有领购、开具、取得增值税专用发票的资格，就可以凭借增值税专用发票的抵扣联从销项税额中抵扣进项税额，如果没有增值税一般纳税人资格证书，就不能从销项税额中抵扣进项税额，致使纳税人多缴税款，而收缴发票或者停止发售发票将会严重影响纳税人的生产经营，甚至会使纳税人因不能开具发票而失去商品销路导致停业。可以说，这比罚款严重得多。

我国税务行政复议存在问题及对策 篇6

关键词：税务行政復议 法律规定 健全机构

税务行政复议看似与我们的生活没有多大的相关，可如果细细留心就会发现，只要我们符合了依法纳税的资格，这一制度就和我们紧紧的相连了。依法纳税是我们每个公民的义务，可是如果我们在履行了义务后发现自己的合法权利被侵犯了及时保护好自己的权益的必要的，所以解决好税务行政复议中存在的问题，制定出相应的法律规定，及时补足税务行政复议制度出现的缺点。建立健全的机构是很有必要的，健全的机构可以让税务行政复议更专业化，及时纠正行政人员在处理申请人的申请时出现的错误，能有专业的部门进行解决。使每个纳税人的合法权益不被侵犯。

一、税务行政复议存在的问题

税务行政复议现存的问题主要是具体的法律规定不明确和相应的机构不健全，具体法律规定不明确会导致申请人在申请复议时没有相应的法律依据，对出现的问题无法可依。没有具体的法律规定，申请人则对法院作出的判决不能很好的理解，从而影响司法实践的进行。相应的机构不健全则影响申请人在提出申请复议后，没有相关人员及时进行审理。税务行政复议应建立一个专门的机构，有良好专业素养人员，能及时的为申请人解决困惑和及时的保障权益。

1.相关法律规定不足

税务行政复议和行政有一定的相关，我国有专门的行政法，可还没有一部真正的税务行政复议的法律，只是出台了一些相应的规则。而这些规则在实施的过程中，并没有具体说明和哪些具体问题相关。申请人在申请时会感到无法可依，在实践中，申请人往往会因为没有相关的法律规定来证明自己的观点，而使自己败诉，从而不能使合法权益得到保障。如果有相应的法律规定，申请人则可以有法可依，根据自己遇到的问题进行相应的处理。没有具体说明申请人可以聘请相关人员进行辅助，申请人在解读有关的法律难免会不能正确的理解，从而使自己在复议时不能正确的表述自己的观点。

2.相应的机构不健全

在每个领域都有相关的机构解决各种问题，可是在税务行政复议上，还没有专门的机构供人们就税务行政过程中遇到的问题进行调节。我们所知的只是税务机关相关的机构，而关于复议，似乎还不能独立的解决问题。税务行政复议要求所有的相关的人员有一定的专业素养和知识水平，如果只是单靠税务机关给出的相关规定来解决问题，具体操作上难免存在缺陷。就税务机关和复议机关来说，两者不是平行的关系，在具体实施一些措施时，难免要权衡利弊。如果危及到对方，可能就会牺牲掉申请人的利益，从而显示不出法律的公平性。申请人之所以选择复议，就是为了使自己的合法权益得到保障，可是如果这点没有实现，申请人也就没有申请的必要了。税务行政复议机构没有自己独立的主体资格，这在一定程度上不能行使自己的权力，而要依赖其他机关部门。税务行政复议设立的目的是为了解决行政纠纷引起的争议，如果税务行政复议机构没有自己相对独立的主体资格，则不能很好的解决好问题。

二、税务行政复议问题的对策

解决好税务行政复议出现的问题，就要出台相应的对策，制定相应的法律规定和健全的机构。让申请人有可以依据的法律规定，让行政人员规范自己的行为，真正做到依据事实出发。从而使税务行政复议真正的实现保障申请人的权益。

1.制定具体法律规定

在相关的法律规定不明确问题上，我们可以出台相应的法律规定，具体到可能会出现的问题的法律规定，申请人之所以会申请税务行政复议，就在于税务行政复议在实施时没有充分保障到申请人的利益。在申请复议时，就要针对这个问题进行分析，并给出相应的解决方法。同时可以允许申请人聘请相关法律人员进行参与，这可以让申请人在对相关法律运用时减少差错，还能更好的维护自己的权益，还可以防止行政人员在审理时依照自己的意志对复议的相关规定进行解读。从这一方面也能体现出行政机关的人性化，而不是行政机关利用自己权利对法律的任意干涉。而且申请人聘请相关法律人员也能提高申请人本身的法律素养，尊重法律事实，能用法律说话。

2.建立健全机构

建立健全的税务行政复议机构，就要要求在程序上能简易，方便；申请人在申请税务行政复议时，能很快的找到相关部门进行问题的处理，而且相关工作人员能第一时间做出审判。及时保护申请人的利益不被侵害；在主体资格上能够独。当前，税务行政复议没有完全的独立，依然依附于有关部门，这对于处理问题不利。应该有自己专门的主体资格，能真正的发号施令。能够有专业的工作人员，除了相关的税务人员，还可以吸收相应的司法人员，让税务行政复议机构能够更具专业性。现阶段，我国的行政复议机构还不完善，相关的部门不统一，没有形成相应上下级领导关系，而这些都会影响到申请人在申请程序上遇到相应的问题。建立健全的税务行政复议，需要有统一的行政复议委员会，重新编排行政复议的管理结构。使各部门能相互牵制，防止有偏袒行为。真正保护申请人的权益。

三、结语

税务行政复议旨在保护申请人的权益，也是最基本的途径。找出现阶段的税务行政复议存在的问题并解决这些问题，再加以改进，对司法部门，对社会大众都有一定的好处。建立一个健全的税务行政复议，对今后的工作起着一定的作用。我国正处于社会主义初级阶段，保护好公民的合法权益，能够促进和谐社会的发展。而所谓和谐的社会，是指没有矛盾的社会，当人民和税务机构有了矛盾，我们能在一个健全的机构里提出合理的解决方案。而处理好问题，对大众，对行政部门来说都是有利而无一害的。

参考文献：

[1]李石山，杨桦.Ⅸ税务行政复议，武汉大学出版社，2002；4

[2]蔡小雪.行政复议与行政诉讼的衔接[M].北京：中国法制出版社，2003；3

我国税务管理 篇7

1 国际化经营中税务风险的特点

(1) 税务风险的复杂性。我国石油企业多为国有大型企业集团, 业务规模庞大、种类繁多, 且集团内部的组织结构框架复杂。在国际化经营的情况下, 企业的税务管理工作不再局限于国内, 而必须接受海外经营国、资源来源国税务行政部门的检验。在遵守他国法律并维护自身合法权益的目标下, 国际化经营对集团的税务风险管理能力提出了重大的挑战。我国石油企业境外经营所在地较大比重属于政治局势动荡、经济形势混乱的地区, 外部环境更为复杂和难以把握, 从而导致风险识别更为困难。

(2) 合规性风险成为主要内容。合规性风险是指由于企业有意 (主动性的) 或无意 (被动性的) 违反国家的税收法律规定而给企业造成损失的可能性。企业对于生产经营所在国或资源进口国的税法及相关规定不熟悉而引发的无意识的违法行为, 会导致被罚款、诉讼甚至追究有关责任人刑事责任等的严重后果。我国石油企业在国际化经营中还可能会面对部分国家利用反倾销、反补贴等贸易壁垒形式, 通过征收惩罚性关税来限制企业参与有关市场竞争而带来的税务风险。

(3) 面临更严重的社会后果。税务风险可能引致的后果包括财务净损失、声誉损失以及引发上市公司股东“用脚投票”造成股价下跌等。对于石油企业而言, 国际原油及相关产品的价格波动剧烈, 由税务风险问题可能造成的工程延误、合同违约等问题会带来更大的经济损失;其主营业务产品———石油作为一种特殊的商品还在极大程度上关系到国家的能源安全问题。

2 引发税务风险的原因

国际化经营中税务风险的成因可以分为主观原因和客观原因两大基本方面。

2.1 主观原因

(1) 人力资源配备。包括从事税务风险管理的人员数量及其专业胜任能力两个方面。充足的、具有专业胜任能力的专职税务人员是企业税务风险管理工作有效、顺利开展的关键保障。目前我国大企业普遍存在税务管理人力资源不足的情况, 需要引起企业管理层的足够重视。 (2) 管理风险。第一, 石油企业通常采用设立税务部 (处) 的方式, 但由于部门层级较低、从业人员数量较少且受专业背景的限制, 缺乏对全集团国际经营活动进行税务管理的能力。第二, 税务风险管理制度设计缺乏统筹性, 企业各个部门之间需要更加有效的协调与配合。

2.2 客观原因

(1) 有关国家税法规定和征收管理办法的差异。我国石油企业国际化经营的业务活动发生在多个国家, 每个国家又有各自的税法体系, 不同的体系之间有着较大的差异性, 多重司法管辖导致石油企业的税务风险成倍增长。在跨国经营的不同国家, 计税方法和征收管理办法各有差别, 为集团的税务风险管理提出了重大的挑战。因各国税收管辖权限和对经济行为性质认定的差异, 企业同样也常面对重复纳税问题。 (2) 国内税法体系调整与缺陷。近年来, 税收政策作为一项有力的宏观调控工具在我国得到了广泛的应用, 有关政策、法规出现了密集的调整, 这无疑是政府对于其面临不断变化的经济、社会形势的积极适应, 也是对企业的税务风险管理过程提出的更高要求。依据我国目前实施的企业所得税税法, 企业取得的源于境外的所得征税适用的是“分国不分项”原则对其境外负担的企业所得税进行抵扣, 造成企业在部分国家的亏损不能得到及时、足额弥补。

3 应对国际化税务风险的建议

(1) 强化健全管理机制, 推进企业税务风险管理制度化。对于集团涉税经营管理工作进行规范统一的管理和指导, 明确集团总部与国外子 (分) 公司或事业部之间的税务风险管理工作内容范围和职责划分。完善税务风险管理系统, 使涉税信息数据的记录、分类和归集等更加及时和准确, 将涉税人员的工作重点转向容易出现税务风险的事项。从源头上把风险点找出来, 生成风险清单, 从而便于企业通过完善内部控制制度, 对可能的税务风险点进行管理和控制。保证风险信息能够在企业不同层级之间迅速、有效交流, 保障风险管理制度设计的有效使用。

(2) 重视企业税务人员配备, 应对税务管理工作。在国际化经营的过程中, 我国石油企业急需高质量的税务专业人才分别在集团整体层面和境外子 (分) 公司层面对日常和特种业务相关的税务风险进行有效管理。这就需要企业根据集团和境外业务规模设置与之匹配的税务管理人员岗位, 并筛选具有胜任能力的人员承担相关工作。建立和完善企业税务管理员的培训制度, 提高税务人员的业务能力, 奠定税务风险管理和控制的人力资源基础。

(3) 增强重视税务风险管理的企业文化, 营造合规守法经营氛围。风险管理文化是企业文化的重要组成, 企业需要在整个企业集团的层面明确进行税务管理的重要性和战略意义。提高企业集团高管人员的在境内外市场开发、招投标、投资、资本运作和内部控制等全业务流程中的税务风险管理意识, 并传递给企业员工, 使得“依法经营、合规经营”的理念真正渗透到企业的经营、管理行为的各个节点, 树立“全员参与、全员控制”的风险管理思维和行动方式。

(4) 完善税务风险管理工作网络, 与税务、法律中介的高效合作。税收问题具有极高的专业性、复杂型和实效性。通过寻求专业化的外部中介机构合作, 使企业对于自身税务风险特别是特种业务税务风险等有更加客观的认识。权威性的税务、法律机构的外部监控能够更为专业、公正地发现和监督企业的税收风险, 并为企业提供更为科学、合理的解决方案。企业可以考虑同这些机构建立长期、稳定的合作关系, 对企业自身经营业务发展和扩展提供动态、连贯的智力支持, 并在同时不断提高自身的涉税业务处理能力。

(5) 加强企业与税务机关的信息沟通与交流, 建立良好税企关系。与国内和境外的税务机关保持良好的沟通与互动关系, 维护企业良好的社会形象。在境外, 充分尊重东道国的税收法律, 争取在税法的理解上与其主管税务机关达成一致, 特别是在对特种业务或政策模糊地带的处理方面, 要首先获得其认可, 还可以与其达成“预约定价协议”, 就其转让定价问题的处理获取首肯。在国内, 获取税收政策、法规方面的最新资讯和消息, 加强与税务机关指定税收联络员的沟通与联系, 特别是与税务机关指派的联络员及时沟通企业所发生的重大财务事项, 协调税务机关, 积极解决争议与问题。

(6) 树立正确的税务筹划意识, 维护企业正当利益。依法筹划是税收筹划的基础, 也是企业的正当权益。在严格遵守有关国家相关税收法律、发挥的前提下, 企业应当正视风险的客观存在, 利用税收筹划安排维护自身合理、合法的经济利益。这要求企业结合自身业务实际, 制定合理的税收筹划方案, 并且做好方案的事前评价、事中监控和事后评价, 合理保证筹划目标的顺利实现。与此同时, 由于税收政策处于不断调整中, 企业还要加强对纳税筹划环境的监控, 及时关注国际宏观形势和国家经济政策, 把握税收政策变动的内在线索, 对税收筹划方案做及时的调整, 规避政策变动风险。

参考文献

[1]李淑萍.论税务风险的防范与机制创新[J].财贸经济, 2005 (11) .

[2]韩灵丽.公司的税务风险及其防范[J].税务研究, 2008 (7) .

[3]林天义.关于加强大企业税务风险管理的思考[J].税务研究, 2010 (9) .

[4]范秋芳, 戴秀芝, 李平.中国石油企业海外经营风险及对策[J].中国石油大学学报 (社会科学版) , 2009 (4) .

[5]王青, 刘妍.我国企业海外投资风险及其管理—以石油企业为例[J].企业研究, 2012 (2) .

[6]李绍萍.石油企业纳税筹划研究[D].大庆:东北石油大学, 2013.

[7]刘芳.浅析税务筹划对企业会计核算的影响[J].中国市场, 2014 (25) .

[8]康永辉.财务管理应从账簿走向管理流程——浅谈施工项目经营管理中如何防范财务管理风险[J].中国市场, 2014 (17) .

[9]张志红.基于企业所得税纳税筹划的探讨[J].中国市场, 2015 (10) .

我国税务管理 篇8

巴西位列金砖国家, 综合实力居拉美地区首位, 经济规模和市场规模居拉美第一, 特别是随着世界杯足球赛和里约奥运会的先后举行, 巴西经济必将有一个更大的飞跃, 伴随着的GDP的高速增长, 其国内基本建设领域的发展步伐也持显著加快趋势, 发展潜力巨大。巴西社会经济开发银行 (BNDES) 预测, 2010年至2013年, 巴西基础设施建设中的公共和私人投资总规模预计达2740亿雷亚尔 (约1500亿美元) , 投资项目主要涉及电力、港口、电信、公路和铁路等领域。

随着我国大力推进“走出去”战略, 已经有越来越多的我国企业开始关注并涉足巴西这一市场。但是, 巴西的法令、法规繁多、复杂, 且经常会颁布一些临时措施, 这些不利因素会造成工程承包风险的加大。因此, 有必要对巴西的工程承包环境有深入的了解。

本人在巴西经历过一个大型工程, 对巴西税种有了较为深刻的了解, 在项目部纳税筹划和实际操作方面, 积累了一定的经验, 通过此篇文章的介绍, 现与大家分享。

1 巴西税收制度简介

巴西是南美税收较重的国家之一, 共有各种捐税58种, 其年收入相当于国内生产总值的30% (2002年人均纳税1000雷亚尔) , 远高于美国。巴西当地零售价为CIF值的3-5倍, 进口商品完税后的成本通常是CIF价的1.8-2倍。

巴西的税收极为复杂, 按照计划分为联邦税, 州税, 市税三级。其比例分别为63.5%, 23.5%, 13%。政府对税收采取分级征收和管理的办法, 此外, 企业还要缴纳各种社会性开支。

2 税务风险介绍

巴西税种多、税赋高、税收法律体系复杂, 对项目经济效益有重大影响, 存在的主要税务风险如下:

2.1 营业税重复纳税风险

按照巴西的税法, 在工程承包项目中, 分包商所缴纳的营业税, 总分包商是不能用于抵扣的。由此带来的问题是:若进行工程分包, 就可能带来重复纳税问题, 增加项目整体税赋。

2.2 企业所得税风险

巴西的企业所得税税率是34%, 比我国国内高9个百分点, 比香港高19个百分点。这就存在两个问题:一是如何将利润从所得税税率较高的地区转移到所得税税率较低的地区, 即如何将利润在巴西、中国、其他国家或地区之间进行合理分配;二是如何控制巴西当地的企业所得税费用问题。

3 做好税务筹划工作

鉴于在巴西这个税种多、税赋高、税收法律体系复杂的国家承包工程业务时所面对的财务管理工作的难度, 项目团队应高度重视项目的税务安排及筹划工作, 在项目EPC合同谈判时, 根据项目情况和巴西财税法规和制度特点进行相关的税务筹划。在对项目相关税务进行测算和相关财税制度的分析之后, 对项目EPC合同架构进行了重新设计。

好的税务安排及筹划, 可以有效地避免对当地分包商营业税的重复纳税等, 节约项目投资, 大大降低业主成本, 增强中标的可能性, 为项目顺利签约作出贡献。

4 高度重视并做好资金管理工作, 提高资金使用率

巴西是一个外汇管制极其严格的国家, 资金的汇入汇出审查严格、成本很高。因此若将当地币收款资金存于巴西, 可避免资金在巴西境内境外调配产生的各项税费成本。

我们应高度重视资金的使用效率, 做好闲置资金的理财。近年来巴西经济快速发展, 银行存款利率一直处在较高水平, 存款利率可达到10%以上, 因此做好理财对项目经济效益意义重大。

巴西境内的银行有多种理财产品, 经过认真调研和对比分析, 在确保项目资金流动性和安全性的前提下, 我们可选择最适合所在项目现金流状况的理财方式, 对暂时闲置资金进行运作管理, 这样可取得较好的经济效益。在这里, 推荐一类银行理财产品。该类产品有如下特点:

低风险:类似于定期存款, 基本不存在财务风险。

流动性高:存款期限为1个月至3年, 可随时部分或全部支取, 当即实现投资账户与活期账户资金相互划转, 具有很好的灵活性。但应避免频繁操作, 每次操作, 银行将收取相应的税费。

收益比较稳定:该理财产品根据巴西市场利率水平按月计息, 月利息约为1%左右。由于我们是大客户, 因此向银行争取了较高的利率水平 (针对不同客户, 银行对存款利率有一定幅度的浮动) 。

巴西虽然利率较高, 但政府对银行理财产品所收取的相关税费, 在一定程度上冲抵理财效果, 具体情况如下:

金融交易税:税率0.38%。巴西规定对于每一笔从流动账户支取的资金均按照支取金额收取0.38%的金融交易税。除非是从一个流动账户向同一受益人的另一个流动账户划款。但此项税种巴西政府已于2008年上半年取消。

利息预扣税:税率根据存款期限长短分别为15%~22.5%, 存期越长税率越低。存期6个月以内税率22.5%;6个月~1年, 税率20%;1~2年, 税率17.5%;2年以上15%。银行预扣利息所得税可以作为利润税的抵减项。客户资金从投资账户转入活期账户时, 银行在支付利息的同时收取该税。

金融操作税:税率2%~96%。对于每一笔定期投资, 如果投资者在投资后30日内支取, 所得利息收入将被征收金融操作税, 税率视提前支取时间早晚而定, 越早支取税率越高。30天以后支取, 不征收该税。

综上, 项目部采取了避免反复资金流动、根据资金收付计划延长投资期限。

5 特殊付款模式的采用

在此, 根据作者所经历的项目的情况, 向大家推荐一种针对巴西税收政策特点设计的付款模式, 即对部分权利义务进行转让的商业模式。具体说, 即在项目执行过程之中, 通过与业主签署《项目部分权利和义务转让协议》, 将项目的部分收付款权利和义务从总承包商中剥离出来, 划归项目业主和未来实施本项目相关分包工作的当地或海外分包商, 由他们根据项目分包合同确定相关付款协议, 包括付款金额、支付方式和付款的时间安排等, 并以业主、总承包商以及相关分包商三方共同签署该付款协议的方式将相关付款安排确定下来。

在此模式下, 总承包商将在业主的同意下, 将其在EPC合同中的部分权利义务部分转让给其选定的被转让者。每一个转让的部分将以分别签署的付款协议完成。在付款协议中, 总承包商在业主的同意下, 正式在法律上将工程的义务转让给分包商, 分包商不再需要通过总承包商, 而直接与业主交易。分包商将直接向业主开出收款发票, 由业主直接向其付款。但因此给分包商带来的各项自由和便利均受控于总承包商的审定和批准, 这些均不会减少系统的整体性或减少对业主的保护。

采用上述的付款模式将EPC合同项下工作的付款分解下去后, 由业主直接向相关的分包商支付对应工作内容的工程款, 使总承包商减少了对当地分包商营业税的重复纳税, 降低了资金划转过程中需要交纳的税费, 减少了外汇兑换的成本和风险, 节省了因货币转换而产生的费用, 提高资金运作效率, 同时, 也节约了业主对项目的总投资, 最大程度的降低了业主和我方的成本。

6 项目实施过程中对税务的筹划和管理

项目部应高度重视项目实施过程中的税务工作, 财务人员应认真学习当地税法及相关规定, 做好项目部纳税筹划工作。

6.1 争取服务税的优惠

巴西国内各州、市一般都有各自的税收优惠政策, 项目部应充分了解、仔细研究相关的优惠政策, 力争获得税收减免。比如, 作者所在的项目通过与项目所在市政府的多次沟通, 成功争取到了服务税的优惠, 税率由2%降为1%, 仅此一项为项目节省税费300余万当地币。

6.2 降低社会保险金预扣比率

作者所在的项目部, 当时通过与税务局、业主、会计师事务所、律师事务所等多次咨询和沟通, 成功地实现了降低业主在向项目部付款时预扣社会保险金比率, 巴西当地安装部分由原来按发票金额的50%计算预扣社会保险金 (税额=发票金额*50%*11%) , 降为按发票金额的30%计税, 有效地降低了该预扣税对项目资金的占用, 增加了项目资金利息收入。

6.3 采用“假定利润率法”计算缴纳企业所得税

在项目现场施工刚刚展开的几个月内, 相应的工程成本较少, 但由于商务工作的努力, 根据与业主的付款计划, 可收到较大金额的工程款项。为了及时更多地收取工程款, 又尽可能少缴纳企业所得税, 作者所在的项目部在会计事务所的协助下, 通过深入研究巴西税法并对各种方案进行分析比较, 确定了采用“假定利润率法”计算缴纳企业所得税。由于采用了此方法, 项目部少缴纳企业所得税款约106万当地币。

6.4 每月分析测算巴西公司收入成本和利润状况, 确定向业主开出收款发票的金额, 做好纳税筹划

根据巴西税法, 计算缴纳企业所得税。巴西确认收入的方法是按开出发票的日期确定, 即开票日期是哪个月份, 收入则计入哪个月份。因此当地分公司在向业主开出收款发票之前, 事先测算了未来计税期的成本费用及利润, 使之与业主支付工程款时按巴西法律代扣代缴的企业所得税相匹配, 避免了出现多缴纳企业所得税的情况。

7 总结

通过以上的介绍, 我们可以发现, 好的税务策划和管理, 可以通过一系列的操作, 实现利润的转移, 降低项目所得税税赋。此外, 通过合理控制利润水平, 可确保除业主付款时代扣代缴的企业所得税外, 不再缴纳所得税, 避免可能多缴纳企业所得税的风险。

摘要：随着世界杯足球赛和里约奥运会的先后举行, 巴西经济将有一个大的飞跃, 越来越多的我国企业已经开始关注并涉足巴西这一市场。但巴西税种多、税赋高、税收法律体系复杂, 对项目经济效益有重大影响。本文从税务风险管理的角度, 对巴西税收制度和税务风险进行简要介绍, 并从税务筹划、资金管理和付款模式等方面提出一些建议, 供我国工程承包企业参考。

关键词：巴西,税收,税务风险,税务筹划

参考文献

[1]程欣欣, 肖艳.巴西工程承包的法律环境分析及应对策略[J].国际经济合作, 2010 (07) .

[2]郭俊岭.管窥巴西管道项目税收筹划[J].中国石油企业, 2006 (09) .

我国税务会计研究 篇9

税务会计是从财务会计中产生和发展出来的一大会计分支。国际上税务会计产生于第二次世界大战期间, 而其真正的成为一门科学是在1980年左右。在西方, 1799年英国率先颁布了所得税法, 所得税的建立为西方国家建立所得税会计奠定了坚实的基础。1944年美国出台了“所得税会计”, 标志着现代税务会计的初步形成。

我国税务会计发展较为滞后。建国初期, 我国的税务会计是与财务会计一体的, 随着社会主义市场经济的建立, 这种一体化的会计体系的弊端越来越凸显, 会计准则与税法在资产、收入、费用、成本计量确认上的不一致促使我国税务会计的产生, 税收法规与会计制度上的差异性是税务会计产生的直接原因。

关于税务会计的定义, 各位学者、专家的定义各不相同。大部分人的观点是用专门的会计理论和方法来处理税法与会计之间差异的会计分支, 有的学者认为税务会计就是所得税会计, 有的学者认为税务会计范围较广, 包括所得税会计, 还包括流转税会计及税收核算的相关内容。

本文认为, 税务会计是以货币计量为前提, 以税收主体为主体, 以国家税法为核算依据, 反映纳税人税款缴纳情况的专业会计, 其核心是对税务活动的核算与监督。目的在于及时准确地核算税款, 及时为税务部门报送相关税收信息。

二、研究目的及意义

本文通过对税务会计的相关问题进行深入研究, 试图查找出我国税务会计发展过程中存在的主要问题, 通过对问题的分析, 建立起符合我国国情又与国际趋同的税务会计概念框架。

在我国会计准则与国际趋同的背景下, 探索我国税务会计的发展模式和概念框架具有十分重要的现实意义和理论意义。一是通过税务会计概念框架的建立规范税务会计核算范围, 规范核算行为。二是通过确认、计量、报告完善税务会计体系。三是进一步提高税务会计信息质量, 保证税务会计信息的准确、及时和可靠。四是规范纳税行为, 为税务机关的税务检查提供便利。五是通过税务会计体系完善会计核算体系, 加强会计监督。

三、我国税务会计发展现状

我国税务会计虽起步较晚, 但是发展较为迅速。我国税务会计改革的方向是国际化。我国税务会计与财务会计开始分离是在1994年, 此次改革体现了税收的强制性、无偿性和固定性。所得税税法规定, 纳税人在计算应纳税额时, 财务处理与税法规定不一致时, 纳税人应按照税法的相关规定通过纳税调整达到税法的要求, 即会计利润要经过纳税调整成为应纳税所得额, 避免税法依附于会计核算的弊端, 实现了税务会计与财务会计实质上的分离。

2006年我国颁布了新的会计准则, 新会计准则规定在会计利润上要按照税法的相关规定进行纳税调整。2006年新的会计准则充分体现了税务会计的国际趋同性, 进一步加速了税务会计与财务会计的分离。2008年《中华人民共和国企业所得税法》开始在全国实施, 对企业税负产生了深远的影响。近些年, 财务会计与税务会计相分离的问题一直是我国学者研究的重点, 核心问题是税务会计如何与财务会计相分离, 分离后是自成一体还是依附于财务会计。

总之, 经过近20年的发展和不断改革, 我国税务会计经历了一个从无到有、从弱到强的发展阶段, 逐步被专家、教授、学者接纳和重视。

四、财务会计与税务会计的关系研究

税务与会计一直关系密切。广义的会计包括税务的核算、结算。正是由于两者关系的紧密, 税务会计作为一边缘学科由此诞生。税务会计是以税法为依据、以会计准则为核心, 对相关税务活动进行确认、计量和监督报告的专业会计。财务会计是在会计原则和准则的指导下, 对于企业发生的各项经济业务进行确认、计量和记录的一种方式, 主要目标是满足企业和各利益相关者的需要。税务会计与财务会计相分离后, 并不是独立存在的, 还是依附财务会计而存在, 与财务会计密切相关, 并且借鉴财务会计的核算方法与技术, 具体表现在以下几个方面。一是税务会计是以财务会计核算信息为核心的。如果财务会计核算的信息不准确, 税务会计信息质量将无从谈起, 财务会计是税务会计的“素材”和“资料库”。二是税务会计与财务会计的一致性表现在财务报表上, 通过财务报表内部和外部关系充分反映其关系, 一般主要是通过递延资产和负债来实现。三是税务会计也离不开财务会计, 税务会计核算有问题, 税务机关会通过财务会计信息来确认核实。

税务会计与财务会计虽然关系紧密, 但是两者也存在本质的不同, 具体表现在以下四个方面。一是两者的目的不同。财务会计是反映企业的财务状况、经营成果和财务变动信息, 为信息使用者提供准确有用的信息, 主要是为投资者和信息使用者提供决策有用的信息, 反映企业管理者的受托责任。税务会计主要是核算纳税人的税收情况, 监督纳税人依法纳税。二是财务会计与税务会计的假设前提不同。财务会计与税务会计在会计主体、会计分期、货币计量和持续经营等基本假设上也不一致。三是财务会计与税务会计核算原则不同。财务会计应用的是权责发生制, 然而在税务会计上存在两种核算原则, 既存在收付实现制, 也存在权责发生制。四是会计核算不同。两者在内部期权的核算、职工辞退和提前退休方面、金融资产利息的分摊和计量、融资租入固定资产等具有一定的差异性。

五、我国税务会计发展过程中存在的主要问题

(一) 税收制度远远落后于会计制度的更新

在改革开放初期, 我国税收改革与财务会计改革基本同步, 但是随着改革的不断深化和深入, 税务制度的发展逐渐滞后于会计制度的发展, 主要体现在2006年新会计制度的颁布, 其标志着财务会计已经与国际趋同并形成了相对独立和完整的体系。税务会计滞后表现在对于一项新的经济业务, 会计已经出台相关政策或进行会计差异的变更, 但是税收制度却未做出任何的调整, 从而容易产生税收差异。

(二) 纳税调整科目复杂, 核算难度增大

在所得税的纳税调整中, 要根据资产和负债的计税基础对存在差异的收入、成本、费用、支出、收益进行纳税调整, 其中涉及关联方的交易、会计的追溯调整、资产负债表日后事项和会计差错更正。所以, 纳税调整复杂繁琐, 极易导致税款核算的差异, 增加了征纳双方的税收成本, 违背了纳税调整的初衷。

(三) 税务会计独立性较差

目前, 税务会计发展较为缓慢, 主要还是依附于财务会计。由于征纳双方认识上的问题, 企业缺乏专业的税务会计人员, 对于税法的相关规定不了解, 在税款缴纳、税款申报、税收优惠申请方面还有很大差距。税务机关的税务会计专业能力也有待提高, 在税款核算方面还存在一定的差距。会计和税务人员的业务水平导致了税务会计的独立性较差。会计与税法的相关性也决定了税务会计不可能具有很高的独立性, 当务之急就是建立符合我国国情又与国际趋同的税务会计概念框架。

六、建立适合我国国情的税务会计概念框架

(一) 建立和完善税务会计制度

税务会计概念框架的构建是一个长期的过程。一是对税法要及时修订, 确定纳税人的范围, 避免纳税人产生疑惑。二是构建和完善税务会计制度, 让企业尽快感受到实际收益。三是及时制定税务会计准则, 按照准则规范税务会计核算。四是加强税务数据分析, 对于普遍反映的税率过高问题进行变动测试。

(二) 加快税法立法体系建设

我国的税法立法层级较低, 在执行过程中, 对于一些税法解释经常产生一定的偏差, 给纳税人带来一定困惑。在下一步的工作中, 应加强立法建设, 及时总结实践中出现的相关问题, 进一步加强对纳税人的辅导培训, 汇总相关意见建议。加快税收法律的立法, 将税法上升到国家法律的层面, 体现税法的权威性, 同时也规范征纳双方的权利和义务。

(三) 加强宣传, 构建税务会计新模式

做好政策宣传是税务会计概念框架有序构建的基础。一是要在主要网站和媒体上开设专栏, 及时公布相关信息, 将税务会计的相关内容及时公开。开设意见征求栏, 对于相关意见要及时落实。增加税务服务热线服务人员, 开设税务会计专业服务咨询区, 保证纳税人及时了解税务会计的相关核算准则。

(四) 强化税务会计信息质量

税务会计信息质量要包括以下几个方面。一是可靠性。税务会计提供的信息必须符合税法的规定和财务会计准则的相关规定, 对于一些可靠性不强的数据切记乱用。二是真实性。税收的征纳涉及国家财政收入, 税务会计要确保数据的真实性。三是有可比性。对于税务会计, 要针对税率的变化及时准确地反映历年税收情况的变动, 使税务会计数据具有横向和纵向的可比性。四是实质重于形式。对于一些税务事项, 要以经济实质判断经济类型, 而不能以法律形式来判断税务事项。五是可理解性。税务会计信息是给纳税人和征税人看的, 为他们提供有用的信息, 所以税务会计信息一定要便于理解。

(五) 加强税务会计信息披露

税务会计信息披露是整个税务会计的核心, 要通过设置税务会计资产负债表、税收情况表等, 将税务会计核算内容以报告的形式反映给报告使用者, 报告以税务报表为核心, 通过报表的形式将整个税务会计核算内容表现出来。

(六) 建立税务会计结构体系

税务会计要以流转税会计和所得税会计为重点, 以其他税种为辅助。通过建立税务会计结构, 明确税务会计的核算范围、计量属性、确认原则和后续计量。税务会计概念框架或结构体系的建立有利于指导税务会计更好地发展, 可以评估以前制定的税务会计准则是否符合现在的要求, 可以指导税务会计准则的制定, 对于现行准则未规定的事项也具有一定的引导和规范作用。

参考文献

[1]冯琳.我国税务会计研究和应用[D].长安大学, 2007.

[2]史淑芹.我国税务会计的基本理论研究及其体系构建[D].沈阳工业大学, 2003.

[3]王仲兵.我国税务会计研究的回顾及启示[J].统计与信息论坛, 2002 (03) .

[4]邓中华.矿业企业税务会计研究[D].中南大学, 2010.

我国税务筹划对策分析 篇10

所谓税务筹划就是纳税人合理而又合法地安排自己的经营活动, 使自己缴纳可能最低的税收而使用的方法。税务筹划是对税收政策的积极利用, 符合税法精神。

1.1 税务筹划的基本特征表现

(1) 合法性:

这是区别于偷税、避税的最显著特征。其一, 于企业, 其行为不仅在形式上合法, 在实质上也顺应了政府的立法意图;其二, 于税务机关, 应该依法征税, 保护和鼓励税务筹划。

(2) 事先性:

在经济活动中, 纳税义务通常具有滞后性。税务筹划是在企业的纳税义务尚未发生之前, 对将可能面临的税收待遇所做的一种策划与安排。若是在纳税义务已经发生且应纳税额已确定之后, 再做所谓的筹划, 那就不是税务筹划, 而只是偷税或避税了。

(3) 时效性:

我国税制建设还很不完善, 税收政策变化快。这就要求企业必须具备敏锐的洞察力, 预测并随时掌握会计、税务等相关政策法规的变化, 因时制宜, 制定或修改相应的纳税策略。否则, 政策变化后的溯及力很可能使预定的纳税策略失去原有的效用, “变质”为避税甚至偷税, 给企业带来纳税风险。在利用税收优惠政策时尤其要注意这一点。

1.2 企业进行税务筹划具有十分重要的现实意义

(1) 税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以减少现金流出, 从而达到在现金流入不变的前提下增加净流量;另一方面, 可以延迟现金流出时间, 利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金, 提高资金的使用效益, 帮助纳税人实现最大的经济效益。

(2) 有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生, 强化纳税意识, 实现诚信纳税。税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道, 这在客观上减少了企业税收违法的可能性, 使其远离税收违法行为。

(3) 有助于提高企业自身的经营管理水平, 尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在, 这可能意味着纳税人经营水平层次较低, 对现有税法没有太深层次的掌握, 就更谈不上依法纳税和诚信纳税。

(4) 有利于完善税制, 增加国家税收。税务筹划有利于企业降低税务成本, 也有利于贯彻国家的宏观经济政策, 使经济效益和社会效益达到有机结合, 从而增加国家税收。如税务筹划中的避税筹划, 就是对现有税法缺陷作出的昭示, 暴露了现有税收法规的不足, 国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施, 对现有税法进行修正, 以完善国家的税收法规。

2 我国税务筹划市场的现状及发展趋势

(1) 税务筹划概念混乱, 未实现理论上的突破。

在税务筹划实践中, 有的纳税人往往因为筹划不当构成避税, 被税务机关按规定调整应纳税金额, 未能达到节税目的;有的纳税人则因筹划失误形成偷税, 不仅没有达到节税目的, 反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。

(2) 没有相关执业准则和法定业务, 高素质执业人员少。

税务筹划需要有高素质的管理人员。税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动, 是事先的规划和安排, 经济活动一旦发生后, 就无法事后补救。因此, 税务筹划人员应当是高智能复合型人才, 需要具备税收、会计、财务等专业知识, 并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税务筹划时不仅要精通税法, 随时掌握税收政策变化情况, 而且要非常熟悉企业业务情况及其流程, 从而预测出不同的纳税方案, 进行比较、优化选择, 进而作出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。

(3) 社会效果差, 主管机关对税务筹划行业持不支持态度。

目前我国税收法律不健全, 由于征管意识、技术和人员素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低, 部分基层税务人员素质不高, 查账能力不强, 对税务筹划与偷逃税、避税的识别能力低下, 给纳税人偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。一些税务机关擅自改变税款的征收方法, 扩大核定征收的范围, 本应采用查账征收的固定业户却采取了定税、包税的办法, 抵销了企业精心进行筹划得到的税收利益。税收征管法有的成为摆设, 影响了税法的统一性和严肃性, 使得某些纳税人感到没有外在压力, 因而缺乏寻找税务咨询机构的内在动力, 只知道与税务干部搞好关系, 而不重视税务筹划, 也使得税务咨询机构丧失了一部分市场, 造成市场需求的缺乏。

3 对策分析

(1) 划清税务筹划、避税以及偷税的界限。

要有效开展税务筹划, 必须正确区分税务筹划与避税、偷税的界限。虽然偷税、避税、税务筹划都会减少国家的税收收入, 但减少的性质具有根本的区别。偷税是一种公然违法行为且具有事后性;避税和税务筹划都具有事前有目的的谋划、安排特征, 但两者的合法程度存在差别;避税虽然不违法但与税法的立法宗旨相悖, 避税获得的利益不是税收立法者所期望的利益;而税务筹划则完全合法, 是完全符合政府的政策导向、顺应立法意图的。

(2) 了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释。

税务筹划成功与否最终取决于税务机关的认可。税务筹划必须合理合法, 因此, 全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践, 是一项重要的税务筹划前期工作。就我国税法执法环境来看, 目前尚无税收基本法, 各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺, 因而税务机关存在一定的“自由量裁权”。税务筹划人员应从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理和审判税务案件中, 具体了解对“合理和合法”的界定, 并将其用于税务筹划的实施过程中。

(3) 加快税务筹划专业人才培养, 聘用专业的税务筹划专家。

税务筹划是一门综合性较强、技术性要求较高的智力行为, 也是一项创造性的脑力活动。相比一般的企业管理活动, 税务筹划对人员的素质要求较高。税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性, 都要求税务筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此, 企业应加大这方面的投入, 一方面, 在高校开设税务筹划专业, 或在税收、财会类专业开设税务筹划课程, 尽快满足高层次的税务筹划的要求;另一方面, 对在职的会计人员、筹划人员进行培训, 提高他们的业务素质。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务, 最好还是聘请税务筹划专业人士如注册税务师来进行, 从而进一步降低税务筹划的风险。

(4) 完善税法, 堵塞漏洞, 促进税务筹划的发展。

加快税制改革, 不断完善税法, 同时严格执法强化征管与稽查, 使税收宣传教育与惩处并重, 从而加深纳税人对依法纳税的认识, 增强纳税人进行税务筹划的积极性。一方面, 税务机关给税务部门、税务代理机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准, 以积极引导企业和税务代理机构的筹划行为, 减少国家税款的非正常损失。另一方面, 国家应通过法律责任的追究加强对税务代理中介机构行为的约束, 这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性, 尽可能为企业提供合理、合法的税务筹划, 从而增加纳税人对税务筹划的需求, 推动税务筹划的发展。

参考文献

[1]洪日锋.财务管理中的税务筹划研究[J].财会通讯 (理财版) , 2007, (4) .

[2]中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社, 2008.