注册会计师考试

2024-08-23

注册会计师考试（精选十篇）

注册会计师考试篇1

从2012年注册会计师各科的考试情况来看,计算机考试这一新方式对各科目的考试都产生了一定程度的影响,其中对《税法》和《财务成本管理》所造成的不利影响最大,考生普遍反映存在输入不快捷、查看不便等问题;但与此同时,机考也让报考《审计》、《公司战略与风险管理》和《经济法》这几科的考生摆脱了大量文字书写的负担。

日前,中国注册会计师协会已经将2012年度考试试题、参考答案和评分标准放入机考练习网站,考生可在备考时作为分析参考资料,细细研读。本文将对2012年各科目的考题进行深入分析,并提出一些复习建议,以帮助考生更加顺利的应对2013年考试,最后与考生分享几点机考模式下的考试技巧。

一、考题分析

根据中国注册会计师协会公布的数据:“2012年度专业阶段考试有54万人报名,累计报考135万科次,平均出考率为43%;综合阶段考试有1.3万人报名,平均出考率为90%。在全国共设有700多个考点、6400余个考场。以出考人数为基数,以60分为合格分数线,2012年度专业阶段各科目平均合格率为26.58%,综合阶段合格率为41.15%。”从公布的数据来看,专业阶段考试的通过率较以前年度有略微上升,考虑到机考环境下考生的适应性问题,2012年试题的整体难度有所下降。为方便考生更好的了解,下面笔者将分科目来对2012年考题进行分析:

《会计》:从2012年考试考生反馈的信息来看,本科目的考试试卷整体难度有所降低。首先就客观题部分而言,比重较去年相比有一定程度的提高,一共有16个单选和10个多选,总分一共是44分。这当中大约有75%的单选涉及到计算,其余25%左右的都是基础的概念性题目,然而相较于单选中如此高比例的计算题,多选基本上未涉及到计算。从客观题的出题形式来看,难度与往年相比明显降低,每个题目都只是单个独立的选择题,不再有情景模式的选择题。而且题干阅读量明显减少,很多考题都能很快做出判断。再来看主观题,主观题部分一共有4个综合题,虽然题量相较于往年而言并未减少,但是主观题题干阅读量得到了一定的简化,降低了试卷的阅读难度。总体而言,2012年试题所囊括的考核点和内容变化不大,但是计算量大幅减少,主要考查对重要交易的会计分录掌握。

《审计》:首先从考试题量上来讲,2012年的审计试题一共包括25个单选和10个多选,简答题仍然是六道题,综合题只有一道,减少了一道,题量减少力度较大。其次,就考题本身而言,客观题难度较低,很多都属于能迅速做出判断的,考查的知识点难度不大。不过需要提醒考生注意的是,不少题目涉及到细小的知识点,而这些知识点可能也正是很多考生在复习时容易忽略的。主观题部分的知识点考查风格和出题模式都没有太大的变化,考生在做题时不会感觉太难。从2012年的考题来看,职业道德、审计目标和审计程序、审计抽样、风险的识别与评估和应对、销售与收款循环、采购与付款循环、集团财务报表审计和审计报告等仍然是考试的重点。整体来看,2012年的审计考试重点突出,考题覆盖面广,主要考查考生的职业判断能力,充分体现了风险导向审计的理念。

《财务成本管理》:2012年财务成本管理试题与其他科目相比有一个明显的特点,即在做客观题时,有不少题目通常会需要将所有选项判断一遍才能得出正确答案,也就是说这些题目所设计的选项是从各个方面来考查题干内容,考生无法迅速做出判断得出结论。因此,考生在考试中,可能会有一种举步维艰的感觉,每做出一个题目都需要费不少时间和精力。再来看计算题和综合题,虽然这一部分的难度适中,但是从考生的反馈情况来看,输入不便、阅读难度大等是考生在主观题作答时遇到的最大障碍,不少考生都表示这些难点正是机考实施后不适应的,足以可见机考改革对该科目的影响非常大。其实若单从考试试卷的分析情况来看,2012年该科目的考题重点突出、难度不大,与其他科目一样,综合题也减少了一道,题量减少幅度较大。笔者认为之所以考生普遍反映无法做完,可能并不在于该科目的考题难度大,而是源于大部分考生对于该科目考试在计算机环境下操作不熟练,或未能掌握好考试的一些答题技巧。

《公司战略与风险管理》:本科试卷包括24个单选、14个多选、4个简答和1个综合题,题量与往年相比没有太大的变化,客观题的分值和主观题的分值基本上各占一半。细细研究2012年的考题就会发现,虽然题量相对而言较大,但是题干的阅读量大大减少,降低了考试的难度。在计算机上进行作答让考生获益不少,首先这不仅让考生摆脱了繁重的文字书写负担,而且还能让考生通过“复制”功能来提高答题的速度。其次,这种考试方式对于语言组织能力较弱的考生也有一定的帮助。在计算机答题状态下,考生只需轻点鼠标便可以及时调整有关语序来重新组织自己的语言,这种方式相对于纸质作答,全然不会影响到试卷的整洁,还能保证高质高量的作答。2012年的考题,无论从简答题还是综合题来看,都更倾向于采用情景模拟这种方式来进行考查。采用这种提问方式更有利于考生跳出书本知识的束缚,更好的实现本科目测试的目的。

《税法》:从客观题的构成上来看,38个选择题中大约只有30%的题目涉及到计算,其余全是考查考生对税法中某些条例的掌握情况。从其考查的内容来看,客观题的辐射面很广,除了三大流转税和两大所得税以外,还有很多考题都涉及到小税种。再来看主观题,简答题基本沿袭了以往的出题风格,只是题干阅读量有一定的减少,从而降低了难度,而综合题则从2011年的三个题减少到两个,题量减少幅度较大。纵观2012年税法考题,综合题可谓是其中的一大亮点。从出题风格来看,综合题出题思路很宽,其中不乏与实务的结合,如采用税务筹划方式来考查,对于这类实务性较强的题目,往往正是大多数考生不擅长的。通过对2012年考题的剖析,可以看到现在的税法考试体现了一种趋向,即考生不应仅仅具备税法所要求的计算能力,还要具备将税法运用到实务工作中的能力。后一种能力的培养需要考生平时多阅读、多积累,充分打开自己的眼界,跳出书本来掌握实际中税务知识的运用。随着注册会计师行业的日益发展,笔者相信考题与实际运用的结合会在以后的考试中得到延续,考生在平时复习中要注重培养解答这类问题的能力。

《经济法》:作为注册会计师考试中比较简单的一门课程,经济法一直是考生获取信心的源泉。然而2012年本科目的考试让不少考生感觉难度较大,这主要体现在三个方面:首先是在题量上,相较于其他科目而言,本科目题量未减少,与2011年基本保持一致,这就使得新考试方式所带来的不利影响被放大,大部分考生都无法在有限的时间内来完成考题。其次,认真分析过考题的考生会发现,2012年考题的阅读量较大,连客观题也不例外。正是这种大的阅读量增加了答题难度,因为这既不利于考生快速把握并分析题目,也容易给考生带来一种强烈的压迫感和紧张感。最后,从考题的内容来看,客观题考查的知识点很细,很多都是考生在复习中容易忽略的。案例分析题部分则突出了“新颖”二字,更加侧重于考核考生处理综合性实务问题的能力,而不仅仅局限于书本中各独立章节的内容。此外,案例题还很好的将各个章节之间的相关知识点串连起来,使得题目的章节跨度大,解答较难。通过以上的分析,笔者建议考生在以后的考试中,应重视该科目的复习。

分析完专业阶段的六科考试,再来谈谈综合阶段的考试。

《职业能力综合测试》:顾名思义,这项考试考查的是考生综合运用自身所学的知识来处理问题的能力,其要求考生在掌握专业阶段各学科知识和基本技能的基础上,通过必要的经验积累,能够综合运用各学科知识和相关技能对职业环境中的实务案例进行信息的筛选、甄别和判断,识别业务问题的性质、影响和要求等。职业能力综合测试由两张试卷组成:以鉴证业务为核心的试卷一;以技术咨询和业务分析为核心的试卷二。每张试卷都是一个篇幅较长的案例,要求考生根据案例材料回答问题,这些问题可能出自专业阶段六科考试的任一部分,由此也足以看到综合阶段考试的复习难度是较大的。

从2012年的综合考试来看,主要有以下几大特征:

1、与前两年的综合考试相比,题干阅读量明显减少。虽然每份试卷仍然是由一个案例组成,但是案例材料相较以往而言,案例背景介绍有一定减少,阅读难度下降,而且题干主旨突出、简单明了。

2、虽然综合阶段的考试一再强调综合性,但事实上考题却没有考生想象中那么难,各个科目的知识点在考题中还是可以相互拆开来看,只是在做题时科目之间的跨度会比较大。从2012年的考题内容来看,部分问题甚至可以脱离案例材料直接进行解答。

3、从试卷的整体上来看,考题并不是很难,基本上沿袭了前两年的出题风格。考题仍以简答分析为主,计算为辅,且计算题难度不大。就简答分析题的难度来看,虽然综合考试大纲要求考生拥有处理实际业务的能力,但是考虑到出题难度及阅卷操作难度大等原因,考题一般还是会围绕书本上的知识来展开,因此复习还是不能脱离书本。此外,需要注意的是,综合阶段的考试范围虽囊括了专业阶段六科的知识,但考题基本上都是围绕考纲指定的重点范围来展开,并且部分类似的考点多次出现在考试中。

4、再次加大了英语测试的比重。2010年英语测试题为10分,2011年英语测试题增至14分,而2012年提高到了18分。从英语题的考查内容来看,在2012年的几套综合考试试卷中,英语题分值较为分散,且英语题不再仅以单一的题目出现,每份试卷都会涉及到两至三个英语题。题目的考核范围很广,内容可能涉及各个科目的任一知识点。

针对综合阶段的测试,笔者主要强调三点:

1、综合阶段的真题十分宝贵,考生一定要反复看、反复记。笔者建议考生在备考时先将真题分析一遍,以对综合阶段的考试有一个大体的了解,并记下以前考试的重点。

2、对于英语题这一部分的复习,笔者建议考生可以收集各专业的英语高频词汇来记忆,专业词汇对英语题的解答非常重要。对专业词汇来说,考生其实只需掌握到熟悉的地步,看懂并进行判断即可,至于判断的理由,也基本上只需用到一些常用词汇。

3、模拟题很重要。建议考生在考前选择几套质量较高的模拟题(如中华会计网校的)进行训练,最好能将部分考点背下来。此外,模拟题中的英语题也要做,实在不会的,至少要将当中的一些词汇、语句读熟,一来练练语感,二来可以记住一些常用的语句以备考试之用。

二、考试技巧

要在考试中取得胜利,除了认真复习书本知识外,还要掌握一些应试的技巧。根据注册会计师考试的特点,现总结一些应试技巧与解题方法,仅供各位考生参考:

(一)合理安排考试时间

在看到试卷之后,考生不要急着答题,可以先大致浏览一下题量和题目的分值,以合理安排答题时间。我们首要目标是先把题做完,不会的题目不要做过多的停留,可以先做后面的题,也许后面的题并不难。一直以来让考生十分头疼的就属综合题,通过对近几年的考题研究、分析,笔者发现,综合题往往会给出大量的信息资料,给人一种难以突破的感觉,但其涉及的问题并不会很难。综合题对考生的要求是,在有限的时间内从大量的信息中挖掘出有用的部分,进行提炼、形成自己的观点。考虑到考试中综合题分值都较重,考生在考试时需把握好答题速度,尽可能预留一部分时间来解答综合题,实在没时间的可以考虑战略性的放弃一个简答题,先做分值较高的综合题。

(二)注意语言的简洁

考生答题时一定要思路清晰,可以将答案分成一个个的小点,并按照顺序进行编号,这样不仅能提高答题效率,而且还能让阅卷人员迅速了解你的观点。关于答题,很多考生都存在一个误区,即考试时答案写得越多分数越高,其实不然,大篇幅的文字往往会传递一种信号——其实你并未真正把握题目的意思,而且这样也不利于阅卷人员把握答案的关键点。因此,考生在答题时一定要认真读题,抓住关键点,简洁明了。

(三)注意语言的逻辑

部分文字性较强的科目,在题目所给的资料中就隐含着一些答案,考试时可以从资料区中直接复制部分内容,节约考试时间。但是有一点需要注意的是,考生不能只是简单的将材料复制过来,一定要有自己的观点,否则也很难得到分数。对于复制过来的内容,考生要注意与自己的观点进行衔接,使答案看起来语句通顺、有逻辑,让阅卷人员迅速看清你的观点。

(四)注意答题技巧

对于案例分析题,考生可先看后面的问题,根据问题在材料中找到所需的资料再来解答,这样能帮助考生快速找到所需材料,节约考试时间。这种方法对综合阶段的考试也十分有用,综合阶段的考题材料多、问题多,但是基本上材料的顺序和问题的顺序大体上是一致的,因此考生完全可以采用这种方法来答题。

(五)适应机考环境

毕竟考生参加机考经历不多,考前加强机考训练也就非常有必要了。考生通过机考训练可以充分适应机考环境和电子化试题模式,掌握机考系统的使用方法和答题方式,达到强化演练适应机考的目的,从而提升上机考试能力和技巧,提高答题效率。例如中华会计网校机考模拟系统就设计的比较好,在考试界面和功能设置与机考系统一致,还增加了一些打字练习等附加功能,并且可以在各章节学习时就可练习。机考的使用技巧应在平时训练时就使用。如复制、粘贴、恢复就可使用Ctrl+C、Ctrl+V、Ctrl+Z等快捷键;在使用计算器时,可将答题中的公式算式直接复制到科学计算器去计算,除了在答题中使用算式(阅卷卷老师看得懂这些符号)外,也可使用用公式编辑器,这个公式编辑器一定要先练习才能熟练掌握。考试系统支持多种输入法,在考试前应多加练习,掌握乘除号、分式、上标、下标等符号的快速输入,以节省时间,例如,如果考试时想输入“正确”,但是输入时输成了“zhongque”,此时只需按一次退格键backspace,就能将“zhongque”整个字符串全部删除,而不是只删除“e”。这样一来,如果考生习惯连续删除的话,有时也会将此前已经输入的文字信息一并删除,浪费考试时间。

(六)注意细节问题

由于每场考试都要提前进考场,考生可以在找到自己的座位之后,检查一遍考试相关的硬件设施是否有问题,如测试键盘的每个键是否有效,鼠标是否灵敏等,以免考试时才发现,浪费考试时间。如果在考试中计算机出现了故障(如黑屏、死机等),考生不必担心试卷的保存问题,计算机后台会自动为考生保存,而考试时间也会在故障时点自动暂停,待考生重新登陆后才会继续计算考试时间。因此,在故障排除期间,考生只需沉着冷静,等待考官处理。另外,如果考生担心考试时受到其他人键盘敲击声音的影响,可以提前准备一副耳塞,以排除外界干扰。

读到这,相信很多考生的心中都燃起了激情,那么就让我们行动起来吧,为我们的梦想而努力。也许注册会计师考试并没有想象中的那么难,只是你坚持下来了吗?

注册会计师考试《会计》考试试题篇2

下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有( )。

A、实收资本项目采用交易发生时的即期汇率折算

B、固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算

C、未分配利润项目采用报告期的平均汇率折算

D、长期应付款项目采用交易发生日的即期汇率折算

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查知识点：即期汇率和即期汇率的近似汇率;

注册会计师考试篇3

2007年是我国上市公司开始执行新企业会计准则的第一年，也是我国注册会计师开始全面执行新执业准则的头一年。因此，《审计》教材变化很大，体现了新企业会计准则和注册会计师执业准则的内容要求。加上审计工作本身就具有很强的专业性、技术性和综合性，《审计》教材的内容既抽象又具体，没有会计师事务所工作经历的人要想深刻地理解有关知识，顺利通过该科考试，的确存在一定的难度。然而，《审计》也并不像很多考生想象的那样高不可攀、深不可测。俗话说，“世上无难事，只怕有心人”。只要考生能够把握本科目的命题规律和特点，掌握科学的复习方法和应试技巧，讲求学习的战略战术，巧学活用，同时树立敢于面对挫折的坚强意志和必胜信念，努力克服畏难情绪，就完全可以化难为易，顺利通过考试。也就是说，考生要顺利通过《审计》科目的考试，需要信心、实力加勇气。

一、近年《审计》科目的命题规律和特点

（一）命题规律和特点分析

1.全面考核，突出重点，理论结合实务。这是我国自1991年开始实施注册会计师资格考试制度以来，审计科目一贯遵循的命题原则。全面考核，即试题一般要覆盖教材所有章节的内容；突出重点，即试题着重考核注册会计师在执业过程中的基本技能和基本方法。审计工作本身就具有很强的理论性和实务操作性，因而考试的命题经常是将审计理论与审计实务结合在一起，要求考生具备较强的融会贯通能力、实际运用能力、职业分析和判断能力。例如，将管理当局对会计报表的认定同审计目标的确定、审计测试程序的运用以及审计证据的获取等知识有机结合起来，将相关财务会计知识和审计一般原理运用到会计报表审计的实务中，并结合审计重要性原则形成审计意见、出具审计报告等。考生应在全面复习的基础上，有针对性地理解和掌握课程中的难点和重点内容，并注意知识结构的系统化及整体把握。

2.注重实战操作能力和分析判断能力。从2003年开始，《审计》科目的命题方式发生了较大变化，一方面充分体现了“理论联系实际，侧重实务操作”的特点，无论是客观题，还是主观题，都更加贴近审计实务操作，将实务中可能遇到的某些具体审计问题集中于一个特定的情景中，考查考生能否站在注册会计师的角度去分析思考问题，进而恰当地处理和解决这些实务问题；另一方面加大了对相关会计知识运用的考核力度，密切了审计与会计的关系，体现了会计知识是开展会计报表审计工作的重要基础的指导思想。命题方式的变化，说明试题内容的灵活性和综合性在不断提高，死记硬背的东西越来越少，越来越注重于对考生综合能力的测试。考生应及时应对这种变化，注意从知识测试型向能力测试型转化，总结规律，理解记忆，努力培养自己融会贯通、灵活运用所学知识分析问题和解决问题的能力。

3.体现准则变化的新思想、新内容和知识更新的要求。《审计》考试教材充分体现了审计准则的内容和要求，试题中也有很大一部分内容是对审计准则理解和运用的考核。因此考生必须认真领会我国注册会计师执业准则体系的内涵实质，特别是风险导向审计方法在实际工作中的运用。2007年《审计》教材内容变动很大，这些内容往往成为考试中的重点领域和重要方面。因而，考生要注意了解当年教材的变化情况以及《会计》等相关学科的最新知识。

4.强调对基本概念的准确理解和把握。在每年的客观题中都会设置一些涉及基本概念问题的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不准、理解不透，就很容易上当出错。

（二）题型题量分析

在题型方面，《审计》科目自1997年取消填空题型以来，一直保持着单项选择题、多项选择题、判断题、简答题和综合题五类题型。前三类属于客观题，主要考核考生对本课程基本知识点的全面理解和掌握；后两类属于主观题，主要考核考生对本课程重点、难点的理解掌握以及对基本知识点的综合分析、融会贯通、灵活运用和职业判断的能力。在题量和分值分布方面，虽然每年的具体情况都略有不同，但试题总量基本控制在40个小题左右，其中主观题的题量基本保持在5-6道，所占总分值却高达60分以上；客观题的题量虽然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判断题和多选题的单位分值却由原来的每小题1.5分降低到每小题1分，所占分值并没有太大的提升。近三年的题量和分值分布情况如下页表1所示。

客观题与主观题所占分值比重的变化，充分体现了对考生提高实务操作能力的要求。考生必须在掌握好审计基本理论和基本方法的同时，注重审计实务，将理论灵活运用到分析和解决实际问题当中。

二、今年教材内容的基本结构

2007年是我国注册会计师行业发生重大变革的一年。伴随着中国注册会计师执业准则体系的正式实施，2007年的注册会计师《审计》教材也充分体现了新执业准则的精神和风险导向审计的理念，不仅整体上由原来的十六章扩展到现在的二十二章，而且几乎对每一章的内容都做了不同程度的修改、补充、删减。这些根据新执业准则增加和修改的内容都应引起考生的关注和重视，并作为2007年考试的重点加以对待。

从整体结构上来说，近年审计教材的内容大体可划分为五大部分：

第一部分：属于注册会计师审计的基础知识，由第一章至第五章构成。主要介绍注册会计师审计的一些基本概念、业务范围、职业道德、执业准则体系及法律责任等。这部分内容比较简单易懂，也不具有太强的实务操作性，命题的综合性和难度一般不太大，所占分值也不高，主要是为理解以后各章奠定基础。

第二部分：属于注册会计师审计的基本理论和基本方法，由第六章至第十二章构成。这部分内容基本上涵盖了审计的基本程序、方法和执行审计业务过程的主要工作，集中体现了风险导向审计的主要内容，是指导审计实务工作的理论基础和方法基础，因而是考核的重点内容之一，往往会与后面的实务部分结合起来，出一些灵活性和综合性比较强的题目，所占分值较高。考生要学好这部分内容，必须具备较强的理论与实务的融会贯通能力，能够在理解审计基本原理的基础上，将理论较好地运用于实践，做到审计理论与审计实践相结合。

第三部分：属于财务报表审计的实务技能，由第十三章至第十九章构成。主要按照企业各项业务循环分别阐述了财务报表审计的具体方法和程序，以及评价审计结果、形成审计意见、出具审计报告的整个过程和具体要求。财务报表审计业务是当前我国会计师事务所最主要的业务内容之一，也是企业与事务所发生业务关联的主要领域。这部分内容主要体现审计理论与审计实务以及会计知识的结合与融会贯通，也是本课程的重点考核内容和分值较高的重点区域所在。

第四部分：属于除财务报表审计业务以外的其他鉴证业务，由第二十章和第二十一章构成。这部分内容着重介绍了特殊目的审计业务、验资等特殊审计领域以及审阅业务和其他鉴证业务的基本原理和方法，也是可能出简答题或综合题的区域。

第五部分：属于相关服务业务，由第二十二章构成。这部分内容着重介绍了对财务信息执行商定程序和代编财务信息业务的基本原理。对这部分内容，考生应主要关注出客观题的可能。

三、今年考试中应注意理解和掌握的关键知识点

在今年的应试准备中，考生应以考试大纲确定的考试范围为依据，在对考试指定教材的内容进行全面复习的基础上，注意按照熟练掌握、重点理解和一般了解等不同要求分层次地对待各章相关内容。具体来说，对各章学习要求的层次划分可参照表2所示：

根据上述划分，考生在学习中应注意正确理解和掌握下列关键知识点和重点、难点问题：

（一）注册会计师职业道德规范

考生首先应重点理解独立性的含义、影响独立性的有关因素以及维护独立性的措施；其次应结合《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业规范指导意见》的各项具体要求，正确分析和判断哪些行为不违反职业道德而可以为之，哪些行为则违反职业道德而不能为之。

（二）注册会计师执业准则体系

根据我国实际情况和国际趋同的需要，我国将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。如下页图1。

1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领。按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。

2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极的方式提出结论。

3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极的方式提出结论。

4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。

5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其它服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。

6.质量控制准则用以规范注册会计师在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。主要包括对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接收与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿和监控等七项要素。

（三）审计风险准则的相关内容

审计风险准则针对的是重大错报风险的识别、评估和应对问题，为注册会计师防范和控制风险提供技术支持。审计风险准则体现了风险导向审计的新要求，通过修订审计风险模型，拓展审计证据的内涵，强调了解被审计单位及其环境包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。

审计风险准则体系由《中国注册会计师审计准则第1101号——会计报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》组成。

1.《财务报表审计的目标和一般原则》确立了新的审计模型，即审计风险取决于重大错报风险和检查风险。其中，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

2.《审计证据》拓展了审计证据的内涵（见图2）；要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础；将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序，具体程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

3.《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》要求从行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位性质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价，被审计单位的内部控制等六个方面了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。

4.《针对评估的重大错报风险实施的程序》，要求针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以便将审计风险降至可接受的低水平（见图3）。

从图3可见，审计风险准则运用的思路，就是以新审计风险模型（即审计风险=重大错报风险×检查风险）为基础，了解被审计单位及其环境，识别、评估和应对财务报表重大错报风险。

（四）审计目标的确定

审计目标包括财务报表审计的总目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的具体目标两个层次，是审计工作的基本出发点。从逻辑关系上来说，审计目标与被审计单位管理层的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当，即对管理层的认定进行再认定。

所谓认定，是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。被审计单位管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，包括与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定三大类。考生应在理解、认定基本含义的基础上，掌握各类认定的内容、性质和特点。

审计目标包括总目标和审计具体目标两个层次。我国财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2.财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。即对财务报表的合法性和公允性表示意见。具体审计目标是审计总目标的进一步具体化，其确立取决于被审计单位管理层对财务报表的认定和审计的总目标。与被审计单位管理层对财务报表的认定相对应，具体审计目标也分为与各类交易和事项相关的审计目标、与期末账户余额相关的审计目标以及与列报相关的审计目标三大类。只有明确了审计目标，注册会计师才能按照审计准则的要求有针对性地评估重大错报风险和实施进一步审计程序，通过获取充分、适当的审计证据对管理层认定做出结论，并对财务报表发表审计意见，最终实现审计的目标。充分性和适当性是审计证据的两大重要特性，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，对审计证据的充分性和适当性做出评价。

（五）审计重要性及其运用

1.重要性的含义。所谓重要性，是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，它取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。由于注册会计师并不能绝对保证将财务报表中所有的错报都被发现和揭示出来，因而必须确定一个可以接受的报表错报水平的临界点，在这个临界点之下的错报将不会对财务报表产生重大影响，也不会影响报表使用者的经济决策；反之，则可能对财务报表产生重大影响，并影响到报表使用者的经济决策。对重要性的评估需要注册会计师运用专业判断，它不能离开被审单位的特定环境。

重要性与审计证据之间存在反向变动关系。也就是说，重要性水平越高，意味着可以接受的报表中含有错报的金额越大，则对审计证据数量的需求越小；而重要性水平越低，意味着可接受的报表中含有错报的金额越小，则对审计证据数量的需求就越大。

重要性与审计风险之间也存在反向变动关系。也就是说，重要性水平越高，意味着可以接受的报表中含有错报的金额越大，注册会计师通过审计还没将超过重要性水平之上的重大错报检查出来，从而签发不恰当审计意见的可能性相对较低；反之，重要性水平越低，意味着可接受的报表中含有错报的金额越小，注册会计师未能将超过重要性水平之上的重大错报检查出来，从而签发不恰当审计意见的可能性就相对较高。

2.重要性的具体运用。在审计过程中运用重要性原则，主要是基于对提高审计效率和保证审计质量的考虑。在计划审计工作时，注册会计师应当分别从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。财务报表层次重要性水平的确定方法通常为选择一个恰当的基准去乘以适当的百分比。

在评价错报的影响时，注册会计师应当将尚未更正的错报（包括审计中已经识别的具体错报和推断误差）加以汇总，并将汇总数与重要性水平进行比较，以评价尚未更正错报的汇总数是否重大及其对财务报表的影响。如果尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表，以降低审计风险；如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表，以降低审计风险。若管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

（六）审计抽样

审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。运用审计抽样法，是现代审计的一个重要特征。在进行审计抽样过程中，审计风险具体表现为抽样风险和非抽样风险两大类，其中，抽样风险对审计工作的影响如表3所示：

审计抽样的主要工作环节包括：1.进行样本设计，包括总体设计、分层设计和样本规模设计，充分考虑影响样本规模的五个因素；2.选取样本，其基本方法有随机数表法或计算机辅助审计技术选样法、系统选样法和随意选样法；3.对样本实施审计程序；4.对样本结果进行评价，包括分析样本误差，推断总体误差和形成审计结论。应重点掌握对控制测试中的样本结果和细节测试中的样本结果进行评价的具体要求和内容。

在控制测试中，抽样技术的具体运用主要有固定样本量抽样、停-走抽样和发现抽样三种方法。在实质性程序中，抽样技术的具体运用主要有均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样等传统变量抽样方法和概率比例规模抽样法（即PPS抽样）。考生应注意理解和掌握这些方法的基本原理及其具体应用。

（七）财务报表审计的相关内容

这部分内容是前面各章基本原理的具体应用，更多体现的是实务操作能力和对相关审计、会计知识的综合运用能力。考生在复习时应注意多作总结、归纳，并把握以下几点：

1.结合运用前面的一般原理和方法以及相关财务会计知识，做到理论与实务的融合。

2.注意会计知识的更新，及时了解和掌握相关企业会计准则内容的最新变化。

3.在了解各业务循环涉及的主要业务活动的基础上，理解各循环内部控制的特点、内部会计控制规范的有关规定、控制测试及实质性程序的内容和方法，比较其异同，掌握其规律性。

4.掌握重点报表项目及重要测试程序，包括为验证管理当局的重要认定而实施的重要程序和具有鲜明审计技术色彩的实质性程序。例如：对银行存款、有价证券、应收账款等往来项目的函证程序，对存货的监盘程序，对现金、有价证券、固定资产等的实物检查程序，对所有权的验证程序，对货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的截止测试程序以及对有关报表项目的计价测试和实质性分析程序等。

（八）完成审计工作时的特殊关注

在进行财务报表审计时，除了对各个业务循环包括的常规性项目实施审计测试外，还应特别关注对期初余额、或有事项、期后事项和持续经营等特殊内容的审计。

1.对于期初余额，应注意理解期初余额的含义，期初余额审计的目标和程序，掌握期初余额审计对审计报告的影响。

2.对于期后事项，应理解其概念，熟练掌握对建议调整和建议披露这两类期后事项的区分，以及注册会计师对三个不同时段期后事项的不同审计责任问题。在往年的考试中，期后事项经常作为简答和综合题型的重点考核内容，对此，考生应予以关注和重视。

3.对于或有事项，应在理解其含义的基础上，了解或有事项审计的目标和审计的方法程序。

4.对于持续经营问题，应注意区分管理层和注册会计师的不同责任，理解在计划审计工作与实施风险评估程序、实施进一步审计程序和形成审计结论、出具审计报告三个不同的工作阶段中，对被审计单位持续经营能力的考虑。见图4 。

5.在完成审计工作阶段，还应获取管理当局声明书和律师声明书，编制审计差异调整表和试算平衡表，对财务报表总体合理性实施分析程序，评价审计结果，与治理层沟通和完成质量控制复核等。

（九）审计意见的确定及审计报告的出具

审计报告是注册会计师审计工作的最终成果，是注册会计师工作质量和执业水准的综合反映。而审计意见是否恰当又直接影响审计报告的质量，集中反映出审计的风险。

1.熟练掌握审计报告的基本要素内容和形成意见、出具报告的具体要求，具备恰当提出处理建议、正确做出调整会计分录、编制各种意见类型的审计报告等实务操作和运用能力。

2.准确把握各种审计意见的出具。审计报告中表达的审计意见类型有无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种。正确把握发表各种审计意见应具备的条件，分清四种意见类型的界限，是出具正确的审计报告，降低审计风险的关键。在这里，重要性水平是判断应出具何种审计意见类型的一个重要因素。当发生某种不能提出无保留意见的情况时，注册会计师必须评价这一情况对财务报表整体的影响，以决定其重要性。如果某项错报虽然重要，但对财务报表总体没有重要影响，则可以发表保留意见。如果某项错报金额非常重要又广泛影响财务报表总体上的公允性，则应发表否定意见。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，使注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见，就应出具无法表示意见。在判定某项错报是否非常重要时，还必须考虑这项错报对会计报表各个部分的影响程度，即牵扯性。一项错误越有牵扯性，则发表更严厉意见的可能性就越大。

3.带强调事项段的审计报告的出具。除了四种基本意见类型的审计报告外，当存在下列情形时，可以在审计报告意见段的后面增加强调事项段：（1）存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；（2）存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）；（3）存在其他审计准则规定需要增加强调事项段的情形。强调事项段并不影响已发表的审计意见，目的只是提醒财务报表使用者对某些重大事项予以关注。

4.理解注册会计师对比较数据的审计责任和报告责任以及对含有已审计财务报表的文件中的其他信息、重大不一致、对事实的重大错报和审计报告日后获取的其他信息的审计责任。

（十）特殊审计领域

1.特殊目的审计业务。了解特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求，理解四种特殊目的审计业务在出具审计报告时的特殊考虑以及不同特点。

2.验资业务。验资也是我国注册会计师的法定及常规业务之一。考生应注意理解掌握验资的基本概念、审验范围、审验程序以及验资报告的基本要素和各类验资报告的编制方法。

（十一）审阅业务和其他鉴证业务

1.财务报表审阅业务。应了解财务报表审阅业务的目标、审阅范围和保证程度；理解审阅程序以及审计报告的基本要素和结论类型；掌握各种意见类型审阅报告的特点。

2.预测性财务信息的审核。应注意理解预测性财务信息的基本概念，审阅范围和保证程度，审核程序及审核报告的要素内容和基本格式。

如何备考注册会计师考试篇4

文/兆丰年

2011注册会计师考试即将开始, 又到了一年一度激动人心的时刻, 新老考生摩拳擦掌、跃跃欲试。即便注册会计师考试被公认为有难度、有挑战性, 但其含金量高、实用性强, 仍吸引一大批有志之士为之“赴汤蹈火, 在所不辞”。不为名利, 只为梦想, 勇于挑战, 证明自己!既然敢想, 就要敢做, 不要徘徊, 也勿犹豫, 心动不如行动, 有梦想, 就要尽快行动!

专业难度并不高

从绝对难度上说, 首先, 税法和经济法是比较简单的科目, 剩余的四科是相对比较复杂的科目, 这个是公认的。不过并不是高不可攀, 学习财管是不是需要高数的基础?其实大可不必, 只要有初中水平就足够了。财管中很多公式的模型推导都很复杂, 很多人把财管当成高数来学习, 恨不得每个公式的来龙去脉都搞清楚。其实也没有必要, 公式不用管它是怎么来的, 我们只需要知道是怎么用的就可以。那么怎么去记忆公式?首先是从整体上理解, 每个公式的整体都是表明了一个意思的, 比如说资本资产定价模型, 基础就是无风险利率, 然后加上风险溢价, 至于各个部分怎么计算, 再深入公式的细节看, 你会发现公式已经简化到很容易理解的地步, 我们需要做的就是分层次理解和掌握, 像庖丁解牛一样, 从细节入手。

其次, 注会如果注意科目的循序渐进和时间分配, 那么难度并不大。比方说要学习好财管, 就需要有会计和税法的基础, 而要学习好会计又需要税法的铺垫, 因此合理的学习顺序是先了解税法的基本内容和处理原则, 然后才能学习好会计, 进而学习好财管。对于审计来说, 首先要有会计基础, 然后要有内部控制的相关知识, 那么建议看看公司战略与风险管理这本书。而从报考的整体计划上看, 第一个梯队适合第一年报考, 审计梯队适合第二年报考, 会计和审计一起报考的思路有一定参考性, 但是并不是唯一的, 注意难度上两年要分配好, 另外知识层次上做好准备。因此循序渐进和水到渠成能够最大程度降低注会专业学习的难度。

学习方法很重要

工欲善其事必先利其器, 可见方法和工具很重要。培训机构给大家提供了很多的班次和老师, 每个老师都会有自己的教学思路和特点, 怎么去把握这些老师呢?需要自己慢慢去品味。比如徐经长老师很强调一个理念就是从资产的性质、企业持有意图等方面去理解, 可以说这个已经抓住了注会学习的重点和难点。简单说说大家公认的金融资产这个章节, 为什么很多人混淆?就是因为没有做思考, 没有理解为什么存在差异, 以及如何理解这些差异。其实很简单, 第一步从名字上就可以看出这些资产的特点, 交易性金融资产注重的是交易, 那么也就是随时都可能卖掉, 那么你关注的是什么?是给你带来多少钱, 所以是当期损益是处理特点。可供出售金融资产顾名思义就是可以出售也可以不出售, 所以持有意图不明确, 那么谨慎起见不能沦为你操纵利润的工具, 所以处理上突出的是资本化和所有者权益的影响, 因此你可以看到公允价值计量和实际利率摊销法两种核算方法的并存, 为什么?因为资产的性质不同以及企业的持有意图不同。

还有一个重要的学习方法就是勤于总结和思考。学而不思则罔, 这个“罔”就是糊涂不明白的意思, 只知道有课程就听, 以为很有成就感, 其实在脑海里的都是散碎的东西, 反而更加没有章法。其实会计中计量方法就那么几种, 最新的是公允价值计量法, 那么公允价值计量法有什么特点, 为什么针对不同的资产会有差异?和资产的性质有什么关系呢?和企业的持有意图又有什么关系?同样是资产转换, 为什么方向不同处理也不同?千万不要说这个是规定, 要知道规定也是有道理的, 道理在哪里?如果理解不到, 那么就等于没有学明白, 没有学明白怎么去应对更多的知识呢?以不变应万变怎么才能发挥出来呢?为了我们的学习不再是疲于奔命的应对这样那样的资产, 还不如搞定最本质的计量方法的问题, 其实质在哪里?其实就在于资产性质和企业的持有意图。所以说来说去都离不开这两个原则。可以说徐经长老师真的是大师级别的人物, 一开始就告诉大家两个重要法宝, 但是很少有人会注意到这样的理解方法。只要能够把握住, 那么很多实务问题也就没有问题了, 每个人都说实务问题千差万别, 其实只要一定性就什么都解决了, 而定性这个本事就是你从学习注会得到的。

职业规划早知晓

每个人都对自己的未来有一些规划, 但是不能孤注一掷。很多人把所有的希望寄托在注会这样一个证书上, 以为自己过了就会涨多少工资, 换多好的工作, 可能吗?不是绝对不可能, 但是不太可能。为什么?因为证书只是证明你有这样的一个执业准入能力, 但是你是否能够真正拿得起来?你是否经验丰富?给你个税收筹划项目能否搞定?给你个审计项目你能否实施起来?给你一票人能否领导的好?这个都是问题。注会证书说白了就是个行业敲门砖, 你打开了这个行业的门, 你会发现有很多人早就已经在里面了, 你和这些人相比有多少优势?工作经验?证书?实务工作能力?

很多人从证书是否有效力上考虑, 没有将重点放在培训体系上面, 其实和注会注税等证书不同的是, 职业类证书目的在于提高实务能力, 所以在判断一个证书是否具有价值上要看这个证书的培训体系是不是全面, 每个点选择的是不是深入, 讲解的老师是不是实务和理论兼备, 考试体系和内容是否专业。说这么多其实只有一个讯息:考证了还是应该注重实务能力的提升。注会的培训教会了你一些判断问题的能力, 至于是否能够解决问题还需要进一步的培训和工作经验的支持。所以对于证书带给自己的价值有多大, 还要看自己有多大的驾驭能力, 自我平台越高, 证书的效应也就越大。根本上还是自己能力的高低问题。

所以面对很多人询问的是否应该全职备考注会这个问题, 个人觉得应该有所慎重。如果你的目标在于一次通过六门, 那么可以全职备考。如果不是, 那么请珍惜自己的工作机会, 因为实务经验是现在单位很看重的方面, 有证书的人很多, 实际上操作过真正拿得起来的不一定很多, 所以要珍惜每个工作的机会, 好好规划自己未来的考试和工作计划。没有证书的时候我们不卑不亢, 有证书的时候我们谦虚谨慎, 相信大家的未来都是光明的, 幸福的, 快乐的。

注册会计师考试《会计》考试题篇5

一、单项选择题

1.A公司末因管理不善毁损一台B设备，残料变价收入为500万元，责任人赔偿1万元。该设备于12月购买，购买价款 5000万元，增值税进项税额850万元，发生运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。B设备的清理净损益是( )。

A、-1529.4万元

B、-2379.4万元

C、5349万元

D、-859万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的处置。设备计提的折旧额=5640×2/5=2256(万元);

20计提的折旧额=(5640-2256)×2/5=1353.6(万元);

设备报废前的账面价值=5640-2256-1353.6=2030.4(万元);

B设备的清理净损益=-2030.4+(500+1)=-1529.4(万元)。

2.根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是( )。

A、企业对经营租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算，在以后期间合理进行摊销

B、固定资产发生的大修理支出，符合资本化条件的，应予以资本化计入固定资产的成本

C、对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D、持有待售的固定资产在持有待售期间应停止计提折旧

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的计量。选项C，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

3.7月1日，安达公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法摊销，20安达公司预计该无形资产的可收回金额分别为550万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，206月30日安达公司以460万的价款将无形资产出售，价款已存入银行。适用的营业税税率是5%，则该项无形资产的处置损益是( )。

A、-40万元

B、-63万元

C、-37.5万元

D、-45万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点为无形资产的处置。

年末无形资产计提减值损失前的账面价值=666-666/6/2=610.5(万元);计提减值损失后的账面价值=550(万元); 年6月30日无形资产的账面价值=550-550/5.5/2==500(万元)，无形资产的处置损失=460-500-460×5%=- 63(万元)。

4.204月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项专利权出售给B公司，合同约定出售价款为150万元，出售专利权应交营业税 7.5万元。该专利权为2009年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另付相关费用10万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。年6月30日办理完毕相关手续。2011年6月30日，该无形资产的处置损益是( )。

A、-48万元

B、0万元

C、-55.5万元

D、45万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是无形资产的处置。2011年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。

2011年4月16日，该无形资产的账面价值=360-162=198(万元);

调整后的预计净残值=公允价值150-处置费用7.5=142.5(万元);

2011年4月16日确认的资产减值损失==198-142.5==55.5(万元);

2011年6月30日无形资产的处置损益=150-(198-55.5)-7.5=0

5.2011年，大地实业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2月1日，假设大地实业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，大地实业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。202月1日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。大地实业按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，大地实业无其他的投资性房地产，同时不考虑其他相关因素。则因该项变更而影响的利润分配的金额为( )。

A、693万元

B、770万元

C、1040万元

D、无法确定

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产后续计量模式的变更。转换日的分录为

甲企业的账务处理如下：

借：投资性房地产—成本 90000000

—公允价值变动5000000

投资性房地产累计折旧 2700000

贷：投资性房地产 90000000

利润分配—未分配利润 6930000

盈余公积 770000

6.甲公司为房地产开发企业，2011年5月1日将一栋已到租赁期的办公楼收回后计划用于出售，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，该办公楼系甲公司于11月末建造完成并开始出租，原价为1450万元，预计使用年限为，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。收回日办公楼的公允价值为1600万元，则办公楼转换后的入账价值为( )。

A、1600万元

B、855万元

C、861万元

D、1450万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产的转换。转换日的账面价值即为作为存货的入账价值=1450-(1450-50)÷20×8.5=855(万元)

7.下列对各类资产减值准备说法一定正确的是( )。

A、资产减值准备在资产存在减值迹象时计提

B、资产减值准备已经计提不得转回

C、资产减值准备计提后可以转回

D、资产减值准备的变化不影响应纳税所得额

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点减值准备的计提。在资产存在减值迹象时对资产进行减值测试，而资产是否计提减值还需要看减值测试的结果，选项A不正确;符合条件的资产的减值准备可以转回(例如存货跌价准备)，不符合条件的不可以转回(如固定资产减值准备)，所以选项B、C在特定条件下是正确的，但不是一定正确。

8.关于商誉减值，下列说法有误的是( )。

A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试

B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组

C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试

D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额的低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组。

9.长江公司20×7年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套，租赁价款为800万元，分5年于每年年末支付;另由东方租赁公司代垫运杂费、途中保险费20万元。租赁合同规定的年利率是5%。则20×7年计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为( )万元。[(已知： (P/A，5%，5)==4.329])

A、820

B、692.64

C、712.64

D、800

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是长期应付款的核算。由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计入融资租赁价款。所以，计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为租赁价款800万元。

10.工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，借记的科目是( )。

A、其他业务成本

B、营业税金及附加

C、固定资产清理

D、管理费用

【正确答案】 C

【答案解析】本题考查的知识点是应交税费的核算。企业销售不动产按规定应缴的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。

11.下列关于会计信息质量要求说法不正确的是( )。

A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求

B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求

C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求

D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求

【正确答案】B

【答案解析】选项B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。

12.A公司2011年9月1日从C公司购入1000千克原材料a，支付价款500万元，专门用于生产100万件甲产品，9月6日此原材料入库，发生途中运输费5万元，保险费20万元，采购人员差旅费5万元。期末尚未开始生产，市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌，每件市场价格仅为6元/件，预计将原材料a生产成为100万件甲产品尚需发生成本总额100万元，预计每件甲产品的销售费用为0.5元，则A公司当期期末应计提的跌价准备为( )万元。

A.80

B.75

C.70

D.25

【正确答案】B

【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525(万元)，可变现净值=(6-0.5)×100-100=450(万元)，成本>可变现净值，所以原材料发生了减值，减值金额=525-450=75(万元)。

13.甲公司2010年9月从国外进口一台生产用设备，价款600万美元，进口关税120万元人民币，当日的即期汇率为1:6.50，在国内的运费为10万元，保险费50万元，则甲公司此设备的入账价值为( )万元人民币。

A.4070

B.4730

C.4080

D.4740

【正确答案】C

【答案解析】则甲公司此设备的入账价值=600×6.5+120+10+50=4080(万元人民币)

14.M公司2011年9月20日以银行存款2500万元购入一栋办公楼，预计使用年限为50年，预计净残值为100万元，采用直线法计提折旧。年1月1日签订一项租赁协议将其用于对外出租，租赁开始日为协议签订日，当日的公允价值为2600万元，2012年末此房产的公允价值为2800万元，M公司适用的所得税税率为25%，对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等。则因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额为( )万元。

A.138

B.200

C.312

D.234

【正确答案】A

【答案解析】办公楼转为投资性房地产时的账面价值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(万元)

转为投资性房地产时确认的资本公积=2600-2488=112(万元)

投资性房地产当年确认的公允价值变动损益=2800-2600=200(万元)

2012年年末该投资性房地产的计税基础=2488-(2500-100)/50=2440(万元)

本期产生的应纳税暂时性差异金额为(2800-2440)-(2600-2488)=248(万元)

因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额=200-248×25%=138(万元)

15.甲公司2010年末与一外资企业签订协议，约定为其建造一栋办公楼，以美元进行结算，工程总造价为1000万美元，预计工程总成本为4500万元人民币，当日汇率为1:6.63。甲公司于2011年1月1日开始建造，当日即期汇率为1:6.58。至2011年年末，甲公司共计发生成本万元人民币，结算工程价款300万美元，预计还将发生成本3000万元人民币，当日的即期汇率为1:6.0，甲公司采用发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度。则甲公司2011年因此工程项目影响损益的金额为( )万元人民币。

A.400

B.652

C.632

D.640

【正确答案】A

【答案解析】甲公司2011年的完工进度=2000/(2000+3000)×100%=40%;

甲公司应该确认主营业务成本=(2000+3000)×40%=2000(万元人民币);确认的主营业务收入=1000×40%×6.0=2400(万元人民币)，所以当年因此工程项目影响损益的金额=2400-2000=400(万元人民币)。

16.旋叶公司2010年归属于普通股股东的净利润6000万元，年初发行在外的普通股股数为800万股，4月1日增发600万股普通股。另外于当年6月30日发行500万份认股权证，每份认股权证可以在行权以6元/股的价格认购旋叶公司的1股普通股，发行当期旋叶公司股票的平均市场价格为8元/股，则旋叶公司当年基本每股收益和稀释每股收益分别为( )。

A.4.29元/股和3.93元/股

B.4.8元/股和4.57元/股

C.4.8元/股和4.36元/股

D.4.29元/股和4.10元/股

【正确答案】B

【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);认股权证调整增加的普通股股数=500-500×6/8=125(万股);稀释每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。

17.2011年6月1日N公司发行500万股股票取得同一集团内部A公司80%的股权，股票面值1元/股，市场价格6元/股，A公司相对于最终控制方而言的账面价值为3500万元，公允价值为4000万元。N公司为发行股票支付佣金、手续费30万元，支付审计评估费50万元。则N公司因该投资确认的资本公积为( )万元。

A.2220

B.2300

C.2270

D.2630

【正确答案】C

【答案解析】N公司因此投资确认的资本公积=3500×80%-500-30=2270(万元)

18.甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立A公司，甲公司以一项固定资产出资，占A公司股权的30%，能够与乙公司、丙公司共同控制A公司的生产经营决策。则下面关于出资日，甲公司对此业务的处理不正确的是( )。

A.甲公司个别报表中应确认投出固定资产的处置损益

B.甲公司个别报表中应按照付出资产的公允价值确认取得的长期股权投资的价值

C.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应抵消归属于乙公司、丙公司的部分

D.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分

【正确答案】C

【答案解析】选项C，投出非货币性资产取得对合营企业的投资的，甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分。

19.下列各项费用记入“管理费用”的是( )。

A.销售部门的固定资产修理费用

B.产品质量保证金

C.售后三包服务费

D.企业合并中支付的审计、评估费用

【正确答案】D

【答案解析】选项A、B、C均应该记入“销售费用”科目，只有选项D是记入“管理费用”的。

20.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年末公司共计提500万元的职工薪酬，同时公司计划将自产的电视机发放给公司员工，每人一台，公司共计50名管理人员，50名销售人员，200名生产人员。此产品成本为0.1万元/台，市场价格0.15万元/台，年末尚未发放。则年末A公司应付职工薪酬的余额为( )万元。

A.532.2

B.535.1

C.537.65

D.552.65

【正确答案】D

【答案解析】年末A公司应付职工薪酬的余额=500+0.15×(50+50+200)×(1+17%)=552.65(万元)。

21、关于预计负债的表述中，下列中正确的是( )。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

【答案】B

【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

22、根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。

A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

B.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项

C.或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债

D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

【答案】A

【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。

23、12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。根据甲公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2012月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间(含甲公司将承担的诉讼费2万元)，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据《企业会计准则第13号——或有事项》准则的规定，甲公司应在年利润表中确认的金额营业外支出金额为( )万元。

A.90

B.93

C.95

D.88

【答案】B

【解析】甲公司应确认的预计负债金额=(90+100)÷2=95(万元)，其中，诉讼费2万元应计入管理费用，计入营业外支出的金额=95-2=93(万元)。

24、8月1日，甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至2012月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的`预计负债的金额为( )万元。

A.120

B.150

C.170

D.200

【答案】D

【解析】或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

二：多项选择题

1.下列关于企业合并中发生的相关费用的表述中，正确的有( )。

A.同一控制下企业合并发生的审计、评估费用应计入当期损益

B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用均应计入当期损益

C.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始确认金额

D.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行股票的溢价收入

『正确答案』ABCD

2.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中，正确的有( )。

A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本

B.应结转支付对价的相关资产的账面价值并确认资产的处置损益

C.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利单独核算

D.合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入当期损益

『正确答案』ABCD

3.关于同一控制下的企业合并，下列会计处理表述中，正确的有( )。

A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

C.长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值，以及与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，依次冲减留存收益

D.同一控制下多次交易分步实现企业合并的，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益

『正确答案』ABC

『答案解析』同一控制下多次交易分步实现企业合并的，合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

4.下列有关长期股权投资的会计处理方法的表述中，不正确的有( )。

A.企业取得的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“投资收益”科目

B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记

C.采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益时，如内部交易不构成业务，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益

D.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失也应予以抵销

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目;选项D，未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

5.下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理的表述中，正确的有( )。

A.投资方因追加投资由公允价值计量转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

B.投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法，原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益

C.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为初始投资成本

D.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益(不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)在处置日应全额转为投资收益

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本;选项C，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日按其公允价值作为初始投资成本，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

6.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，假定不构成“一揽子交易”，企业进行的下列会计处理中，正确的有( )。

A.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

B.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当在处置股权时转入当期损益

C.由权益法转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

D.由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在购买日转入当期损益

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益;选项D，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

7.投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权，下列有关企业进行的会计处理中，正确的有( )。

A.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整

B.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的初始入账价值

C.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制之日的公允价值作为金融资产的成本，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益

D.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制之日的账面价值作为金融资产的成本

『正确答案』AC

8.甲公司2015年4月与戊公司的原股东签订协议，甲公司以银行存款6000万元取得戊公司18%的股权。2015年5月1日，办理完成了股东变更登记手续，对戊公司具有重大影响，至此持股比例达到21%，当日戊公司可辨认净资产账面价值为30000万元，公允价值为35000万元。原3%的股权投资系甲公司2014年7月购入并划分为交易性金融资产。2015年5月1日该项金融资产的账面价值为800万元(其中，成本为600万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1000万元。下列有关甲公司个别报表的会计处理中，正确的有( )。

A.再次购入戊公司18%的股权时，交易日长期股权投资初始投资成本为7000万元

B.再次购入戊公司18%的股权时，长期股权投资的入账价值为7350万元

C.再次购入戊公司18%的股权时，应确认营业外收入350万元

D.再次购入戊公司18%的股权后，应改为采用成本法核算该长期股权投资

『正确答案』ABC

『答案解析』再次购入戊公司18%的股权时，交易日长期股权投资初始投资成本=1000+6000=7000(万元);应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=35000×21%=7350(万元)，大于初始投资成本，因此长期股权投资的入账价值为7350万元，应确认营业外收入=7350-7000=350(万元);购入股权后，对戊公司具有重大影响，因此应采用权益法核算该长期股权投资。所以选项D错误。

9.A公司有关投资业务如下：(1)201月20日，A公司的子公司B公司宣告并实际分配现金股利2000万元，年6月20日A公司将其持有B公司股权全部出售，收到价款9000万元。该股权为年1月20日A公司以银行存款7000万元自其母公司处购入，持股比例为80%。取得该股权时，B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元。

(2)2016年3月，A公司的联营企业C公司宣告并实际分配现金股利4000万元，2016年7月20日A公司将其股权全部出售，收到价款8500万元。处置日该投资的账面价值为7000万元(其中，投资成本为5000万元、损益调整为1000万元，其他综合收益为900万元，其中100万元为C公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的，其他权益变动为100万元)。下列有关A公司2016年的会计处理中，不正确的有( )。

A.A公司因处置B公司投资确认投资收益1000万元

B.A公司因处置C公司投资确认投资收益2500万元

C.A公司因处置C公司股权投资冲减其他综合收益900万元

D.A公司当期应确认的投资收益总额为5000万元

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，A公司因处置B公司股权投资应确认的投资收益金额=9000-10000×80%=1000(万元);选项B，A公司因处置C公司股权投资应确认的投资收益金额=8500-7000+(900-100)+100=2400(万元);选项C，企业因处置采用权益法核算的长期股权投资时，原已确认的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，对于被投资单位因重新计量设定受益计划的净负债或净资产形成的其他综合收益不能重分类进损益，因此投资方因处置C公司投资时，应冲减其他综合收益=900-100=800(万元);选项D，当期确认的投资收益总额=1000+2000×80%+2400=5000(万元)。

10.下列关于投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中，正确的有( )。

A.个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算

B.个别财务报表中，应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益

C.个别报表中，应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

D.在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量

『正确答案』ABCD

11.A公司、B公司、C公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司负责生产并安装汽车发动机，B公司负责生产汽车车身和底盘，C公司负责生产其他部件并进行组装;A公司、B公司、C公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等;汽车实现对外销售后，A公司、B公司、C公司各自获得销售收入的1/3。下列有关该合营安排分类的表述中，正确的有( )。

A.该合营安排不是合营企业

B.该合营安排是共同经营

C.该合营安排可能是合营企业，也可能是共同经营

D.该合营安排是合营企业，不是共同经营

『正确答案』AB

『答案解析』本例中，由于关于该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制该安排，该安排为合营安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自负责汽车制造的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。

12.下列有关合营安排的表述中，正确的有( )。

A.共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且仅在对相关活动的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在

B.合营安排分为两类，即共同经营和合营企业

C.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排

D.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

『正确答案』ABCD

13.A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务，其最高权力机构为股东会，所有重大决策需要75%以上表决权通过方可做出。下列有关合营安排的表述中，正确的有( )。

A.D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司

B.A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权

C.A公司、B公司与C公司对D公司实施共同控制

D.B公司与C公司对D公司实施共同控制

『正确答案』AB

『答案解析』A公司、B公司合计拥有D公司90%的表决权，超过了75%的表决权要求，当且仅当A公司、B公司均同意时，D公司的重大决策方能表决通过，C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用。因此D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司，A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权。

14.A公司与B公司各持有C公司50%的股权，C公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据C公司的章程以及A公司、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为股东会，所有重大事项均须A公司、B公司派出的股东代表一致表决通过。若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，A公司股东代表享有“一票通过权”，即最终以A公司的股东代表的意见为最终方案。下列有关会计处理表述不正确的有( )。

A.C公司属于合营安排

B.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制

C.A公司对C公司具有控制

D.B公司对C公司具有控制

『正确答案』ABD

注册会计师“勤勉的询问” 篇6

在审计过程中，注册会计师必须始终保持正确的心态：怀疑、谨慎，搜集与舞弊风险相关的信息，深入调查管理层和员工。国外的舞弊案例研究表明，在调查和揭露企业舞弊时，往往涉及一个非常重要的审计技术——“勤勉的询问”。舞弊易于掩盖，但并不意味着没有线索。而通过询问，很可能发现线索。在很多审计失败的案例中，为什么没有人揭发舞弊？因为没有人问！由于调查舞弊是一个比较敏感的话题，因此，笔者认为注册会计师在运用“勤勉的询问”这一审计技术时应注意以下几个方面：

一、询问的对象

1992年至2002年间被证监会、财政部处罚的上市公司中，几乎每家公司的管理人员都不同程度地涉及了该公司的舞弊，有的管理人员是自己直接参与，有的是通过授权或指使下属进行舞弊（这种情况也归结为管理舞弊），从中可以得出管理舞弊是我国证券市场上企业舞弊的主要形态。因此，当注册会计师对被审计单位可能存在的舞弊进行审计时，不仅应当向管理当局、审计委员会、内部审计部门以及关键管理人员询问，还应询问公司的法律顾问、工程师、仓库保管人员和刚离职的人员等。

二、询问的内容

注册会计师在询问前应事先准备好有关舞弊的线索，并在和被审计单位的有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后才开始询问，询问的内容由一般到具体，由容易到艰难，由轻松到敏感。

询问管理层时，应关注：是否存在管理人员已知的舞弊行为或被指控的舞弊行为；管理层是否得到了有关舞弊的报告，是否从现有员工、前雇员、分销商或其它中介机构那里取得舞弊的初步证据；管理层对舞弊风险的评估，对会计记录、分类以及交易中，可能存在舞弊的判断；管理层有无用以减少舞弊风险的计划和控制措施及如何向员工告知其管理理念和职业道德；了解管理层是否对审计委员会或其它类似职能机构负责，是否对内部控制负责以及如何建立健全内部控制，以预防或纠正舞弊的重大举措。

询问审计委员会时，应了解审计委员会开展工作的范围；询问审计委员会对舞弊风险的看法以及是否获知现存或可疑的舞弊行为。

询问内部审计部门时，应适当地向内部审计人员询问其对舞弊风险的看法；内部审计部门是否为识别、发现舞弊行为实施了必要的审计程序；管理层是否对内部审计结果满意；内部审计部门是否获知现存或可疑的舞弊行为。

注册会计师还应向企业内部其他人士询问企业是否存在舞弊或具有值得怀疑的舞弊迹象。该询问能够从非财务角度印证管理层提供的信息，或提供管理层越权控制的信息（如指出交易方式中的一些不寻常的变化）。注册会计师在了解企业内部控制结构、对存货执行简易审计程序，或运用分析性程序的结果出现偏差时，应该向下列人员询问：与编制财务报表无关的人员；企业内不同职权层的员工；与创建、记录、参与复杂或特殊交易有关的员工；企业内部法律顾问。

三、询问的方法

注册会计师在询问时应根据客观情况选择使用恰当的询问方法，并充分运用审计心理学，以获得更多有用的信息。

审计询问中的心理对策主要有：调查谈话法、疑点突出法、差异对照法、迂回探测法、定向询问法和启动回忆法等。前三种方法适宜在一般公开的调查活动中使用。这种心理对策法的特点是目的明显，能使调查对象很快明白审计人员调查询问的内容，可以使主客体双方的心理迅速接触，便于审计人员从正面探明调查对象的心理活动，利于主体排除心理接触中的干扰。后几种方法适用于秘密调查活动。其特点是目的不明显，容易使被调查对象心理陷于被动，而对主体的意向和目的起到隐蔽掩护作用，使审计人员掌握心理主动权，较可靠地调查对象的心理变化。口头证据之所以被人们看中，是因为可靠的口头证据能为审计的进一步取证提供线索。但是注册会计师对于未经确实的回答应当心，不要完全相信，当感到迷惑时应大胆地说出并作进一步了解。

在进行“勤勉的询问”时，注册会计师应当充分运用审计心理学，从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。

第一，语言反应。当不诚实的人被问及某个敏感问题时，可能出现紧张状态，表现为：重复问题，以争取时间来思考怎么回答；模棱两可、含糊不清的回答；发誓从没进行过舞弊；反问注册会计师，想打探注册会计师已掌握了什么；对注册会计师问及舞弊，表现得过于平和、尊敬等。

第二，非语言反应。当一个人受到心理上的威胁时，常有精神上的“战斗或逃跑”反应。那种状态下，说谎人的身体难以保持平静，下意识地处于一种想逃离的状态，或不安定地变换姿势。

四、询问的结果

注册会计师考试篇7

(一) 20×8年10月20日, 甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股, 支付价款100万元, 另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日, 乙公司股票市场价格为每股18元。20×9年3月15日, 甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日, 甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售, 在支付相关交易费用2.5万元后, 实际取得款项157.5万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1题至第2题。

1.甲公司所持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是 () 。

A.100万元B.102万元C.180万元D.182万元

2.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是 () 。

A.55.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元

(二) 20×7年1月1日, 甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张, 以银行存款支付价款1 050万元, 另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行, 每张债券面值为100元, 期限为3年, 票面年利率为5%, 每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3题至第4题。

3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是 () 。

A.1 050万元B.1 062万元C.1 200万元D.1 212万元

4.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是 () 。

A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元

(三) 甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 因出租房屋取得租金收入120万元;

(2) 因处置固定资产产生净收益30万元;

(3) 收到联营企业分派的现金股利60万元;

(4) 因收发差错造成存货短缺净损失10万元;

(5) 管理用机器设备发生日常维护支出40万元;

(6) 办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元;

(7) 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;

(8) 因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5题至第6题。

5.甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是 () 。

A.240万元B.250万元C.340万元D.350万元

6.上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是 () 。

A.-10万元B.-40万元C.-70万元D.20万元

(四) 甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下:

(1) 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定, 交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;

(2) 计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定, 与上述担保事项相关的支出不得税前扣除;

(3) 持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定, 可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;

(4) 计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定, 计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零, 甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7题至第8题。

7.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中, 正确的是 () 。

A.预计负债产生应纳税暂时性差异B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异

8.甲公司20×8年度递延所得税费用是 () 。

A.-35万元B.-20万元C.15万元D.30万元

(五) 20×8年3月, 甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备, 并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元, 累计确认公允价值变动收益为5万元, 在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元, 未计提跌价准备, 在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响, 拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第9题至第10题。

9.甲公司换入办公设备的入账价值是 () 。

A.20.00万元B.24.25万元C.25.00万元D.29.25万元

10.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

(六) 20×6年12月20日, 经股东大会批准, 甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股 (每股面值1元) 。根据股份支付协议的规定, 这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年, 即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元, 20×6年12月31日的市场价格为每股15元。20×7年2月8日, 甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股, 拟用于高管人员股权激励。在等待期内, 甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日, 高管人员全部行权。当日, 甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第11题至第12题。

11.甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时, 应当采用的权益性工具的公允价值是 () 。

A.20×6年12月20日的公允价值B.20×6年12月31日的公允价值C.20×7年2月8日的公允价值D.20×9年12月31日的公允价值

12.甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是 () 。

A.-2 000万元B.0 C.400万元D.2 400万元

(七) 20×7年2月5日, 甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。20×7年2月10日, 董事会批准关于出租办公楼的议案, 并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日, 办公楼成本为3 200万元, 已计提折旧2 100万元, 未计提减值准备, 公允价值为2 400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

20×7年2月20日, 甲公司与承租方签订办公楼租赁合同, 租赁期为自20×7年3月1日起2年, 年租金为360万元。办公楼20×7年12月31日的公允价值为2 600万元, 20×8年12月31日的公允价值为2 640万元。20×9年3月1日, 甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售, 取得价款2 800万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第13题至第14题。

13.甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是 () 。

A.20×7年2月5日B.20×7年2月10日C.20×7年2月20日D.20×7年3月1日

14.甲公司20×9年度因出售办公楼而应确认的损益金额是 () 。

A.160万元B.400万元C.1 460万元D.1 700万元

(八) 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于20×8年1月1日开工, 至20×8年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下:

(1) 20×8年1月1日, 按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100元, 期限为3年, 票面年利率为5%, 利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后, 发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

(2) 20×8年7月1日, 以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股, 每股面值1元。在扣除佣金600万元后, 增发股票所得资金15 000万元已存入银行。

已知: (P/A, 6%, 3) =2.673 0; (P/S, 6%, 3) =0.839 6。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第15题至第16题。

15.甲公司发生的下列有关支出中, 不属于借款费用的是 () 。

A.公司债券利息B.发行股票的佣金C.公司债券折价的摊销D.发行公司债券的手续费

16.甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是 () 。

A.120.25万元B.125.19万元C.170.25万元D.175.19万元

(九) 甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日, 甲公司购入一台需安装的设备, 以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日, 甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日, 设备开始安装, 在安装过程中, 甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批, 该批原材料的成本为6万元, 相应的增值税进项税额为1.02万元, 市场价格 (不含增值税) 为6.3万元。

设备于20×9年6月20日完成安装, 达到预定可使用状态。该设备预计使用10年, 预计净残值为零, 甲公司采用年限平均法计提折旧。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第17题至第18题。

17.甲公司该设备的入账价值是 () 。

A.127.40万元B.127.70万元C.128.42万元D.148.82万元

18.甲公司该设备20×9年应计提的折旧是 () 。

A.6.37万元B.6.39万元C.6.42万元D.7.44万元

19.甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2 000万元, 按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日, 甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积, 20×8年度财务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是 () 。

A.180万元B.1 620万元C.1 800万元D.2 000万元

20.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在实际发生时计入销售费用C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

二、多项选择题

(一) 甲公司从事土地开发与建设业务, 与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下:

(1) 20×5年1月10日, 甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时, 土地使用权的公允价值为5 600万元, 地上建筑物的公允价值为3 000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用, 预计使用50年。

(2) 20×7年1月20日, 以出让方式取得一宗土地使用权, 实际成本为900万元, 预计使用50年。20×7年2月2日, 甲公司在上述地块上开始建造商业设施, 建成后作为自营住宿、餐饮的场地。20×8年9月20日, 商业设施达到预定可使用状态, 共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质, 甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

(3) 20×7年7月1日, 甲公司以出让方式取得一宗土地使用权, 实际成本为1 400万元, 预计使用70年。20×8年5月15日, 甲公司在该地块上开始建设一住宅小区, 建成后对外出售。至20×8年12月31日, 住宅小区尚未完工, 共发生开发成本12 000万元 (不包括土地使用权成本) 。

(4) 20×8年2月5日, 以转让方式取得一宗土地使用权, 实际成本为1 200万元, 预计使用50年。取得当月, 甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日, 办公楼尚未达到预定可使用状态, 实际发生工程成本3 000万元。20×8年12月31日, 甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日, 上述土地使用权的公允价值为1 300万元, 在建办公楼的公允价值为3 200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销, 对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧, 土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零;对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1题至第3题。

1.下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

2.下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元C.住宅小区20×8年12月31日作为存货列示, 并按照12 000万元计量D.商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示, 并按照5 925万元计量E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示, 并按照3 000万元计量

3.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.政府补助收到时确认为递延收益B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量D.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本

(二) 甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下:

(1) 10月5日, 购入A原材料一批, 支付价款702万元 (含增值税) , 另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品, 无法以其他原材料替代。

(2) 12月1日起, 开始为乙公司专门制造一台B产品。至12月31日, B产品尚未制造完成, 共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中, 发生其他材料非正常损耗20万元。

甲公司采用品种法计算B产品的实际成本, 并于发出B产品时确认产品销售收入。

(3) 12月12日, 接受丙公司的来料加工业务, 来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日, 来料加工业务尚未完成, 共计领用来料加工原材料的40%, 实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

(4) 12月15日, 采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批, 销售价格 (不含增值税, 下同) 为200万元, 成本为160万元。同日, 甲公司开具增值税专用发票, 并向丁公司收取货款。至12月31日, 丁公司尚未提货。

(5) 12月20日, 发出D产品一批, 委托戊公司以收取手续费方式代销, 该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费, 并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日, 收到戊公司的代销清单, 代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%, 销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第4题至第6题。

4.下列各项中, 作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有 () 。

A.尚未领用的A原材料B.尚未制造完成的B在产品C.尚未提货的已销售C产品D.尚未领用的来料加工原材料E.已发出但尚未销售的委托代销D产品

5.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中, 正确的有 () 。

A.A原材料取得时按照实际成本计量B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本

6.下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中, 正确的有 () 。

A.B在产品的账面价值为634万元B.A原材料的账面价值为240万元C.委托代销D产品的账面价值为480万元D.应收戊公司账款的账面价值为280万元E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元

(三) 20×7年1月1日, 甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定:甲公司为乙公司建设一条高速公路, 合同总价款80 000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下:

(1) 工程于20×7年1月10日开工建设, 预计总成本68 000万元。至20×7年12月31日, 工程实际发生成本45 000万元, 由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元;工程结算合同价款40 000万元, 实际收到价款36 000万元。

(2) 20×7年10月6日, 经商议, 乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。

(3) 20×8年9月6日, 工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日, 累计实际发生成本89 000万元;累计工程结算合同价款82 000万元, 累计实际收到价款80 000万元。

(4) 20×8年11月12日, 收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日, 出售剩余物资产生收益250万元。

假定建造合同的结果能够可靠估计, 甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7题至第8题。

7.下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.追加的合同价款计入合同收入B.收到的合同奖励款计入合同收入C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失

8.下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中, 正确的有 () 。

A.20×7年度营业收入41 000万元B.20×7年度营业成本45 000万元C.20×8年度营业收入41 400万元D.20×8年度营业成本43 750万元E.20×7年度资产减值损失4 000万元

9.20×7年1月1日, 甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同, 向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定:租赁期为3年, 租赁期开始日为合同签订当日;月租金为6万元, 每年末支付当年度租金;前3个月免交租金;如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%, 自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.或有租金在实际发生时计入当期损益B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

10.下列各项中, 应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有 () 。

A.为职工支付的补充养老保险B.因解除职工劳动合同支付的补偿款C.为职工进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费

三、计算分析题

1.甲公司为一家电生产企业, 主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下:

(1) 甲公司管理层于20×8年11月制订了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从20×9年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人, 除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外, 其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素, 甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿, 补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日, 租用的厂房将被腾空, 撤销租赁合同并将其移交给出租方, 用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准, 并于12月3日对外公告。20×8年12月31日, 上述业务重组计划尚未实际实施, 员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划, 甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

(2) 20×8年12月15日, 消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼, 要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日, 法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后, 甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算, 甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间, 而且上述区间内每个金额的可能性相同。

(3) 20×8年12月25日, 丙公司 (为甲公司的子公司) 向银行借款3 200万元, 期限为3年。经董事会批准, 甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日, 丙公司经营状况良好, 预计不存在还款困难。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出, 并计算因重组业务应确认的预计负债金额。

(2) 根据资料 (1) , 计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额, 并编制相关会计分录。

(3) 根据资料 (2) 和 (3) , 判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认, 计算预计负债的最佳估计数, 并编制相关会计分录;如不确认, 说明理由。

2.甲公司为一物流企业, 经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象, 甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下:

(1) 甲公司以人民币为记账本位币, 国内货物运输采用人民币结算, 国际货物运输采用美元结算。

(2) 货轮采用年限平均法计提折旧, 预计使用20年, 预计净残值为5%。20×8年12月31日, 货轮的账面原价为人民币38 000万元, 已计提折旧为人民币27 075万元, 账面价值为人民币10 925万元。货轮已使用15年, 尚可使用5年, 甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

(3) 甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大, 甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量 (假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零, 有关现金流量均发生在年末) 如下表所示:

单位:万美元

(4) 由于不存在活跃市场, 甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

(5) 在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后, 甲公司确定10%为人民币适用的折现率, 确定12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下:

(6) 20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。

要求:

(1) 使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

(2) 计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值, 并确定其可收回金额。

(3) 计算货轮应计提的减值准备, 并编制相关会计分录。

(4) 计算货轮20×9年应计提的折旧, 并编制相关会计分录。

3.甲公司为上市公司, 20×6年至20×8年的有关资料如下:

(1) 20×6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。

(2) 20×6年5月31日, 经股东大会同意并经相关监管部门核准, 甲公司以20×6年5月20日为股权登记日, 向全体股东每10股发放1.5份认股权证, 共计发放12 300万份认股权证, 每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

20×7年5月31日, 认股权证持有人全部行权, 甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。20×7年6月1日, 甲公司办理完成工商变更登记, 将注册资本变更为94 300万元。

(3) 20×8年9月25日, 经股东大会批准, 甲公司以20×8年6月30日股份总额94 300万股为基数, 向全体股东每10股派发2股股票股利。

(4) 甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36 000万元, 20×7年度为54 000万元, 20×8年度为40 000万元。

(5) 甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元, 20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。

本题假定不存在其他股份变动因素。

要求:

(1) 计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

(2) 计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

(3) 计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。

4.为提高闲置资金的使用效率, 甲公司20×8年度进行了以下投资:

(1) 1月1日, 购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张, 支付价款9 500万元, 另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年, 每张面值为100元, 票面年利率为6%, 于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金, 管理层拟持有该债券至到期。

12月31日, 甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息, 甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回, 未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。

(2) 4月10日, 购买丙公司首次公开发行的股票100万股, 共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后, 对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年, 甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日, 丙公司股票公允价值为每股12元。

(3) 5月15日, 从二级市场购买丁公司股票200万股, 共支付价款920万元。取得丁公司股票时, 丁公司已宣告发放现金股利, 每10股派发现金股利0.6元。

甲公司取得丁公司股票后, 对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日, 丁公司股票公允价值为每股4.2元。

注册会计师考试篇8

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注册会计师考试篇9

1.下列法律中, 明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是 () 。

A.《中华人民共和国宪法》B.《中华人民共和国民法通则》C.《中华人民共和国个人所得税法》D.《中华人民共和国税收征收管理法》

2.位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元, 其中关税102万元, 进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为 () 。

A.14万元B.18.2万元C.32.2万元D.39.34万元

3.甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元, 来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。甲国所得税实行超额累进税率, 年所得60万元以下的部分, 税率为25%;超过60万元至120万元的部分, 税率为35%;超过120万元的部分, 税率为45%。乙国所得税实行30%的比例税率。假定甲国采用累进免税法, 则该公司在甲国应缴纳的所得税为 () 。

A.29万元B.33万元C.34.5万元D.49.5万元

4.某供热企业2008年度拥有生产用房原值3 000万元, 当年取得供热总收入2 000万元, 其中直接向居民供热的收入500万元, 房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为20%。该企业2008年应缴纳的房产税为 () 。

A.7.2万元B.21.6万元C.27万元D.28.8万元

5.某盐场2008年度占地200 000平方米, 其中办公楼占地20 000平方米, 盐场内部绿化占地50 000平方米, 盐场附属幼儿园占地10 000平方米, 盐滩占地120 000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为 () 。

A.14 000元B.49 000元C.56 000元D.140 000元

6.下列各项中, 可以按照当地适用税额减半征收耕地占用税的是 () 。

A.供电部门占用耕地新建变电站B.农村居民占用耕地新建住宅C.市政部门占用耕地新建自来水厂D.国家机关占用耕地新建办公楼

7.王某于2009年7月购置了一辆排气量为1.6升的乘用车, 支付的全部价款 (含增值税) 为175 500元, 其中包括车辆装饰费5 500元。王某应缴纳的车辆购置税为 () 。

A.7 500元B.14 529.91元C.15 000元D.17 550元

8.某船运公司2008年度拥有旧机动船10艘, 每艘净吨位1 500吨;拥有拖船2艘, 每艘发动机功率500马力。当年8月新购置机动船4艘, 每艘净吨位2 000吨。该公司船舶适用的年税额为:净吨位201～2 000吨的, 每吨4元。该公司2008年度应缴纳的车船税为 () 。

A.61 000元B.71 666.67元C.74 333.33元D.75 333.33元

9.居民甲2008年购置了一套价值100万元的新住房, 同时对原有的两套住房处理如下:一套出售给居民乙, 成交价格50万元;另一套市场价格80万元的住房与居民丙进行等价交换。假定当地省政府规定的契税税率为4%, 则居民甲2008年应缴纳的契税为 () 。

A.4万元B.6万元C.7.2万元D.9.2万元

10.下列关于税收强制执行措施的表述中, 正确的是 () 。

A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人B.作为家庭唯一代步工具的轿车, 不在税收强制执行的范围之内C.税务机关采取强制执行措施时, 可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行D.税务机关可对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施

11.下列关于税务行政处罚权的表述中, 正确的是 () 。

A.省地方税务局可以通过规范性文件的形式设定警告B.国家税务总局可以通过规章的形式设定一定限额的罚款C.省以下国家税务局的稽查局不具有税务行政处罚主体资格D.作为税务机关派出机构的税务所不具有税务行政处罚主体资格

12.甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨, 当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县, 上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元, 则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为 () 。

A.12万元B.15万元C.32万元D.40万元

13.税务机关在税务检查中发现, 张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售, 但未入账, 也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中, 正确的是 () 。

A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

14.下列各项中, 适用增值税出口退税“先征后退”办法的是 () 。

A.收购货物出口的外贸企业B.受托代理出口货物的外贸企业C.自营出口自产货物的生产企业D.委托出口自产货物的生产企业

15.张先生2009年6月份销售一套普通住房取得销售收入120万元。该住房系张先生于2008年12月份购买取得, 取得的购房发票上注明的房屋价款为90万元。张先生销售住房应缴纳的营业税为 () 。

A.1.5万元B.2.7万元C.4.5万元D.6万元

16.某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理, 当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%, 则该企业应缴纳的关税为 () 。

A.1.8万元B.3万元C.16.5万元D.19.5万元

17.清算土地增值税时, 房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等公共设施, 其成本费用可以扣除的情形是 () 。

A.建成后开发企业转为自用的B.建成后开发企业用于出租的C.建成后直接赠与其他企业的D.建成后产权属于全体业主的

18.依据企业所得税法的规定, 财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异, 在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中, 属于时间性差异的是 () 。

A.业务招待费用产生的差异B.职工福利费用产生的差异C.职工工会费用产生的差异D.职工教育费用产生的差异

19.下列各项中, 在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是 () 。

A.企业之间支付的管理费用B.企业之间支付的利息费用C.企业之间支付的股息红利D.企业内机构之间支付的租金

20.某小型零售企业2008年度自行申报收入总额250万元、成本费用258万元, 经营亏损8万元。经主管税务机关审核, 发现其发生的成本费用真实, 实现的收入无法确认, 依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为9%, 则该小型零售企业2008年度应缴纳的企业所得税为 () 。

A.5.10万元B.5.63万元C.5.81万元D.6.38万元

二、多项选择题

1.下列关于我国税收法律级次的表述中, 正确的有 () 。

A.《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律

2.下列关于城市维护建设税的表述中, 正确的有 () 。

A.城市维护建设税适用于外商投资企业B.城市维护建设税的纳税环节就是纳税人缴纳“三税”的环节C.城市维护建设税实行地区差别比例税率, 设置了7%、5%和1%三档税率D.城市维护建设税按实际缴纳的“三税”税额计征, 随“三税”的法定减免而减免

3.下列各项中, 纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有 () 。

A.年所得12万元以上的B.从中国境外取得所得的C.取得应税所得没有扣缴义务人的D.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的

4.下列各项中, 属于国际重复征税产生原因的有 () 。

A.地域管辖权与地域管辖权的重叠B.居民 (公民) 管辖权与收入管辖权的重叠C.居民 (公民) 管辖权与地域管辖权的重叠D.居民 (公民) 管辖权与居民 (公民) 管辖权的重叠

5.下列各项中, 符合房产税法有关规定的有 () 。

A.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房, 暂免征收房产税B.损坏不堪使用的房屋和危险房屋, 经有关部门鉴定, 在停止使用后免征房产税C.在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时性房屋, 在施工期间免征房产税D.因房屋大修导致连续停用半年以上的, 经向税务部门申报, 在房屋大修期间免征房产税

6.下列各项中, 符合城镇土地使用税有关纳税义务发生时间规定的有 () 。

A.纳税人新征用的耕地, 自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税B.纳税人出租房产, 自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税C.纳税人新征用的非耕地, 自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税D.纳税人购置新建商品房, 自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

7.下列各项中, 应征收耕地占用税的有 () 。

A.铁路线路占用耕地B.学校占用耕地C.公路线路占用耕地D.军事设施占用耕地

8.下列各项中, 属于车辆购置税应税行为的有 () 。

A.购买使用行为B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为

9.下列各项中, 符合车船税有关征收管理规定的有 () 。

A.跨省使用的车船, 纳税地点为车船的登记地B.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的, 使用人应当代为缴纳车船税C.纳税人在购买机动车交强险时缴纳车船税的, 不再向地方税务机关申报纳税D.已办理退税的被盗抢车船失而复得的, 纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税

10.孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某, 已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中, 正确的有 () 。

A.孙某应缴纳契税B.王某应缴纳契税C.孙某应缴纳印花税D.王某应缴纳印花税

11.下列关于税务机关行使税务检查权的表述中, 符合税法规定的有 () 。

A.到纳税人的住所检查应纳税的商品、货物和其他财产B.责成纳税人提供与纳税有关的文件、证明材料和有关资料C.到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据、凭证和资料D.经县税务局长批准, 凭统一格式的检查存款账户许可证, 查询案件涉嫌人员的储蓄存款

12.下列各项中, 属于资源税纳税义务人的有 () 。

A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业

13.下列各项中, 外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有 () 。

A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品

14.增值税一般纳税人销售自产的下列货物, 可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有 () 。

A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力

15.下列各项中, 应当征收营业税的有 () 。

A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权

16.下列进口货物中, 经海关审查属实, 可酌情减免进口关税的有 () 。

A.在境外运输途中损失的货物B.在口岸起卸时遭受损坏的货物C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物

17.下列情形中, 纳税人应当进行土地增值税清算的有 () 。

A.直接转让土地使用权的B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的D.取得销售 (预售) 许可证2年仍未销售完的

18.依据企业所得税法的相关规定, 下列资产中, 可采用加速折旧方法的有 () 。

A.常年处于强震动状态的固定资产B.常年处于高腐蚀状态的固定资产C.单独估价作为固定资产入账的土地D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产

19.下列各项中, 属于税务代理业务范围的有 () 。

A.办理纳税、退税和减免税申报B.办理企业所得税财产损失的鉴证C.办理增值税专用发票的发票领购手续D.办理增值税一般纳税人资格认定申请

20.下列各项咨询形式中, 属于税务咨询可以采用的有 () 。

A.口头咨询B.书面咨询C.网络咨询D.常年税务顾问

三、计算题

1.我国公民张先生为国内某企业高级技术人员, 2008年3～12月收入情况如下:

(1) 每月取得工薪收入8 400元。

(2) 3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套, 售价230万元, 转让过程中支付的相关税费13.8万元。该套房屋的购进价为100万元, 购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。

(3) 6月因提供重要线索, 协助公安部门侦破某重大经济案件, 获得公安部门奖金2万元, 已取得公安部门提供的获奖证明材料。

(4) 9月在参加某商场组织的有奖销售活动中, 中奖所得共计价值30 000元。将其中的10 000元通过市教育局用于公益性捐赠。

(5) 10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用, 一次性取得特许权使用费收入60 000元, 该项收入已在境外缴纳个人所得税7 800元。

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算3～12月工薪收入应缴纳的个人所得税。

(2) 计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。

(3) 计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所得税。

(4) 计算中奖所得应缴纳的个人所得税。

(5) 计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额。

(6) 计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税。

2.某公司主要从事建筑工程机械的生产制造, 2008年发生以下业务:

(1) 签订钢材采购合同一份, 采购金额8 000万元;签订以货换货合同一份, 用库存的3 000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材;签订销售合同一份, 销售金额15 000万元。

(2) 公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同, 甲合同约定:由委托方提供主要材料 (金额300万元) , 受托方只提供辅助材料 (金额20万元) , 受托方另收取加工费50万元;乙合同约定:由受托方提供主要材料 (金额200万元) 并收取加工费40万元。

(3) 公司作为受托方签订技术开发合同一份, 合同约定:技术开发金额共计1 000万元, 其中研究开发费用与报酬金额之比为3∶1。

(4) 公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份, 承包金额300万元, 公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位, 并签订相关合同。

(5) 公司新增实收资本2 000万元、资本公积500万元。

(6) 公司启用其他账簿10本。

(说明:购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰;营业账簿的印花税税率分为0.5‰和每件5元两种)

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。

(2) 公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。

(3) 公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。

(4) 公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。

(5) 公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。

(6) 公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。

3.某白酒生产企业 (以下简称甲企业) 为增值税一般纳税人, 2009年7月发生以下业务:

(1) 向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨, 开具普通发票, 取得含税收入200万元, 另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。

(2) 提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1 000公斤, 收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元, 乙企业已代收代缴消费税。

(3) 委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1 800瓶, 以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工, 同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。

(说明:药酒的消费税税率为10%, 白酒的消费税税率为20%、定额税率为0.5元/500克)

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。

(2) 计算乙企业已代收代缴消费税。

(3) 计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。

(4) 计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。

4.某服务公司主要从事人力资源中介服务, 2009年2月份发生以下业务:

(1) 接受某用工单位的委托安排劳动力, 取得该单位支付的价款共计50万元。其中, 40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费, 2万元用于支付劳动力的住房公积金。

(2) 提供人力资源咨询服务取得收入40万元。

(3) 提供会议服务取得收入30万元。

(4) 在中国境内接受境外企业的远程业务指导 (境外企业未派人来华) , 支付费用20万元。

(5) 借款给某单位, 按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。

(6) 转让接受抵债所得的一处房产, 取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。

(2) 计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。

(3) 计算提供会议服务应缴纳的营业税。

(4) 计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。

(5) 计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。

(6) 计算转让房产应缴纳的营业税。

5.某房地产开发公司于2008年6月受让一宗土地使用权, 依据受让合同支付转让方地价款8 000万元, 当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自2008年7月起至2009年6月末, 该房地产开发公司使用受让土地60% (其余40%尚未使用) 的面积开发建造一栋写字楼并全部销售, 依据销售合同共计取得销售收入18 000万元。在开发过程中, 根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计6 200万元, 开发销售期间发生管理费用700万元、销售费用400万元、利息费用500万元 (只有70%能够提供金融机构的证明) 。

(说明:当地适用的城市维护建设税税率为5%;教育费附加征收率为3%;契税税率为3%;购销合同适用的印花税税率为0.3‰;产权转移书据适用的印花税税率为0.5‰。其他开发费用扣除比例为4%)

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。

(2) 计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的地价款和契税。

(3) 计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加。

(4) 计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发费用。

(5) 计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税的增值额。

(6) 计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

四、综合题

1.位于城市市区的一家电视机生产企业 (以下简称甲企业) 和一家百货商场 (以下简称乙商场) 均为增值税一般纳税人。2009年3月份发生以下业务:

(1) 甲企业销售给乙商场一批电视机, 不含税销售额为70万元, 采用托收承付方式结算, 货物已经发出, 托收手续已经办妥, 但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费4万元并取得运输发票。

(2) 因乙商场2008年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付, 经双方协商同意, 本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票。乙商场该批金银首饰的成本为8万元, 若按同类商品的平均价格计算, 该批首饰的不含税价格为10万元;若按同类商品最高销售价格计算, 该批首饰的不含税价格为11万元。

(3) 甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按1%的比例返还现金5.85万元, 甲企业未开具红字增值税专用发票。乙商场收到返还的现金后, 向甲企业开具了普通发票。

(4) 甲企业购进一台气缸容量为2.4升的小汽车, 取得增值税专用发票, 支付金额20万元、增值税3.4万元。

(5) 甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票, 支付金额18万元、增值税3.06万元。

(6) 因甲企业管理不善, 从乙商场取得的金银首饰被盗40%。

(7) 乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元, 其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中, 旧首饰作价的含税金额为3.51万元, 乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。

(8) 乙商场销售粮食、食用植物油、鲜奶取得含税销售额22.6万元, 销售家用电器取得含税销售额58.5万元。

(9) 乙商场采购商品取得增值税专用发票, 注明的增值税额合计为3.5万元。

(说明:有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣;增值税月初留抵税额为0;金银首饰的消费税税率为5%)

要求:根据上述资料, 按下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。要求列出计算步骤。

(1) 计算甲企业3月份的增值税进项税额。

(2) 计算甲企业3月份应缴纳的增值税。

(3) 计算甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

(4) 计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。

(5) 计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额。

(6) 计算乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税。

(7) 计算乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额。

(8) 计算乙商场3月份应缴纳的增值税。

(9) 计算乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

2.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人, 2008年度自行核算的相关数据为:全年取得产品销售收入总额68 000万元, 应扣除的产品销售成本45 800万元, 应扣除的营业税金及附加9 250万元, 应扣除的销售费用3600万元、管理费用2 900万元、财务费用870万元。另外, 取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元, 发生营业外支出1 050万元, 全年实现会计利润5 400万元, 应缴纳企业所得税1 350万元。

2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核, 发现以下相关问题:

(1) 12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元 (小汽车每辆成本价20万元, 与代销公司不含税结算价28万元) 。企业会计处理为:借:银行存款———代销汽车款1 638 000;贷:预收账款———代销汽车款1 638 000。

(2) 管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。

(3) 营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

(4) 成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3 000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。

(5) 7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备, 支付金额200万元、增值税额34万元, 当月投入使用, 当年已经计提了折旧费用11.7万元。

(说明:该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%;12月末“应交税费———应交增值税”账户借方无余额;购买专用设备支付的增值税34万元, 不符合进项税额抵扣条件;假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年, 不考虑残值)

要求: (1) 填列答题卷第14页给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

(2) 针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况, 逐一说明调整增加的理由。

税法参考答案

一、单项选择题

二、多项选择题

三、计算题

1. (1) 3～12月工薪收入应缴纳的个人所得税=[ (8 400-2 000) ×20%-375]×10=9 050 (元) 。

(2) 转让房屋所得应缴纳的个人所得税= (230-100-13.8-3) ×20%=22.64 (万元) 。

(3) 从公安部门获得的奖金免征个人所得税。

(4) 限额=30 000×30%=9 000 (元) , 中奖所得应缴纳的个人所得税= (30 000-9 000) ×20%=4 200 (元) 。

(5) 可以扣除的税收限额=60 000× (1-20%) ×20%=9 600 (元) 。

(6) 应缴纳的个人所得税=9 600-7 800=1 800 (元) 。

2. (1) 购销合同应缴纳的印花税= (8 000+3 000×2+15 000) ×0.000 3×10 000=87 000 (元) 。

(2) 加工承揽合同应缴纳的印花税= (20+50+40) ×0.000 5×10 000+200×0.000 3×10 000=1 150 (元) 。

(3) 技术合同应缴纳的印花税=1 000/4×0.000 3×10 000=750 (元) 。

(4) 建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税= (300+100) ×0.000 3×10 000=1 200 (元) 。

(5) 营业账簿应缴纳的印花税= (2 000+500) ×0.000 5×10 000=12 500 (元) 。

(6) 其他账簿应缴纳的印花税=10×5=50 (元) 。

3. (1) 甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=20×1 000+ (200+50+20) / (1+17%) ×10 000×20%=481 538.46 (元) 。

(2) 乙企业已代收代缴消费税= (100 000+10 000) / (1-10%) ×10%=12 222.22 (元) 。

(3) 甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=100×1 800×10%=18 000 (元) 。

(4) 甲企业分给职工散装药酒免征消费税。

4. (1) 受托安排劳动力业务应缴纳的营业税= (50-40-2) ×5%=0.4 (万元) 。

(2) 提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=40×5%=2 (万元) 。

(3) 提供会议服务应缴纳的营业税=30×5%=1.5 (万元) 。

(4) 接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=20×5%=1 (万元) 。

(5) 收取的资金占用费应缴纳的营业税=10×5%=0.5 (万元) 。

(6) 转让房产应缴纳的营业税= (800-500) ×5%=15 (万元) 。

5. (1) 应缴纳的印花税= (8 000+18 000) ×0.5‰+6 200×0.3‰+5÷10 000=14.86 (万元) 。

(2) 可扣除的地价款和契税=8 000× (1+3%) ×60%=4 944 (万元) 。

(3) 可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加=18 000×5%× (1+5%+3%) =972 (万元) 。

(4) 可扣除的开发费用=500×70%+ (4 944+6 200) ×4%=795.76 (万元) 。

(5) 增值额=18 000-4 944-6 200-972-795.76- (4 944+6 200) ×20%=2 859.44 (万元) 。

(6) 增值率=2 859.44/15 140.56=18.89%, 应纳土地增值税=2 859.44×30%=857.83 (万元) 。

四、综合题

1. (1) 甲企业3月份的增值税进项税额=4×7%+3.06+10×17%× (1-40%) =4.36 (万元) 。

(2) 甲企业3月份应缴纳的增值税=70×17%-4.36=7.54 (万元) 。

(3) 甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=7.54× (7%+3%) =0.75 (万元) 。

(4) 乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税=11×5%=0.55 (万元) 。

(5) 乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额=10×17%=1.7 (万元) 。

(6) 乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税= (10.53-3.51) / (1+17%) ×5%=0.3 (万元) 。

(7) 乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额= (10.53-3.51) / (1+17%) ×17%=1.02 (万元) 。

(8) 乙商场3月份应缴纳的增值税=22.6/ (1+13%) ×13%+58.5/ (1+17%) ×17%+1.02+1.7-[3.5-5.85/ (1+17%) ×17%]=11.17 (万元) 。

(9) 乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加= (0.55+0.3+11.17) × (7%+3%) =1.20 (万元) 。

2. (1)

(2) 说明

第13行招待费限额=280×60%=168<68 140×5‰,

纳税调整金额=280-168=112 (万元)

第14行公益性捐赠限额=5 423.76×12%=650.85 (万元)

纳税调整金额=800-650.85=149.15 (万元)

第15行职工福利费开支限额=3 000×14%=420 (万元)

纳税调整金额=480-420=60 (万元)

第16行工会经费开支限额=3 000×2%=60 (万元)

纳税调整金额=90-60=30 (万元)

第17行职工教育经费调整金额=3 000×2.5%=75 (万元)

职工教育经费实际开支70万元没有超过限额, 不必进行调整。

折旧限额= (200+34) /10/12×5=9.75 (万元)

注册会计师考试篇10

(一) A注册会计师接受委托, 对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时, A注册会计师应当考虑的因素是 () 。

A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证%%%B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取%%%C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式%%%D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告

2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时, A注册会计师应当考虑的业务特征是 () 。

A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准%%%B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员%%%C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务%%%D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务

3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中, A注册会计师认为正确的是 () 。

A.由预期使用者向责任方申请取得%%%B.由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述%%%C.由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者%%%D.由预期使用者根据判断自行形成标准

4.在合理保证的直接报告业务中, A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是 () 。

A.明确提及责任方和标准, 如“我们认为, 责任方作出的‘根据××标准, 内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”%%%B.明确提及责任方, 如“我们认为, 责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”%%%C明确提及鉴证对象, 如“我们认为, 内部控制在所有重大方面是有效的”%%%D.明确提及鉴证对象和标准, 如“我们认为, 根据××标准, 内部控制在所有重大方面是有效的”

(二) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表, 在确定业务约定条款和处理业务类型变更时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

5.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制, 并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见, A注册会计师正确的做法是 () 。

A.在实施审计程序后, 出具无法表示意见的审计报告%%%B.在实施审计程序后, 针对可审计部分出具审计报告%%%C.告知管理层, 不能将该项业务作为审计业务予以承接%%%D.与管理层协商, 将该项业务变更为简要财务报表审计业务

6.如果是连续审计业务, 在下列情况下, 需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是 () 。

A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告%%%B.注册会计师更换两名审计助理人员%%%C.甲公司对上期财务报表作出重述%%%D.甲公司高级管理人员近期发生变动

7.在完成审计业务前, 如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务, A注册会计师认为合理的理由是 () 。

A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息%%%B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据%%%C.甲公司提出大幅度削减审计费用%%%D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解

8.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由, 并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关, 在出具审阅报告时, A注册会计师正确的做法是 () 。

A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行工作%%%B.在审阅报告中提及原审计业务%%%C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由%%%D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

(三) A注册会计师负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。在确定重要性时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

9.在选择确定重要性的基准时, A注册会计师通常无需考虑的因素是 () 。

A.财务报表要素%%%B.财务报表使用者特别关注的项目%%%C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求%%%D.甲公司所处行业和经营环境

10.在确定重要性水平和评估错报是否重大时, 下列做法中, A注册会计师认为错误的是 () 。

A.在确定重要性水平时, 考虑与具体项目计量相关的固有不确定性%%%B.尽管某一错报低于重要性水平, 但考虑到错报发生的环境, 仍可能将其评估为重大%%%C.在评价未更正错报对财务报表的影响时, 同时考虑错报的金额和性质%%%D.在评估未更正错报是否重大时, 考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因

11.在制定总体审计策略时, 无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平, A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是 () 。

A.甲公司的存货%%%B.甲公司的应收账款%%%C.甲公司的所有者权益%%%D.甲公司管理层和治理层的薪酬

12.在确定尚未更正错报的汇总数时, A注册会计师不应将其包括在内的是 () 。

A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报%%%B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额%%%C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数%%%D.可容忍错报

13.随着审计过程的推进, A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是 () 。

A.审计的时间预算重新调整%%%B.约定的审计收费发生变化%%%C.甲公司及其经营环境发生变化%%%D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

(四) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在获取审计证据时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

14.对于下列应收账款认定, 通过实施函证程序, A注册会计师认为最可能证实的是 () 。

A.计价和分摊%%%B.分类%%%C.存在%%%D.完整性

15.对于下列存货认定, 通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货, A注册会计师认为最可能证实的是 () 。

A.计价和分摊%%%B.权利和义务%%%C.存在%%%D.完整性

16.对于下列销售收入认定, 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期, A注册会计师认为最可能证实的是 () 。

A.发生%%%B.完整性%%%C.截止%%%D.分类

(五) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

17.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时, 下列各项中, A注册会计师通常认为不宜沟通的是 () 。

A.重要性的具体金额%%%B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险%%%C.对于审计相关的内部控制采取的方案%%%D.拟利用内部审计工作的程度

18.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时, 下列各项中, A注册会计师通常认为无需沟通的是 () 。

A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延%%%B.管理层对审计工作施加限制%%%C.审计项目组修改审计时间预算%%%D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

19.在确定与管理层沟通的事项时, 下列各项中, A注册会计师通常认为不宜沟通的是 () 。

A.甲公司所在行业的环境发生重大变化%%%B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略%%%C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解%%%D.管理层的胜任能力

20.在确定与治理层沟通的事项时, 下列各项中, A注册会计师通常认为不宜沟通的是 () 。

A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策%%%B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间%%%C.注册会计师发现管理层的舞弊行为%%%D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

二、多项选择题

(一) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用实质性分析程序时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1.在下列各项中, A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有 () 。

A.存款利息收入%%%B.借款利息支出%%%C.营业外收入%%%D.房屋租赁收入

2.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时, A注册会计师通常考虑的因素有 () 。

A.可获得信息的来源%%%B.可获得信息的可比性%%%C.可获得信息是否经过审计%%%D.与可获得信息相关的控制

3.如果在期中实施了实质性分析程序, 在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时, A注册会计师通常考虑的因素有 () 。

A.数据的可靠性%%%B.预期的准确程度%%%C.可接受的差异额%%%D.分析程序对特定认定的适用性

(二) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

4.下列情形中, A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有 () 。

A.存在大量、重复发生的交易%%%B.存在大额、异常的交易%%%C.存在难以定义、防范的错误%%%D.存在事先确定并一贯运用的业务规则

5.下列活动中, A注册会计师认为属于控制活动的有 () 。

A.授权%%%B.业绩评价%%%C.风险评估%%%D.职责分离

6.A注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有 () 。A.确认对业务流程的了解%%%B.识别可能发生错报的环节%%%C.评价控制设计的有效性%%%D.确定控制是否得到执行

7.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后, A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有 () 。

A.控制本身的设计是否有效%%%B.控制是否得到执行%%%C.是否信赖控制并实施控制测试%%%D.是否实施实质性程序

(三) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在进行控制测试时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

8.在测试自动化应用控制的运用有效性时, A注册会计师通常需要获取的审计证据有 () 。

A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据%%%B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据%%%C.该项控制得到执行的审计证据%%%D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据

9.如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据, 通常还应实施的审计程序有 () 。

A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据%%%B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据%%%C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据%%%D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据

10.如果在期中实施了控制测试, 在针对剩余期间获取补充审计证据时, A注册会计师通常考虑的因素有 () 。

A.控制环境%%%B.评估的重大错报风险水平%%%C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度%%%D.拟减少实质性程序的范围

11.对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据, A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有 () 。

A.信息技术一般控制%%%B.自动化应用控制%%%C.自上次测试后已发生变化的控制%%%D.旨在减少特别风险的控制

(四) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

12.下列情形中, A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有 () 。

A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务%%%B.甲公司大量采用分销渠道销售产品%%%C.甲公司高级管理人员变更频繁%%%D.管理层拥有甲公司10%的股份

13.在组织审计项目组讨论舞弊风险时, A注册会计师认为应当讨论的内容有 () 。

A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式%%%B.甲公司存在的舞弊风险因素%%%C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性%%%D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

14.对于舞弊导致的重大错报风险, 下列审计程序中, A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有 () 。A.在事先不通知甲公司的情况下, 选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘%%%B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货%%%C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况%%%D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘

(五) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

15.在确定是否可以利用内部审计工作时, A注册会计师通常需要考虑的因素有 () 。

A.内部审计的组织地位及客观性%%%B.内部审计人员的薪酬%%%C.内部审计人员的职业谨慎%%%D.内部审计人员的专业胜任能力

16.在评价内部审计工作时, A注册会计师通常需要考虑的因素有 () 。

A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任%%%B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据%%%C.内部审计结论是否适当%%%D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决

17.在确定对内部审计工作实施的审计程序时, A注册会计师通常需要考虑的因素有 () 。

A.相关领域的重大错报风险%%%B.对甲公司内部审计工作的总体评估%%%C.对拟利用的内部审计工作的评价%%%D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作

(六) A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审阅。在审阅过程中, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

18.下列各项中, A注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有 () 。

A.审阅业务的目标%%%B.预期提交的报告样本%%%C.预期发表的审阅意见类型%%%D.有关不能信赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为的说明

19.下列各项中, A注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有 () 。

A.了解甲公司情况及其环境%%%B.测试甲公司的内部控制%%%C.就财务报表中的所有重要认定询问管理层%%%D.对财务报表实施分析程序

20.下列各项中, A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有 () 。

A.依据的审阅准则%%%B.确定的重要性水平%%%C.实施的主要程序%%%D.提供的保证程度

三、简答题

1.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所, 最近制定了业务质量控制制度, 有关内容摘录如下:

(1) 合伙人考核和晋升制度规定, 连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人, 连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

(2) 内部业务检查制度规定, 以每三年为一个周期, 选取已完成业务进行检查, 如果事务所当年接受相关部门的外部检查, 则当年暂停对所有业务的内部检查。

(3) 项目质量控制复核制度规定, 除上市公司审计业务外, 其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。

(4) 工作底稿保管制度规定, 推行业务档案电子化, 将纸质工作底稿经电子扫描后, 存为业务电子档案, 同时销毁纸质工作底稿。

(5) 独立性政策规定, 每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训, 并要求高级经理以上 (含高级经理) 的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

(6) 分所管理制度规定, 分所可以根据自身的实际情况, 自行制定业务质量控制制度。

要求:

针对上述 (1) 至 (6) 项, 分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定, 并简要说明理由。

2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托, 负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表, 并委派A注册会计师为审计项目组负责人, 在招投标阶段和审计过程中, ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:

(1) 应邀投标时, ABC会计师事务所在其投标书中说明, 如果中标, 需与前任注册会计师沟通后, 才能与甲公司签订审计业务约定书。

(2) 签订审计业务约定书时, ABC会计师事务所根据有关部门的要求, 与甲公司商定按六折收取审计费用, 据此, 审计项目组计划相应缩小审计范围, 并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

(3) 签订审计业务约定书后, ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

(4) 审计开始前, 应甲公司要求, ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。

(5) 审计过程中, 适逢甲公司招聘高级管理人员, A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查, 并就是否录用形成书面意见。

(6) 审计过程中, A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

要求:

针对上述 (1) 至 (6) 项, 分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则, 并简要说明理由。

3.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司 (以下简称丁公司) 。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额, 丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单, 虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验, 并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中, A注册会计师按照执业准则的要求, 实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序, 保持了应有的职业谨慎, 但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为, 各出资人已全部缴足出资额, 并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后, 丙出资人补足虚构的出资额。一年后, 乙出资人抽逃其全部出资额。两年后, 丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债, 无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由, 向法院提供民事诉讼, 要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由, 要求免于承担民事责任:一是审验工作乃分支机构所为, 与本会计师事务所无关;二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系, 因而不是利害关系人;三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”, 戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。

要求:

回答下列问题, 并简要说明理由:

(1) 戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?

(2) ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?

(3) ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任?

4.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时, A注册会计师决定采用概率比例规模 (PPS) 抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含4 000笔明细账户, 账面总金额为2 000 000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下:

(1) 在确定样本规模后, A注册会计师认为, PPS抽样方法的抽样单元是货币单元, 而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元, A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

(2) A注册会计师利用随机数的方式选取样本, 在产生的随机数中, 有两个随机数对应的是同一样本项目, A注册会计师将其视为1个样本项目。

(3) 假设A注册会计师选出150个样本项目, 在进行测试后发现两个错报:一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报;另一个是在账面金额为2 000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下, 泊松分布的MFx分别为:MF0=3.00, MF1=4.75, MF2=6.30。

要求:

(1) 简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。

(2) 针对上述 (1) 至 (2) 项, 分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在, 简要说明理由。

(3) 在不考虑上述 (1) 至 (2) 项的情况下, 针对上述第 (3) 项, 计算总体错报的上限。

5.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业, 存货占其资产总额的60%。除自营业务外, 甲公司还将部分柜台出租, 并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果, A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:

(1) 在到达存货盘点现场后, 监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明, 确定其未被纳入存货盘点范围。

(2) 在甲公司开始盘点存货前, 监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

(3) 对以标准规格包装箱包装的存货, 监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

(4) 在存货监盘过程中, 监盘人员除关注存货的数量外, 还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

(5) 对存货监盘过程中收到的存货, 要求甲公司单独码放, 不纳入存货监盘的范围。

(6) 在存货监盘结束时, 监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求:

(1) 针对上述 (1) 至 (6) 项, 逐项指出是否存在不当之处。如果存在, 简要说明理由。

(2) 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场, 指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

四、综合题

1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

资料一:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境, 部分内容摘录如下:

(1) 20×8年初, 甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日, 同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。

(2) 20×8年下半年, 受金融衍生品投资失败的影响, 甲公司主要竞争对手之一的乙公司 (非甲公司的关联公司) 及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备, 甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议, 以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定, 丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工, 并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地, 并对设备进行了重新组合安装, 同时向丙公司派出新的管理团队和员工, 丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。

(3) 20×8年9月1日, 甲公司与丁公司签订协议, 自当月起, 由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费, 每月10万元。另外, 按照协议约定, 甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。

(4) 自20×8年11月起, 甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货, 改为运至客户指定交货地点交客户签收, 但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

(5) 20×8年末, 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分, 会对消费者健康造成不良影响, 甲公司随即发表声明, 表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准, 并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示, 仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据, 部分内容摘录如下:

(金额单位:万元)

资料三:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序, 部分内容摘录如下:

(1) 根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数, 估算20×8年度应计提的员工薪酬, 与20×8年度实际计提的金额进行比较。

(2) 检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。

(3) 计算年末存货的可变现净值 (包括资产负债表日后销售情况) , 与存货账面价值比较, 检查存货跌价准备的计提是否充分。

(4) 根据A产品的实际销售收入, 估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费, 并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。

(5) 从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录, 检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。

(6) 根据20×8年销货运费记录, 估算20×8年就应由甲公司承担的运费, 与20×8年实际承担的运费进行比较。

(7) 将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较, 并评估其差异的合理性。

要求:

(1) 针对资料一的事项 (1) 至 (5) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在, 简要说明理由, 并说明该风险主要与哪些财务报表项目 (仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用) 的哪些认定相关。

(2) 针对资料三的第 (1) 至 (7) 项实质性程序, 假定不考虑其他条件, 逐项指出上述实质性程序与根据资料一 (结合资料二) 识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关, 指出与根据资料一哪一项 (结合资料二) 识别的重大错报风险直接相关, 并简要说明理由。

2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售, 其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计, 并委派A注册会计师担任项目负责人。

资料一:

(1) 甲公司的收入确认政策为:对于国内销售, 在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售, 在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

(2) 在甲公司的会计信息系统中, 国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

(3) 20×8年12月31日, 中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

资料二:

甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下:

资料三:

A注册会计师选取4个应收账款明细账户, 对截至20×8年12月31日的余额实施函证, 并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下:

审计说明:

(1) 回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知, 回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2 616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项, 并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报, 无需实施进一步的审计程序。

(2) 回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知, 回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品 (合同价款3 000万元) , 同时确认了应收账款3 000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3 000万元款项包括在回函金额中, 经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证, 没有发现异常。该回函差异不构成错报, 无需实施进一步的审计程序。

(3) 回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异, 无需实施进一步的审计程序。

(4) 未收到回函。执行替代测试程序:从应收账款借方发生额选取样本, 检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证, 并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常, 无需实施进一步的审计程序。

要求:

(1) 针对资料二, 结合资料一, 假定不考虑其他条件, 指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处, 并简单说明理由。

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