中级会计资格考试

中级会计资格考试（精选十篇）

中级会计资格考试 篇1

1~15 DCBCB DABBD ACABD

二、多项选择题

三、判断题

四、计算分析题

1. (1)

(2) 自建行为领用企业的原材料是用于生产线、设备等动产的建造时, 原材料有关的增值税进项税额允许抵扣, 故不必作进项税额转出。会计处理为:

(3)

(4) 该生产线2010年计提的折旧额= (1 020-12) /6=168 (万元) 。

(5) 2010年12月31日, 该生产线的未来现金流量现值为700万元, 而公允价值减去处置费用后的净额为600万元, 所以, 该生产线可收回金额为700万元。

则2010年12月31日应计提减值准备金额= (1 020-168) -700=152 (万元)

(6) 2011年6月30日改良前累计计提的折旧额=168+ (700-10) /5×1/2=237 (万元)

(7) 改良后该生产线成本=631+122=753 (万元)

2011年改良后即9~12月该生产线应计提折旧额= (753-10) /8×4/12=30.96 (万元) 。

2. (1)

(2)

(3)

(4)

五、综合题

1. (1) 对于丙公司产品质量诉讼案件, 乙公司在其2010年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。

理由:乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%, 不符合预计负债确认条件。

(2) 甲公司不应该确认债务重组损失。

理由:甲公司取得股权的公允价值2 310万元大于应收账款的账面价值500万元 (2 500-2 000) 。故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额, 应该冲减资产减值损失。

(3) 2010年6月30日甲公司取得乙公司股权时:

乙公司可辨认净资产公允价值=3 400+200=3 600 (万元) 。

应该确认的商誉金额=2 310-3 600×60%=150 (万元) 。

(4) 2010年12月31日以购买日持续计算的包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的公允价值= (3 400+200) +200- (800-600) /10×6/12+150/60%=4 040 (万元)

由于可收回金额3 900万元小于4 040万元, 所以商誉发生了减值。

甲公司在合并报表中应确认的商誉减值的金额= (4 040-3 900) ×60%=84 (万元) 。

(5) 甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。

理由:甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1 200/4 000=30%, 大于25%。所以甲公司与戊公司的股权置换不能判断为非货币性资产交换。

2. (1) (1) 事项 (1) 甲公司的会计处理不正确。

理由:2011年12月31日固定资产的账面价值=4 000-4 000÷10=3 600 (万元) , 计税基础=4 000-4 000÷16=3 750 (万元) , 资产账面价值小于计税基础, 应确认可抵扣暂时性差异, 符合条件的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。

正确做法:2011年12月31日应确认可抵扣暂时性差异=3 750-3 600=150 (万元) , 应确认递延所得税资产=150×25%=37.5 (万元) 。

(2) 事项 (2) 甲公司上述会计处理均不正确。

理由:当月取得无形资产当月开始摊销, 2011年无形资产摊销金额:2 400÷10×6/12=120 (万元) , 无形资产账面价值=2 400-120=2 280 (万元) ;其计税基础:2 280×150%=3 420 (万元) , 其账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异1 140万元;该暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件, 不应确认递延所得税资产。

正确做法:2011年12月31日应确认无形资产账面价值2 280万元, 不确认递延所得税资产。

(3) 事项 (3) 甲公司的会计处理不正确。

理由:此项合并属于应税合并, 不属于免税合并, 商誉形成时的账面价值与计税基础相等, 后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础, 应确认递延所得税资产。

正确做法:2011年12月31日应确认递延所得税资产=800×25%=200 (万元) 。

(4) 事项 (4) 甲公司上述会计处理均不正确。

理由:2011年12月31日投资性房地产的计税基础不再是取得时的实际成本, 所以确认的递延所得税负债的余额和发生额均不正确。

正确做法:2011年12月31日投资性房地产的账面价值=3 600+600=4 200 (万元) , 计税基础=3 600-3 600÷20×2=3 240 (万元) , 2011年12月31日应确认递延所得税负债余额= (4 200-3 240) ×25%=240 (万元) ;2010年12月31日投资性房地产的账面价值=3 600+ (600-400) =3 800 (万元) , 计税基础=3 600-3 600÷20=3 420 (万元) 。

2010年12月31日应确认递延所得税负债余额= (3 800-3 420) ×25%=95 (万元) 。

2011年应确认递延所得税负债发生额=240-95=145 (万元) 。

(5) 事项 (5) 甲公司会计处理不正确。

理由:2011年12月31日, 该持有至到期投资的账面价值与计税基础均为1 050万元, 不产生暂时性差异, 不应确认递延所得税负债。

正确做法:2011年12月31日不应确认递延所得税负债。

(2) 事项 (2) 应调减利润总额=2 300-2 280=20 (万元) , 调整后的利润总额=10 000-20=9 980 (万元) 。

由税前会计利润计算应纳税所得额时, 事项 (1) 纳税调增150万元 (3 750-3 600) ;事项 (2) 纳税调减=120×50%=60 (万元) ;事项 (3) 纳税调增800万元;事项 (4) 纳税调减额=400+3 600÷20=580 (万元) ;事项 (5) 纳税调减=1 000 x5%=50 (万元) 。

2011年应纳税所得额=9980+150-60+800-580-50=10 240 (万元) , 应交所得税=10 240×25%=2 560 (万元) 。

2011年递延所得税资产发生额=37.5+200=237.5 (万元) (借方) 。

2011年递延所得税负债发生额为145万元 (贷方) 。

中级会计资格考试 篇2

近三年试题情况

从20起中级会计实务分为两个科目，即中级会计实务(一)和中级会计实务(二)。从近三年会计技术资格考试的实际情况来看，中级会计实务(二)科目在考试内容体系上变化基本不大，考试的命题思路比较稳定。考生在复习中级会计实务(二)科目时，应当了解以往各年的考试题，特别是最近三年的考题。下面笔者将为大家分析中级会计实务(二)科目近三年考试题的题型和分数情况(见表一)。

从近三年考试题的题量来看，客观性试题都是30小题，共计40分;计算分析题和综合题除年为5个题以外，其他各年都是4个题，共计60分，看来历年的题量都是在34题上下，这样的题量覆盖面是很广的，而且有的试题考核的知识点还不止一个，如一个选择题，最多可以考核四个知识点，计算题和综合题考核的知识点更多。中级会计实务(二)考试用书共12章，从试题的总体分布来看，这12章或多或少都有涉及。

近三年命题规律总结

要善于总结考试命题的规律，掌握命题思路，这样在复习时才能抓住重点，做到事半功倍，提高复习的效果。这里，笔者结合十几年来会计专业技术资格考试辅导的实际经验，对最近三年考试题的命题规律做出总结，以使考生在复习时有的放矢，抓住重点，提高学习效率，更好地迎接考试。从近三年考试题目来看，中级会计实务(二)有如下特点：

1.体现全面考核要求

中级会计实务(二)科目的考试大纲和指定考试用书既是考生复习的范围，也是考试命题的基本依据。从这些年考试的试题来看，基本上没有超过考试大纲和考试用书范围的试题。因此，考生应当全面掌握考试用书的基本内容。试题主要突出了对基本概念的掌握和基本理论运用的精神，进行全面考核。例如，会计报表披露问题可以涉及中级会计实务(二)每章内容，而每年选择题中都出现过，特别是20的试题中出现了3个多项选择题目，占了6分，这种考题往往被考生忽略。指定教材阐述了大量的基本问题，从教材第一页到最后一页，每个部分都有可能考到。考生只有充分准备，在考试时才能游刃有余，切不可抱有侥幸心理。来源：

2.体现重点突出要求

中级会计实务(二)科目近三年考试题目的重点章节中主要涉及借款费用、或有事项、债务重组、非货币性交易、会计政策变更、资产负债表日后事项和合并会计报表等内容，体现了重点突出的原则。例如合并会计报表编制中有关抵消分录的编制考试题目几乎每年都会涉及到，而且所占的分数较高，基本上是在综合题或者计算分析题中出现，因此重点也是比较突出的。

3.体现及时更新知识的要求

最近几年会计法规、制度等不断颁布和实施，中级会计实务(二)科目试题紧密结合了现行会计制度以及新颁布的具体会计准则的有关规定，通过考试检查考生是否掌握了新知识、新内容，尽快完成知识的更新。我国目前已经颁布实施了16项具体会计准则和《企业会计制度》，而这些内容在考试题目中均出现了，例如年试题中出现的借款费用，所以教材中的新内容新知识都是考试的重点。

4.试题侧重于考查考生对会计知识的理解程度、实际应用能力

会计专业技术资格考试主要侧重于考查考生对会计基本概念、基本理论和方法的理解、运用的能力，考查考生利用会计基本知识分析问题和解决问题的能力，作为一名要想取得中级会计专业技术资格的会计人员来讲，必须对会计专业知识理解有一定的程度，才能面对错综复杂的经济业务。当然，一些基本的会计账务处理方法是需要考生记住的，但必须是在理解的基础上记忆，要求考生能够灵活运用。例如，会计政策变更采用追溯调整法时与所得税结合问题中，采用纳税影响会计法时，如何通过“递延税款”科目进行核算，如果采用应付税款法核算时，能否调整应交税金等。根据这一特点，许多试题的综合性是很强的，这种综合性不单单体现在综合题中，在选择题中也有所体现。

5.试题侧重于实务操作，兼顾基本理论

中级会计资格考试 篇3

2007年中级会计职称考试《中级会计实务》第149页例题8-1：

甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理，设备的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。

教材处理如下：

甲公司：

借：固定资产清理 850000

累计折旧150000

贷：固定资产 1000000

借：原材料 1000000

应交税费——应交增值税（进项税） 170000

贷：固定资产清理850000

营业外收入 320000

乙公司：

借：固定资产 1170000

贷：主营业务收入 1000000

应交税费——应交增值税（销项税） 170000

借：主营业务成本 800000

贷：库存商品 800000

笔者认为，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理应该如下：

（一）不涉及补价情况

在没有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的情况下，一般是以换出资产的公允价值为基础来计算换入资产的入账价值。

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的进项税

（二）涉及补价情况

1.支付补价的一方：换入资产的入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的进项税+支付的补价

2.收到补价的一方：换入资产的入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的进项税-收到的补价

在以公允价值为基础的计量方式下会产生损益问题，需要分情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值差额计入营业外收支，换出资产为长期股权投资的换出资产公允价值与其账面价值差额计入投资收益。

根据以上公式，对于涉及资产交换的业务，首先判断是否为非货币性资产交换，其次要判断是否具有商业实质且公允价值是否能够可靠计量，若答案肯定，则可按上述公式进行会计核算。

本例中，此项非货币性资产交换，显然具有商业实质且公允价值能够可靠计量，因此以公允价值为基础进行核算，且无可争议的是公允价值是不含税的。甲公司以设备（作为固定资产，账面价值80万，公允价值为100万）换入乙公司原材料，换入的原材料显然需要缴纳进项税，则乙公司所开具的增值税专用发票为公允价值100万加增值税17万，而甲公司换出的设备公允价值为100万，两公司均作为固定资产核算。甲公司第一个分录没问题；分析第二个分录换入资产价值根据公式以换出资产公允价值100万-可抵扣的进项税17万＝83万入账，但题目中已给出原材料公允价值为100万，不管是以换出资产公允价值为基础还是换入资产公允价值为基础计算均存在矛盾，且所得损益（计入营业外收入的32万）也不正确，公允价值减去换出资产账面价值所得损益应为100万-85万=15万。乙公司的处理存在同样问题：换入资产为固定资产，按公式换入设备价值＝换出设备公允价值100万＋应缴纳的税费17万＝117万，题目中所给设备公允价值为100万，显然矛盾。因此，本例中出现了数据上的争论。

笔者认为，其他条件不变，加上“甲公司另支付补价17万元给乙公司”账务处理应该如下：

甲公司：

借：固定资产清理 850000

累计折旧 150000

贷：固定资产1000000

原材料的入账价值＝100万＋17万-17万＝100万

借：原材料1000000

应交税费——应交增值税（进项税）170000

贷：固定资产清理 850000

银行存款 170000

营业外收入 150000（1000000-850000）

乙公司：

设备（作为固定资产）入账价值＝1000000＋170000-170000

＝1000000

借：固定资产1000000

银行存款170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税）170000

借：主营业务成本800000

贷：库存商品800000

同样，教材150页，[例8-2]也存在补价错误的问题：“沿用[例8-1]，但假定甲公司换出设备的公允价值为120万元，换入钢材的公允价值为100万元，由此，乙公司另支付20万元补价给甲公司”。

教材答案如下：

甲公司：

换入钢材的成本=120-20=100（万元）

借：固定资产清理 850000

累计折旧 150000

贷：固定资产1000000

借：原材料 1000000

银行存款200000

应交税费——应交增值税（进项税） 170000

贷：固定资产清理 850000

营业外收入520000

乙公司：

借：固定资产 1370000

贷：主营业务收入 1000000

应交税费——应交增值税（销项税）170000

银行存款 200000

借：主营业务成本 800000

贷：库存商品 800000

本例中，甲公司换入原材料为100万+17万=117万，换出设备的公允价值为120万，则补价应为3万元，书中的问题在于没有考虑进项税，同时也造成了当期损益（营业外收入）在数据上的错误。

笔者认为，其他条件不变，将“乙公司另支付补价20万元给甲公司”改为“乙公司另支付补价3万元给甲公司”账务处理如下：

甲公司：收到补价3万/120万<25%

乙公司：支付补价3万/（117+3）<25% 为非货币性交换

甲公司：

借：固定资产清理850000

累计折旧150000

贷：固定资产1000000

换入钢材的成本：120万-3万=117万元

借：原材料 1000000

银行存款30000

应交税费——应交增值税（进项税） 170000

贷：固定资产清理 850000

营业外收入350000

乙公司：

借：固定资产 1200000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税） 170000

银行存款30000

借：主营业务成本 800000

中级会计资格考试 篇4

(一) 金融资产的内容

金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

(二) 金融资产与非金融资产的区别

金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的主要内容。该准则指出, 金融工具是指形成一个企业的金融资产, 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。比如, 甲公司需要筹集资金5000万元, 可以发行债券来筹集。购入债券的一方, 取得了收取债券本金和利息的权利, 形成金融资产;发行债券一方负有到期支付本金和利息的义务, 形成金融负债。又如, 通过购销合同, 赊销一方取得了收取货款的权利, 形成金融资产 (应收账款) ;赊购一方负有支付货款的义务, 形成金融负债 (应付账款) 。因此, 简单地说, 金融资产就是合同权利, 金融负债就是合同义务。金融资产与非金融资产的区别就在于是否属于合同权利。应收账款、应收票据等债权属于合同权利, 属于金融资产;存货、固定资产、无形资产等, 与合同权利无关, 不属于金融资产。从现钞的来源来看, 由于金属货币在大宗交易中不方便交割, 可以将其存入钱庄, 钱庄出具收据 (银票) ;以后持票人可到钱庄兑换等额金属货币, 见票即付。这个“收据”慢慢演变成了由国家统一印制, 从而有了现钞。可见, 现钞就是一种见票即付的合同权利, 属于金融资产。

二、金融资产的初始分类与再分类

(一) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业从证券市场上购入的股票、基金、债券, 如果是为了短期获利而购入, 应当归为本类。第一类金融资产在账务处理时记入“交易性金融资产”科目, 其特点是期末按公允价值计量, 而且将公允价值变动计入当期损益。如果企业购入大量股票、基金, 在股市行情暴涨时, 将给企业带来巨额盈利, 在股市暴跌时, 将使企业产生巨额亏损。因此, 将公允价值计入当期损益很可能使企业形象受损, 不利于企业的生产经营。为了回避这个缺陷, 许多大企业将购入的股票都归类为“可供出售金融资产”, 因为可供出售金融资产将公允价值变动计入资本公积, 规避了利润的巨额波动。例如, 2007年末, 万科股份将购入的4.8亿元股票全部归类为可供出售金融资产, 交易性金融资产为零;又如, 郑州宇通客车股份有限公司在2007年末在总资产79亿元中, 交易性金融资产为0.86亿元, 可供出售金融资产为25.46亿元, 可见将购入的股票绝大部分都归类为可供出售金融资产。

(二) 持有至到期投资

即到期日固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下, 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等, 可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资作为一个重大事项, 一旦承诺, 就必须一直持有至到期;如果违背承诺, 将部分债券出售, 是要遭惩罚的, 即应将剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金额资产。如果是有正当理由, 如发行债券的公司出现了财务困难等“独立事件”, 可以免于惩罚。

(三) 贷款和应收款项

此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下, 一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等, 由于在活跃的市场上没有报价, 回收金额固定或可确定, 从而可以划分为此类。除此之外, 企业购入的债券, 如果该债券没有上市, 就不能划分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资, 应该作为“贷款和应收款项”类, 因为其符合在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的特征。

(四) 可供出售金融资产

该类金融资产包括二个内容: (1) 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产; (2) 没有划分为第一类、第二类、第三类的金融资产, 可划分为可供出售金融资产。企业在初始确认时将金融资产分为上述四类后, 不得随意改变。企业会计准则明确规定:一是企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后, 不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假如企业在股票行情好时, 将其归为第一类, 将公允价值变动计入当期损益, 使企业的利润大大增加;在股票行情不好时, 将其转入到可供出售金额资产, 股票的下跌就计入了资本公积。如果可以任意分类, 企业就能随意调节利润了。因此, 一旦归为第一类后, 不能再划分为其他类;其他类也不能划为第一类。二是持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间, 也不得随意重分类。如持有至到期投资如果没有正当理由重分类为可供出售金额资产后, 在随后的二个完整年度内, 不得将任何金融资产划为持有至到期投资。

三、金融资产的期末计量

(一) 以公允价值进行期末计量的金融资产

金融资产分为四类后, 应将第一类和第四类结合在一起学习, 因为它们期末都按“公允价值”计量, 其中第一类将公允价值变动计入当期损益, 第四类将公允价值变动计入资本公积。现将交易性金融资产和可供出售金融资产的初始计量、后续计量和处置的会计处理归纳如表1:

(二) 以摊余成本进行期末计量的金融资产

金融资产分为四

类后, 应将第二类和第三类结合在一起学习, 因为它们期末都按"摊余成本"计量。按摊余成本计量最主要的是期末计算利息, 包括应收利息和利息收入。计算公式如下: (1) 应收利息=面值×票面利率×期限; (2) 利息收入=金融资产摊余成本×实际利率×期限。以下举例说明这二个利息的计算。

[例1]持有至到期投资按摊余成本计量。甲股份有限公司2008年1月1日购入丁公司于同日发行的三年期债券, 作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元, 票面利率为10%, 甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次, 最后一年还本金并付最后一次利息。对该金融资产甲公司会计处理如下 (单位:万元) :

(1) 2008年1月1日购入时

(2) 2008年12月31日计算利息

(1) 应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1年=10 (万元) , (2) 利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限

金融资产的摊余成本, 是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:扣除已收回的本金;加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;扣除已发生的减值损失。2008年初持有至到期投资的摊余成本为106万元。实际利率, 是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量, 折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率可以采用插值法求得:该债券未来现金流现值=金融资产当期账面价值, 即:10÷ (1+r) +10÷ (1+r) 2+110÷ (1+r) 3=106, 当r=8%时:10÷ (1+8%) +10÷ (1+8%) 2+110÷ (1+8%) 3=9.2593+8.5734+87.3215=105.1542, 当r=7%时:10÷ (1+7%) +10÷ (1+7%) 2+110÷ (1+7%) 3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873。

根据上述资料, 列出比例式如下: (r-8%) ÷ (7%-8%) = (106-105.1542) ÷ (107.873-105.1542) , r= (106-105.1542) ÷ (107.873-105.1542) × (7%-8%) +8%=0.8458÷2.7188× (-1%) +8%=0.3111× (-1%) +8%=8%-0.3111%=7.6889%。在求得实际利率后, 按照利息收入的计算公式, 可以计算出各年利息收入, 见表2:

2008年12月31日, 账务处理如下:

(3) 2009年12月31日

(4) 2010年12月31日

四、可供出售金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计提减值的区别及原因

(一) 企业会计准则规定

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查, 有客观证据表明该金融资产发生减值的, 应当确认减值损失, 计提减值准备。

(二) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值的原因

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产将公允价值变动直接计入了当期损益;而可供出售金融资产价格波动有正常和不正常之分。如果购入的股票的公允价值变动属于市场的正常波动所致, 企业应将该公允价值变动计入资本公积;如果是发行股票的公司发生了重大的财务危机等导致股票价格暴跌, 使股票持有者发生了巨大损失, 该损失就不应"藏"在资本公积中, 而应该通过计提减值反映在利润表中报告给会计报表使用者。因此, 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规定, 可供出售金融资产发生减值时, 即使该金融资产没有终止确认, 原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失, 应当予以转出, 计入当期损益。该转出的累计损失, 等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。以下举例说明:

[例2]甲股份有限公司2008年1月10日购入A公司股票1000万元作为可供出售金融资产, 则购入时账务处理如下 (单位:万元) :

2008年6月30日, 该股票, 公允价值下降为900万元, 则:

2008年12月31日, A公司由于金融危机的影响, 发生了严重的财务危机, 已申请破产保护, 使该股票暴跌到200万元, 累计损失800万元, 而且在相当长的时期内不可能回升。甲公司应该通过计提减值将累计损失列报在利润表中:

中级会计资格考试教材 篇5

一、不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理

(一)换入资产的入账价值误写为换出资产入账价值

确认换入资产的入账价值是非货币性资产交换中的核心问题，而《教材》第143页[例8-6]和[例8-7]中均写为“换出资产价值总额”，按照公式，换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价(-收到的补价)+支付的相关税费，因此，应将两例题中的“换出资产价值总额”改为“换入资产价值总额”。

(二)不具有商业实质的非货币性资产交换确认损益是错误的

根据非货币性资产交换准则规定，不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的入账价值，不确认损益。《教材》第145页[例8-6]和[例8-7]均为不具有商业实质的非货币性资产交换的例题，而会计处理中都有确认损益的现象。[例8-6]中乙公司对换出的商品确认主营业务收入800 000元，并结转成本600 000元，确认营业外支出20xx000元。笔者认为，应将两笔会计分录合一：借：原材料2 064 800，固定资产 3 097 20xx，应交税费—应交增值税(进项税额)374 000; 贷：库存商品600 000 ，应交税费—应交增值税(销项税额)136 000 ，固定资产清理3 000 000，无形资产 1 800 000。[例8-7]中甲公司换出的原材料确认其他业务收入3 500 000元，并结转成本3 000 000元，确认交换损益营业外支出500 000元。笔者认为，应将两笔会计分录合一：借：固定资产4 995 000，银行存款 400 000;贷：固定资产清理1 800 000，原材料3 000 000，应交税费—应交增值税(销项税额)595 000。

二、会计政策变更有关所得税的会计处理

《教材》第307页[例16-1]中，甲公司对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，税法按完工百分比法确认收入。采用追溯调整法进行会计处理时，确认了“递延所得税负债”，笔者认为是不妥的。

根据追溯调整法的思想：对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并依此对财务报表相关项目进行调整。本例题收入确认方法以前期间一直采用完成合同法，若税法与其一致，则当初不会产生暂时性差异和递延所得税。按照变更后的完工百分比法确认收入，税法与其相同，也不会产生暂时性差异和递延所得税。因此，笔者认为，税法计算收入采用完工百分比法适用于变更前后。按照这一思路，以前期间会计采用的完成合同法与税法采用的完工百分比法，就存在可抵扣暂时性差异，进而确认“递延所得税资产”。而按照变更后的完工百分比法，会计与税法一致，若推到以前期间，视同以前期间均采用完工百分比法，是不存在暂时性差异的。因此应在调整会计政策变更累积影响数时，将“递延所得税资产”予以冲销，而不是确认“递延所得税负债”。

变更后的完工百分比法与完成合同法之差异即税前差异800 000元，代表着损益的增加、存货—“工程施工”的增加，也代表暂时性差异的转回。

会计分录应改为，借：工程施工 800 000 ;贷：利润分配—未分配利润 536 000，递延所得税资产264 000。

另一思路是，将例题中税法确认收入的方法改为变更前后采用完成合同法，则顺理成章。以前期间会计采用的完成合同法与税法一致，不产生暂时性差异和递延所得税。变更后会计采用完工百分比法，与税法采用的完成合同法不一致，即产生暂时性差异。完工百分比法确认的损益代表着存货的账面价值，完成合同法确认的损益代表着存货的计税基础。二者之差异即税前差异800 000元，代表着损益的增加，也代表存货账面价值与其计税基础之间的差异，即应纳税暂时性差异，进而形成“递延所得税负债”。

三、资产负债表日后事项有关所得税的会计处理

《教材》第322页[例17-6]中，20xx年11月，甲公司因未按合同发货导致乙公司发生重大经济损失，年末甲公司确认40 000万元的预计负债。20xx年2月7日(财务报告批准报出前、20xx年所得税汇算清缴前)法院判决甲公司需赔偿50 000万元。税法规定该预计负债产生的违约损失可以在实际支出时于税前扣除。

甲公司的会计处理：20xx年年末，因预计负债产生的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产13 20xx元，20xx年法院判决甲公司的50 000万元的赔偿金，预计负债随即消失，因此在调整分录中将递延所得税资产予以冲销。但甲公司已实际支出50 000万元赔偿金，在20xx年所得税汇算清缴前，税法是允许税前扣除的，因此，还应补充一笔调整分录：借：应交税费—应交所得税16 500万元;贷：以前年度损益调整16 500万元。报表项目也应做相应的调整：资产负债表项目，调减应交税费16 500万元，调减盈余公积670万元，调减未分配利润6 030万元。利润表项目，调减所得税费用3 300万元，净利润调减6 700万元。

四、合并财务报表的编制体例应做调整

抵销分录是合并财务报表编制的核心，而《教材》是按照合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的体系分别介绍的，一笔抵销分录可能在不同的合并财务报表中重复介绍，合并工作底稿也是分散介绍的，不便于学习和教学。笔者认为，应以抵销分录为线索，单独设计为一个问题，同时，将合并工作底稿设计为两张，一张为包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表的工作底稿;另一张为合并现金流量表工作底稿。抵销分录可集中介绍，然后将抵销分录涉及的项目填列在合并工作底稿中报表相应的项目中。这样《教材》介绍的文字可以集中表述，既精炼、节省篇幅，又便于掌握。

(一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本，资本公积，盈余公积，未分配利润——年末，商誉;贷：长期股权投资，少数股东权益。该笔抵销分录在合并日以及以后每年都编制，既涉及到合并资产负债表，也涉及合并所有者权益变动表。

(二)母公司对子公司投资收益与子公司本年利润分配的抵销

借：投资收益，少数股东损益，未分配利润——年初;贷：本年利润分配—提取盈余公积，本年利润分配—应付股利，未分配利润—年末。该笔抵销分录在合并日以及以后每年都编制，既涉及到合并利润表，也涉及合并所有者权益变动表。

(三)内部债权与债务的抵销及计提的坏账准备的抵销

1.内部债权与债务的抵销

借：应付账款(应付票据、预收账款);贷：应收账款(应收票据、预付账款)。借：应付债券;贷：持有至到期投资。该笔抵销分录只涉及合并资产负债表。

2.内部应收账款计提的坏账准备

借：应收账款—坏账准备;贷：资产减值损失。该笔抵销分录既涉及合并资产负债表，也涉及合并利润表。

(四)内部销售商品的抵销

1.当年全部对外销售

借：营业收入(卖方收入);贷：营业成本(买方成本)。该笔抵销分录只涉及合并利润表。

2.当年未实现对外销售形成存货以及计提的存货跌价准备

借：营业收入(卖方);贷：营业成本(卖方)，存货(买方)。该笔抵销分录既涉及合并资产负债表，也涉及合并利润表。

当年末买方根据该批存货的可变现净值低于存货的账面价值计提了跌价准备，若可变现净值大于卖方存货账面价值，则从集团角度并未跌价，不应计提跌价准备，所以应抵销。借：存货—存货跌价准备;贷：资产减值损失。该笔抵销分录既涉及合并资产负债表，也涉及合并利润表。

3.当年部分对外销售

借：营业收入(卖方);贷：营业成本(卖方的成本+买方成本)，存货(买方)(未实现销售利润×未销售比例，或存货余额×毛利率)。该笔抵销分录既涉及合并利润表，也涉及合并资产负债表。

(五)内部交易形成固定资产中未实现的内部销售利润的抵销，及多计提折旧的抵销。借：营业收入;贷：营业成本，固定资产—原价。借：固定资产—累计折旧;贷：管理费用。该笔抵销分录既涉及合并资产负债表，也涉及合并利润表。

以后各年的抵销分录可以单独介绍。

五、其他问题

《中级财务会计》课程教学改革探讨 篇6

摘 要：

中级财务会计课程是会计专业必修的核心专业课程，该课程在专业建设上，在培养学生职业能力上都起着重要的作用。因此，结合目前高校中级财务教学中教学目标、教学内容、考核方式等存在的问题，提出了一些中级财务会计教学改革的设想，旨在通过教学改革的一些举措促进学生专业知识和专业技能的提高。

关键词：

中级财务会计；教学目标；案例教学；会计岗位

中图分类号：G4

文献标识码：A

文章编号：16723198（2016）04019401

1 前言

《中级财务会计》课程是一门理论性和实践性都非常强的课程，是会计学专业必修的一门专业课，本课程在会计的学科体系中处于承前启后的作用。中级财务会计课程既是《基础会计》课程内容的延伸和细化，又为学习《高级财务会计》等课程作了铺垫。本课程要求教学内容在理论内容充實的同时，将理论与实践结合，强化学生的实务操作技能和复合型会计人才能力的培养，因此，本文将结合目前高校中级财务会计教学中的问题提出解决措施。

2 《中级财务会计》教学中存在的问题

（1）课程目标定位偏笼统。目前中级财务会计一般的教学目标是：本课程以企业的资金运动为研究对象，以会计信息系统的四大环节（会计要素的确认、计量、记录和报告）为主线，全面阐述企业财务会计中的基本理论和方法。通过本课程的学习使学生在以前学习会计学基础知识的基础上进一步深化会计知识体系，掌握企业经济业务过程中存货、应收款项、金融资产、长期股权投资、非流动资产、负债、所有者权益、和反映企业经营成果的核算等内容。通过调查我们发现，目前很多高校对于《中级财务会计》课程目标的设置和定位不够细化、缺乏针对性和对课程与社会的衔接反映的不够具体，这直接影响学生会计相关职业综合素养的提高。

（2）目前教学中以会计要素为主，相对知识点分散的知识体系架构。目前的授课内容存在以下的问题：①内容着重于理论的讲解、分录的编制，但是缺少与实际的经济业务的衔接，就是为了理论而讲理论。②目前的教材主要以会计要素为主，展开教学内容，导致教师授课过程中知识点分散，对于经济业务的核算过程不够连贯。

（3）重核算，轻管理，不注重知识与岗位的联系。目前中级财务会计的授课主要介绍以制造企业为例各项相关经济业务的核算，缺少与业务活动相关的职责、制度等内容的介绍，这样的教学内容安排会导致学生只懂做账，而缺少与账务处理相关的管理、岗位制度等知识，最终会影响高校会计人才综合素质的培养质量。

此外，教师在教授过程中，由于以会计要素展开教学内容，忽略了岗位技能和岗位知识与所教内容的联系，使学生无法将理论知识与实际岗位具体联系，到实际工作中无法将知识转化为实际的操作能力。

（4）重理论，轻实务的考试模式。目前一般高校中级财务会计考试模式一般由平时考核和期末考核构成，平时考核所占比例在30%左右，期末考核所占比例在70%左右。平时考核主要根据学生出勤、上课提问回答情况、预习作业、课堂练习和课后作业情况给出平时成绩。由于很多高校采取大班上课，人数较多限制了点名和上课回答问题的次数，此外平时作业形式以客观题和业务题等传统作业形式进行，形式单一，导致教师根据这些给予的平时成绩无法反映学生实际情况，同样的期末考试考核形式也存在一些限制性，大都设置考题为单选题、多选题、判断题和业务题，考题设置很难考核出学生掌握和运用知识的综合能力。

3 《中级财务会计》课程教学改革设想

（1）通过调研，了解与会计相关的职位的任职要求，确定本课程的教学目的。对于《中级财务会计》教学目标的确定，可以通过对企业调研，将本课程目标定位为培养学生会计业务核算能力，即系统掌握与财务会计相关岗位的基本理论、基本方法和一般过程，具有熟练进行财务会计相关内容的实务操作业务的处理能力，加强学生的会计职业素养和团队意识的培养，为进一步学习后续其他专业课程打下基础。

（2）整合教学内容，使知识系统化。现有《中级财务会计》教学内容比较分散，分为资产、负债、所有者权益、财务报告等内容，缺乏系统的知识结构，学生不易对本课程内容形成系统认识。因此，本文认为可以采取两种方式整合教学内容：第一种方法，把课程内容按照经济业务的循环设置，分为筹资活动、采购活动、生产活动、销售活动等，同时每一部分内容都体现与财务报表相关项目的联系，增强知识的系统性。第二种方法，基于会计职业导向设置课程内容，课程可根据涉及的内容分为出纳岗位、存货岗位、往来款项岗位等，通过岗位要求设置理论知识。

（3）在原有内容基础上，增加与岗位相关的职责和制度等内容。在《中级财务会计》课程中，可以在每个循环或者每个岗位之前或者之后以实际案例的形式增加岗位职责和制度：某循环或者某岗位人员和机构设置，职责分配等关键内控点；循环或者岗位相关的流程、凭证、制度等。通过补充案例的加入使会计学生在掌握与中级财务会计课程相关的岗位知识和技能的同时，了解与岗位相关的职业素质。

（4）改进考核方式，增加平时考核比重。第一，增加平时成绩占有比重，教师对学生实行全方位的过程动态考核，加强对学生平时知识、素质和技能等多方面的考核力度，可设置阶段性考试，比如期中，分岗位考核等，并把学生的传统作业、平时小考成绩纳入到全方位过程动态考核的范围。在总成绩中平时成绩所占比例可适当加大，比如增加到50%，其目的是更好地对学生的学习进行过程管理和评价。第二，改革期末考试题型，删减客观题，以岗位实际经济业务考核为主进行题型的设置。第三，将整个《中级财务会计》的考核方式分为三种形式：知识考核、技能考核、职业品德考核，知识考核主要是传统作业、回答问题、期末闭卷考试；技能考核主要在平时的岗位阶段性测试中；职业品德考核主要是在小组作业中的团队合作意识、创新精神的体现，这一方面考核可以通过自评、互评和教师评价联合进行，阶段性岗位技能测试成绩纳入平时成绩，占平时成绩的20%-30%。

（5）培养学生职业灵敏度和职业品德。财务会计主要是对外会计，其目标是向财务报告使用者提供有用的信息，因此，财务会计对外披露的信息的优劣、真实度直接影响报告使用者经济决策的质量，甚至成败，因此，一方面，在课程教学过程中应有意识的培养学生的职业灵敏度和职业品德；另一方面，在考核内容中加入对学生职业灵敏度和职业品德的考核，还应借助校外实习基地，组织学生进行参观、见识、实习，使学生通过对企业真实工作流程的亲身体会，深入掌握会计的核算，这也有利于培养学生的职业灵敏度和职业道德。

4 结语

中级财务会计是高校会计类专业的一门核心专业课程。该课程在专业建设上，在培养学生职业能力上都起着重要的作用，因此，我们应结合目前高校中级财务会计教学中存在的问题，从根据调研设置课程教学目标定位、根据岗位进行课程内容设置、通过重视过程考核进行考核方式改革、通过案例教学方式和校外实习基地的参观学习进行职业素质和职业道德教育等多方面进行调整和改革，以体现会计职业素养要求，促进学生专业知识和专业技能的提高。

参考文献

[1]余毅.中级财务会计[J].课程教学改革探讨企业导报，2011，（17）.

[2]何建华，宋孟宁.新准则体系下高校《财务会计》课程教学改革探析[J].天水师范学院学报，2009，（4）.

中级会计资格考试 篇7

1. 企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式

计量的投资性房地产时, 转换日其公允价值大于账面价值的差额, 应确认为 () 。

A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.公允价值变动损益

【答案】A

【解析】将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时, 转换日的公允价值大于账面价值的, 其差额记入“资本公积———其他资本公积”科目。

2. 甲单位为财政全额拨款的事业单位, 实行国库集中支

付制度。2007年12月31日, 甲单位“财政应返还额度”项目的余额为300万元, 其中, 应返还财政直接支付额度为80万元, 财政授权支付额度为220万元。2008年1月2日, 恢复财政直接支付额度80万元和财政授权支付额度220万元后, 甲单位“财政应返还额度”项目的余额为 () 万元。

A.0 B.80 C.220 D.300

【答案】B

【解析】恢复财政直接支付额度时不进行会计处理, 在使用预算结余资金时冲减“财政应返还额度”科目金额。财政授权支付年终预算结余资金的账务处理为, 借记“财政应返还额度”科目, 贷记“零余额账户用款额度”或“财政补助收入”科目;下年初恢复额度时, 借记“零余额账户用款额度”科目, 贷记“财政应返还额度”科目。因此, 2008年1月2日, 甲单位“财政应返还额度”项目的余额为80万元。

3. 下列各项中, 属于投资活动产生的现金流量的是 () 。

A.分派现金股利支付的现金B.购置固定资产支付的现金C.接受投资收到的现金D.偿还公司债券利息支付的现金

【答案】B

【解析】选项ACD都属于筹资活动产生的现金流量。

4.2007年2月1日, 甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日, 厂房扩建工程达到预定可使用状态;2007年11月28日, 厂房扩建工程验收合格;2007年12月1日, 办理工程竣工结算;2007年12月12日, 扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素, 甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是 () 。

A.2007年11月12日B.2007年11月28日C.2007年12月1日D.2007年12月12日

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时, 借款费用应当停止资本化。

5. 下列各项关于无形资产会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予以转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

【答案】D

【解析】商誉不具有可辨认性, 不属于无形资产;无形资产减值损失一经确认, 在持有期间不得转回;使用寿命不确定的无形资产, 不能摊销。选项ABC均不正确。

6. 甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元 (含已

宣告但尚未发放的现金股利60万元) 取得一项股权投资, 另支付交易费用10万元, 划分为可供出售金融资产。2007年12月28日, 收到现金股利60万元。2007年12月31日, 该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为 () 万元。

A.55 B.65 C.115 D.125

【答案】C

【解析】甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2 105- (2 040+10-60) =115 (万元) 。

7.2007年3月20日, 甲公司合并乙企业, 该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中, 甲公司发行本公司普通股1 000万股 (每股面值1元, 市价为2.1元) , 作为对价取得乙企业60%的股权。合并日, 乙企业的净资产账面价值为3 200万元, 公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同, 不考虑其他因素。甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为 () 万元。

A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500

【答案】A

【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920 (万元) 。

8. 甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算, 按季计算汇兑损益。2007年4月12日, 甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据, 票面金额为200万美元, 当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日, 该公司收到票据款200万美元, 当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日, 即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为 () 万元人民币。

A.2 B.4 C.6 D.8

【答案】B

【解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失=200× (7.8-7.78) =4 (万元人民币) 。

9. 甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产, 12月31日达到预定用途。其中, 研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后, 相关支出符合资本化条件前发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元, 符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素, 甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中, 正确的是 () 。

A.确认管理费用70万元, 确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元, 确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元, 确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元, 确认无形资产330万元

【答案】C

【解析】根据相关规定, 只有在开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产入账价值。此题中, 开发阶段符合资本化条件的支出金额=100+200=300 (万元) , 确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益, 所以计入管理费用的金额= (30+40) + (30+30) =130 (万元) 。

1 0. 某核电站以1 0 000万元购建一项核设施, 现已达到预定可使用状态, 预计在使用寿命届满时, 为恢复环境将发生弃置费用1 000万元, 该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为 () 万元。

A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000

【答案】C

【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620 (万元) 。

11.2007年11月, 甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日, 该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断, 甲公司很可能败诉。如败诉, 预计赔偿2 000万元的可能性为70%, 预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素, 该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为 () 万元。

A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000

【答案】D

【解析】或有事项涉及单个项目的, 按照最可能发生的金额确定。此题中最可能发生的金额为2 000万元, 所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2 000万元。注意, 此题不能按加权平均法计算。

1 2. 甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧, 属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策, 该固定资产2006年应计提折旧100万元, 2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积, 不考虑所得税等其他因素, 甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为 () 万元。

A.90 B.180 C.200 D.270

【答案】D

【解析】甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额= (100+200) × (1-10%) =270 (万元) 。

1 3. 甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为4 000万元。2007年1月1日, 甲公司发行在外的普通股股数为8 000万股;2007年4月1日, 新发行普通股2 000万股。甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利, 以2007年12月31日总股本为基数, 每10股送5股。假定不考虑其他因素, 甲公司2008年比较利润表中列示的2007年基本每股收益为 () 元。

A.0.267 B.0.281 C.0.314 D.0.333

【答案】B

【解析】2008年重新计算的2007年发行在外普通股加权平均数= (8 000+2 000×9÷12) ×1.5=14 250 (万股) ;基本每股收益=4 000÷14 250=0.281 (元) 。

1 4. 下列各项中, 不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是 () 。

A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币

【答案】A

【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本, 无论是否有合同约定汇率, 均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算, 而应采用交易日即期汇率折算。

1 5. 甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元, 累计折旧为250万元, 公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元, 累计摊销为24万元, 公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元, 累计折旧为750万元, 固定资产减值准备为32万元, 公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质, 不考虑其他因素, 甲公司换入乙公司机床的入账价值为 () 万元。

A.538 B.666 C.700 D.718

【答案】B

【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换, 其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价= (1 000-250) + (120-24) -180=666 (万元) 。

二、多项选择题

1. 甲公司 (制造企业) 投资的下列各公司中, 应当纳入其合并财务报表合并范围的有 () 。

A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司

【答案】ABC

【解析】根据现行企业会计准则的规定, 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。也就是说, 只要是由母公司控制的子公司, 不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金的能力是否受到严格限制, 也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差异, 都应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。需要说明的是, 受所在国外汇管制及其他管制、资金调度受到限制的境外子公司, 如果其财务和经营政策仍然由母公司决定, 则资金调度受到限制并不妨碍母公司对其实施控制, 应将其纳入合并财务报表的合并范围。选项D不属于子公司, 不能纳入合并范围。

2. 下列各项中, 年末可以转入事业单位结余分配的有 () 。

A.事业收支的结余金额B.事业收支的超支金额C.经营收支的结余金额D.经营收支的亏损金额

【答案】ABC

【解析】年度终了, 事业单位实现的事业结余全额转入“结余分配”科目, 结转后该科目无余额;经营结余通常应当转入结余分配, 但如为亏损, 则不予结转。

3.2007年1月2日, 甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权, 初始投资成本为4 000万元;当日, 乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元, 与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策, 但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素, 2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中, 正确的有 () 。

A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元

【答案】BC

【解析】初始投资成本4 000万元小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 200万元 (14 000×30%) , 应确认营业外收入200万元;2007年甲公司应确认的投资收益=1 000×30%=300 (万元) 。

4. 下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式

【答案】ABD

【解析】投资性房地产核算, 同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。

5. 下列各项中, 影响持有至到期投资摊余成本的因素有 () 。

A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.对到期一次付息债券确认的票面利息

【答案】ABCD

【解析】金融资产的摊余成本, 是指金融资产初始确认金额经下列调整后的结果: (1) 扣除已偿还的本金; (2) 加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (3) 扣除已发生的减值损失 (仅适用于金融资产) 。持有至到期投资的摊余成本即是其账面价值, 因此四个选项均影响其摊余成本。

6.2007年3月31日, 甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期, 由于乙公司发生财务困难, 该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日, 甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中, 属于甲公司债务重组的有 () 。

A.减免100万元债务, 其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务, 其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

【答案】AB

【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。选项CD均没有作出让步, 所以不属于债务重组。

7. 下列各项关于或有事项会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

【答案】ABD

【解析】企业因重组而承担了重组义务, 并且同时满足预计负债确认条件时, 才能确认预计负债。首先, 同时存在下列情况的, 表明企业承担了重组义务: (1) 有详细、正式的重组计划。 (2) 该重组计划已对外公告;或有事项确认为预计负债必须是现时义务;待执行合同变为亏损合同, 在满足预计负债确认条件时, 应当确认预计负债, 所以选项C不正确;对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响。

8. 企业确定业务分部时, 在结合内部管理要求的基础上应考虑的因素有 () 。

A.生产过程的性质B.产品或劳务的性质C.销售商品或提供劳务的方式D.产品或劳务的客户类型

【答案】ABCD

【解析】在确定业务分部时, 应当结合企业内部管理要求, 并考虑下列因素: (1) 各单项产品或劳务的性质; (2) 生产过程的性质; (3) 产品或劳务的客户类型; (4) 销售产品或提供劳务的方式; (5) 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。因此选项ABCD均正确。

9. 下列各项中, 属于会计政策变更的有 () 。

A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

【答案】BCD

【解析】选项A是对无形资产的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整, 属于会计估计变更。

1 0. 下列各项中, 在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有 () 。

A.以外币购入的存货B.外币债权债务C.以外币购入的固定资产D.以外币标价的交易性金融资产

【答案】BD

【解析】资产负债表日, 以历史成本计量的外币非货币性项目, 仍采用交易发生日的即期汇率折算, 不改变其记账本位币的金额。所以选项AC不正确。因为选项A未涉及存货减值问题, 所以不需考虑发生减值情况下存货期末账面价值的确定问题。

三、判断题

1. 子公司向少数股东支付的现金股利或利润, 在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。 ()

【答案】×

【解析】对于子公司向少数股东支付的现金股利或利润, 在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中:子公司支付给少数股东的股利、利润”项目中反映。

2. 事业单位的拨入专款在所涉及项目未完工时, 其年末结余不应进行分配和结转。 ()

【答案】菁

【解析】事业单位年终结账时, 对已完工的项目, 应当将“拨入专款”账户的余额与“拨出专款”和“专款支出”账户的相应余额对冲, 对冲后的余额应当按照拨款单位的规定处理;对未完工的项目, 不予结转。

3. 企业购入不需要安装的生产设备, 购买价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 应当以购买价款的现值为基础确定其成本。 ()

【答案】菁

【解析】会计准则规定, 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。

4. 在资产减值测试中, 计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 ()

【答案】菁

【解析】为了资产减值测试的目的, 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

5. 投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资, 在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。 ()

【答案】×

【解析】个别财务报表应采用成本法核算, 合并财务报表应采用权益法核算。

6. 职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出, 包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 ()

【答案】菁

【解析】职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出, 包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等, 也属于职工薪酬。

7. 企业控股合并形成的商誉, 不需要进行减值测试, 但应在合并财务报表中分期摊销。 ()

【答案】×

【解析】《企业会计准则第8号———资产减值》规定, 企业合并形成的商誉, 至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。

8. 企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据, 表明某项资产在报告日已发生减值的, 应作为非调整事项进行处理。 ()

【答案】×

【解析】应作为调整事项进行处理。

9. 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时, 可以采用交易发生日的即期汇率, 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。 ()

【答案】菁

【解析】利润表中的收入和费用项目, 既可以采用交易发生日的即期汇率折算, 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。

1 0. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产, 应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。 ()

【答案】×

【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。

四、计算分析题

1. 乙股份有限公司 (简称“乙公司”) 为增值税一般纳税人 (该企业购进固定资产相关的增值税不能抵扣) , 适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1～4月发生的有关经济业务如下:

(1) 购入一批工程物资, 收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元, 增值税税额为34万元, 款项已通过银行转账支付。

(2) 工程领用工程物资210.6万元。

(3) 工程领用生产用A原材料一批, 实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税税额为17万元;未对该批A原材料计提存货跌价准备。

(4) 应付工程人员职工薪酬114万元。

(5) 工程建造过程中, 由于非正常原因造成部分毁损, 该部分工程实际成本为50万元, 未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款5万元, 该赔偿款尚未收到。

(6) 以银行存款支付工程其他支出40万元。

(7) 工程达到预定可使用状态前进行试运转, 领用生产用B原材料, 其实际成本为20万元, 购入该批B原材料支付的增值税税额为3.4万元;以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。

将工程试运转生产的产品转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税税额为3.4万元, 经税务部门核定可以抵扣;该库存商品的估计售价 (不含增值税) 为38.3万元。

(8) 工程达到预定可使用状态并交付使用。

(9) 剩余工程物资转为生产用原材料, 并办妥相关手续。

要求:

根据以上资料, 逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示) 。

【答案】

(1) 借:工程物资234万元;贷:银行存款234万元。

(2) 借:在建工程210.6万元;贷:工程物资210.6万元。

(3) 借:在建工程117万元;贷:原材料100万元, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 17万元。

(4) 借:在建工程114万元;贷:应付职工薪酬114万元。

(5) 借:营业外支出45万元, 其他应收款5万元;贷:在建工程50万元。

(6) 借:在建工程40万元;贷:银行存款40万元。

(7) 借:在建工程28.4万元;贷:原材料———B原材料20万元, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 3.4万元, 银行存款5万元。借:库存商品38.3万元, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 3.4万元;贷:在建工程41.7万元。

(8) 借:固定资产418.3万元 (210.6+117+114-50+40+28.4-41.7) ;贷:在建工程418.3万元。

(9) 借:原材料20万元[23.4÷ (1+17%) ], 应交税费———应交增值税 (进项税额) 3.4万元;贷:工程物资23.4万元 (234-210.6) 。

2. 京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 1月1日, 京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日, 甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元;所有者权益为5 000万元, 其中股本2 000万元, 资本公积1 900万元, 盈余公积600万元, 未分配利润500万元。在此之前, 京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

(2) 6月30日, 京雁公司向甲公司销售一件A产品, 销售价格为500万元, 销售成本为300万元, 款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产, 于当日投入使用, 预计可使用年限为5年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。

(3) 7月1日, 京雁公司向甲公司销售B产品200件, 单位销售价格为10万元, 单位销售成本为9万元, 款项尚未收取。

甲公司将购入的B产品作为存货入库;至2007年12月31日, 甲公司已对外销售B产品40件, 单位销售价格为10.3万元;2007年12月31日, 对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

(4) 12月31日, 京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项;当日, 对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

(5) 4月12日, 甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日, 京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

要求:

(1) 编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

(2) 编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。 (不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) 借:长期股权投资240 (400×60%) ;贷:投资收益240。对于分配的现金股利, 成本法和权益法下的会计处理相同, 不需调整。

(2) (1) 投资业务抵销:借:股本2 000, 资本公积1 900, 盈余公积640 (600+400×10%) , 未分配利润———年末560[500+400× (1-10%) -300], 商誉200;贷:长期股权投资3 260 (3 200-180+240) , 少数股东权益2 040[ (2 000+1 900+640+560) ×40%]。借:投资收益240 (400×60%) , 少数股东损益160 (400×40%) , 未分配利润———年初500;贷:利润分配———提取盈余公积40 (400×10%) 、———应付股利300, 未分配利润———年末560。

(2) 固定资产业务抵销:借:营业收入500;贷:营业成本300, 固定资产———原价200 (500-300) 。借:固定资产———累计折旧20 (200÷5×6÷12) ;贷:管理费用20。

(3) 存货业务抵销:借:营业收入2 000 (200×10) ;贷:营业成本2 000。借:营业成本160[160× (10-9) ];贷:存货160。借:存货———存货跌价准备160;贷:资产减值损失160。 (注:存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限)

(4) 债权债务抵销:借:应付账款2 340;贷:应收账款2 340。借:应收账款———坏账准备20;贷:资产减值损失20。

五、综合题

1. 甲上市公司 (简称“甲公司”) 为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%;除特别说明外, 不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品为正常的生产经营活动, 销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

(1) 2007年12月甲公司发生下列经济业务:

(1) 12月1日, 甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定, 甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件, A公司对外销售价格为每件3万元, 未出售的商品A公司可以退还甲公司;甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费, 在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。

12月31日, 甲公司收到A公司开来的代销清单, 已对外销售W商品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明:销售价格180万元, 增值税税额30.6万元;同日, 甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行, 应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。

(2) 12月5日, 收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明, 销售价格为100万元, 销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入, 但款项尚未收到, 且未计提坏账准备。

(3) 12月10日, 与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同, 合同总收入为200万元, 当天预收劳务款20万元。12月31日, 经专业测量师对已提供的劳务进行测量, 确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日, 实际发生劳务成本40万元 (假定均为职工薪酬) , 估计为完成合同还将发生劳务成本90万元 (假定均为职工薪酬) 。该项劳务应交营业税 (不考虑其他流转税费) , 税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。

(4) 12月15日, 出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股, 出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前, 甲公司持有D公司股票1 500万股, 账面价值为4 350万元 (其中, 成本为3 900万元, 公允价值变动为450万元) 。12月31日, D公司股票的公允价值为每股3.30元。

(5) 12月31日, 以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元, 实际成本为160万元;发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元, 实际成本为80万元。产品已发放给职工。

(6) 12月31日, 采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套, 合同约定的销售价格为3 000万元, 从2008年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 000万元。如采用现销方式, 该大型设备的销售价格为2 500万元。商品已经发出, 甲公司尚未开具增值税专用发票。

(2) 2007年甲公司除上述业务以外的业务损益资料如下:

单位:万元

要求:

(1) 根据上述资料, 逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(2) 计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额, 结果填入表中。 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示) 。

【答案】

(1) (1) 12月1日, 借:发出商品200 (100×2) ;贷:库存商品200。12月31日, 借:应收账款210.6;贷:主营业务收入180, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 30.6。借:主营业务成本120 (60×2) ;贷:发出商品120。借:银行存款208.8, 销售费用1.8;贷:应收账款210.6。

(2) 12月5日, 借:主营业务收入100, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 17;贷:应收账款117。借:库存商品70;贷:主营业务成本70。

(3) 12月10日, 借:银行存款20;贷:预收账款20。12月31日, 借:劳务成本40;贷:应付职工薪酬40。借:预收账款60;贷:其他业务收入60 (200×30%) 。借:其他业务成本39[ (40+90) ×30%];贷:劳务成本39。借:营业税金及附加3;贷:应交税费———应交营业税3 (60×5%) 。

(4) 12月15日, 借:银行存款3 000;贷:交易性金融资产———成本2 600 (3 900×1 000÷1 500) 、———公允价值变动300 (450×1 000÷1 500) , 投资收益100。借:公允价值变动损益300;贷:投资收益300。12月31日, 借:交易性金融资产———公允价值变动200[500×3.3- (4 350-2 600-300) ];贷:公允价值变动损益200。

(5) 12月31日, 借:生产成本234, 管理费用117;贷:应付职工薪酬351。借:应付职工薪酬351;贷:主营业务收入300 (200+100) , 应交税费———应交增值税 (销项税额) 51。借:主营业务成本240 (160+80) ;贷:库存商品240。

(6) 12月31日, 借:长期应收款3 000;贷:主营业务收入2 500, 未实现融资收益500。借:主营业务成本2 000;贷:库存商品2 000。

(2)

2. 甲公司为上市公司, 主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%, 2008年及以后年度适用的所得税税率为25%, 有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础, 且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成, 2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。

2008年3月1日, 甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问:

(1) 存货

2007年12月31日, 甲公司存货中包括:150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。

150件甲产品和50件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中, 150件甲产品签订有不可撤销的销售合同, 每件合同价格 (不含增值税) 为150万元, 市场价格 (不含增值税) 预期为118万元;50件乙产品没有签订销售合同, 每件市场价格 (不含增值税) 预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金 (不含增值税) 均为2万元。

300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元, 可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。

甲公司期末按单项计提法计提存货跌价准备。2007年12月31日, 甲公司相关业务的会计处理如下:

(1) 甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元 (120×200) 超过可变现净值总额23 200万元[ (118-2) ×200]的差额计提了800万元存货跌价准备。此前, 未计提存货跌价准备。

(2) 甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前, 也未计提存货跌价准备。

(3) 甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额, 没有确认递延所得税资产。

(2) 固定资产

2007年12月31日, 甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6 000万元, 累计折旧为4 600万元, 此前未计提减值准备, 可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。

2007年12月31日, 甲公司相关业务的会计处理如下:

(1) 甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1 400万元。

(2) 甲公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。

(3) 无形资产

2007年12月31日, 甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2007年7月15日购入, 入账价值为2 400万元, 预计使用寿命为5年, 预计净残值为零, 采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来, 市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术, 甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1 200万元。

2007年12月31日, 甲公司相关业务的会计处理如下:

(1) 甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元, 账面价值为2 200万元。

(2) 甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1 000万元。

(3) 甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额, 没有确认递延所得税资产。

要求:

根据上述资料, 逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确 (分别注明该业务及其序号) , 并简要说明理由;如不正确, 编制有关调整会计分录 (合并编制涉及“利润分配———未分配利润”的调整会计分录) 。 (答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) (1) 不正确。

理由:甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本总额=150×120=18 000 (万元) , 甲产品应按合同价作为估计售价, 甲产品可变现净值=150× (150-2) =22 200 (万元) , 甲产品成本小于可变现净值, 不需计提跌价准备。乙产品成本总额=50×120=6 000 (万元) , 乙产品应按市场价格作为估计售价, 乙产品可变现净值=50× (118-2) =5 800 (万元) , 乙产品应计提跌价准备=6 000-5 800=200 (万元) 。甲产品和乙产品多计提跌价准备=800-200=600 (万元) 。调整分录:借:存货跌价准备600;贷:以前年度损益调整600。因甲公司未确认递延所得税资产, 所以更正差错后应确认递延所得税资产=200×25%=50 (万元) 。借:递延所得税资产50;贷:以前年度损益调整50。

(2) 正确。

理由:N型号钢材成本总额=300×20=6 000 (万元) , N型号钢材可变现净值=60×118-60×5-60×2=6 660 (万元) , N型号钢材成本小于可变现净值, 不需计提跌价准备。

(2) (1) 正确。

理由:因为固定资产发生永久性损害但尚未处置, 所以应全额计提减值准备。

(2) 不正确。

理由:E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定, 所以固定资产的账面价值为零, 计税基础为1 400万元, 产生可抵扣暂时性差异1 400万元, 应按转回时税率25%确认递延所得税资产, 即确认的递延所得税资产=1 400×25%=350 (万元) , 但甲公司按33%的税率确认了462万元的递延所得税资产, 所以要冲回递延所得税资产112万元 (462-350) 。调整分录:借:以前年度损益调整112;贷:递延所得税资产112。

(3) (1) 不正确。

理由:无形资产当月增加, 当月摊销。所以, 无形资产摊销额=2 400÷5×6÷12=240 (万元) , 账面价值=2 400-240=2 160 (万元) 。调整分录:借:以前年度损益调整40 (240-200) ;贷:累计摊销40。此题题目缺少假定条件, 上述分录是假定用该无形资产所生产的产品已全部对外出售。若没有全部对外出售, 会有多种变化情况, 此处不再讨论。

(2) 不正确。

理由:应计提减值准备=2 160-1 200=960 (万元) 。调整分录:借:无形资产减值准备40 (1 000-960) ;贷:以前年度损益调整40。

(3) 不正确。

中级会计资格考试 篇8

1～25 BBBDA BCBCB DACBC AABCB DABBB

二、多项选择题

1.ABC 2.AC 3.BC 4.ABCD 5.ABCD

6.ABCD 7.ABCD 8.ABC 9.AD 10.ABCD

11.ABCD 12.AD 13.AC 14.AD 15.AB

16.ABD 17.BCD 18.ABC 19.ABC 20.ABC

三、判断题

1～10√××√√√√√××

四、简答题

1. (1) A企业设立两家分店时未再行办理任何登记手续的做法不符合规定。

根据规定, 合伙企业设立分支机构, 应当向分支机构所在地的企业登记机关申请登记, 领取营业执照。

(2) 甲分店店长官某的行为不符合规定。根据规定, 除合伙协议另有约定或者经全体合伙人一致同意外, 普通合伙人不得同本合伙企业进行交易。宫某为普通合伙人, 在合伙协议未约定, 并在未经全体合伙人一致同意的情况下, 是不能与A企业签订合同进行交易的。

(3) 乙分店店长田某不得另外再设立咖啡店。根据规定, 普通合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务。田某为普通合伙人, 因此不能开展与A企业相竞争的经营业务。

(4) 朱某与A企业进行交易合法。根据规定, 有限合伙人可以同本有限合伙企业进行交易;但是, 合伙协议另有约定的除外。由于合伙协议中并未对此类业务进行约定, 因此, 朱某作为有限合伙人是可以与本企业进行交易的。

(5) (1) 朱某以个人在A企业中的财产份额为自己向银行的贷款提供质押担保的行为是有效的。根据规定, 有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财产份额出质;但是, 合伙协议另有约定的除外。由于A企业的合伙协议中未约定, 因此, 作为有限合伙人的朱某可以用自己在合伙企业中的财产份额进行出质。

(2) 田某以个人在A企业中的财产份额为自己向银行的贷款提供质押担保的行为无效。根据规定, 普通合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的, 须经其他合伙人一致同意;未经其他合伙人一致同意, 其行为无效, 由此给善意第三人造成损失的, 由行为人依法承担赔偿责任。因此, 作为普通合伙人的田某在未经其他合伙人一致同意情况下提供的质押是无效的。

2. (1) 乙于2月10日以A企业名义向丙购买价值2万元货物的行为有效。

根据我国《个人独资企业法》的规定, 投资人对被聘用的人员职权的限制, 不得对抗善意第三人。尽管乙向丙购买货物的行为超越职权, 但丙为善意第三人, 因此, 该行为有效。

(2) 乙在3月15日订立的合同是无效的。根据《个人独资企业法》的有关规定, 未经投资人同意, 经营管理人员不得同本企业订立合同或者进行交易。因此, 乙在没有征得甲同意的情况下, 与A企业订立合同是不符合法律规定的, 该合同无效。

(3) 在本例中, 乙另外设立铁皮加工企业的行为是不合法的。根据《个人独资企业法》的规定, 未经投资人的同意, 经营管理人员不得从事与本企业相竞争的业务。由于都是从事铁皮加工的企业, 因此, 乙在未征得甲同意的情况下, 不得另外开立铁皮加工企业。

(4) 投资人甲可以自行清算。根据《个人独资企业法》规定, 个人独资企业解散时, 由投资人自行清算或者由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。

(5) 根据《个人独资企业法》的规定, A企业的财产清偿顺序为:

(1) 所欠职工工资和社会保险费用; (2) 所欠税款; (3) 其他债务;个人独资企业财产不足以清偿债务的, 投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。

(6) 首先, 用A企业的银行存款和实物折价共9万元清偿所欠乙的工资、社会保险费用、税款后, 剩余78 000元用于清偿所欠丁的债务;其次, A企业所剩余财产全部用于清偿后, 仍欠丁22 000元, 可用个人财产清偿;第三, 在用甲个人财产清偿时, 可用甲个人其他执行的财产2万元清偿, 不足部分, 可用甲从B合伙企业分取的收益予以清偿或由丁依法请求人民法院强制执行甲在B合伙企业中的财产份额用于清偿 (或可用甲从B合伙企业分取的收益予以清偿或由丁依法请求人民法院强制执行甲在B合伙企业中的财产份额用于清偿, 如有不足部分, 可用甲个人其他可执行的财产2万元清偿) 。

3. (1) 卷烟厂9月准予扣除的进项税额

=204+5×17%+60×7%+2.2=211.25 (万元)

(2) 委托加工环节组成计税价格= (材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率) ÷ (1-消费税税率) = (100+5+20×250×200÷10 000×0.003) ÷ (1-56%) =239.32 (万元)

代收代缴的消费税=239.32×56%+20×250×200÷10 000×0.003=134.32 (万元) 。

(3) 计算卷烟厂9月应缴纳的增值税:

销项税额=4 563÷ (1+17%) ×17%+50÷ (1+17%) ×17%=670.26 (万元)

应纳增值税=670.26-211.25=459.01 (万元)

(4) 卷烟厂9月生产领用烟丝应扣除的消费税=400×30%=120 (万元)

(5) 卷烟厂9月应缴纳的消费税=4 563÷ (1+17%) ×56%+1 500×250×200÷10 000×0.003-120=2 086.5 (万元)

五、综合题

(1) 董事会审批的为乙公司提供担保的决议不合法。 (1) 根据《公司法》规定, 上市公司在1年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额30%的, 应当由股东大会作出决议, 并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。本题中, 为乙公司提供担保的数额为公司资产总额的40%;因此董事会无权审批该事项。 (2) 根据《公司法》规定, 上市公司董事会会议决议事项所涉及的企业有关联关系的, 董事会会议应由过半数的无关联关系董事出席。本题中, 涉及乙公司事项的无关联关系董事有8名 (除董事A、董事B、董事C外) , 出席本次董事会会议的无关联关系董事有4名, 未达到过半数的要求。

(2) 甲公司董事会通过的吸收合并丁公司的决议不合法。 (1) 公司合并应由股东大会作出决议。 (2) 在董事会通过的决议中的4项要点均不合法:根据《公司法》规定, 第一, 公司合并的, 应当自作出合并决议之日起10日内通知债权人, 并予30日内在报纸上公告;第二, 公司合并的, 应当自公告之日起45日后申请登记;第三, 公司因合并而收购本公司股份后, 应当在6个月内转让或者注销;第四, 公司董事、监事、高级管理人员离职后半年内, 不得转让其所持有的本公司股份。

(3) 甲公司发行公司债券的计划不合法。 (1) 根据《证券法》规定, 公开发行公司债券, 应当符合的条件之一是:最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息。本题中, 甲公司最近3年平均可分配利润为300万元 (900÷3) , 公司债券1年的利息为330万元 (5 500×6%) ; (2) 根据《证券法》规定, 向不特定对象发行的证券票面总值超过人民币5 000万元的, 应当由承销团承销。本题中, 公开发行公司债券数额为5 500万元, 因此由证券公司负责包销全部公司债券的做法是不符合规定的。

(4) 甲公司董事会通过的变更总经理的决议不合法。 (1) 根据《公司法》的规定, 股份有限公司董事会作出决议, 必须经全体董事的过半数通过。在本题中, 只有5名董事表决通过, 低于董事会全体董事 (11人) 的半数。 (2) 根据《证券法》的规定, 上市公司的董事、1/3以上监事或者经理发生变动, 属于重大事件, 上市公司应当立即将有关情况向国务院证券监督管理机构和证券交易所提交临时报告, 并予公告。

(5) 张某和孙某的具体情况均不符合担任甲公司独立董事的条件。根据规定, 在上市公司或者其附属企业任职的人员及其直系亲属不得担任上市公司独立董事。本题中, 张某虽然没有直接在甲公司任职, 但他是甲公司附属企业财务总监的直系亲属, 不符合担任甲公司独立董事的条件;最近1年内曾经在直接或间接持有上市公司已发行股份5%以上的股东单位或者在上市公司前5名股东单位任职的人员及其直系亲属, 不得担任上市公司独立董事, 本题中, 孙某作为持有甲已发行股份超过5%股东单位的法定代表人虽然已经离职, 但没有超过1年, 不能担任甲公司的独立董事。

中级会计资格考试 篇9

一、熟悉《中级会计实务》基本结构

2011年度会计资格考试继续使用2010年度考试大纲。财政部会计资格评价中心以考试大纲为依据, 在2010年度考试辅导教材基础上不作大的修改, 只对其差错之处进行勘误。因此, 2011年度《中级会计实务》教材除修改小差错、删除个别例题外, 其他内容基本没有变化。

2011年的《中级会计实务》教材共计20章, 分为企业会计 (前19章) 以及预算会计和非营利组织会计 (最后1章) 两大部分, 重点内容是前19章的企业会计。企业会计的主要内容是会计要素的确认、计量、记录和报告, 又可分为四个层次:

(一) 基本理论:

对应于教材的第1章总论。

(二) 企业会计六要素的核算:

对应于教材的第2章存货、第3章固定资产、第4章投资性房地产、第5章长期股权投资、第6章无形资产、第9章金融资产、第11章长期负债及借款费用 (长期负债部分) 、第14章收入。

(三) 特殊业务:

对应于教材的第7章非货币性资产交换、第8章资产减值、第10章股份支付、第11章长期负债及借款费用 (借款费用部分) 、第12章债务重组、第13章或有事项、第15章所得税、第16章外币折算。

(四) 财务报告:

对应于教材的第17章会计政策、会计估计变更和差错更正、第18章资产负债表日后事项、第19章财务报告。

值得注意的是, 货币资金、流动负债、所有者权益、期间费用、利润以及资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等内容, 只在《初级会计实务》中考核, 中级会计实务基本不涉及;特别是从2010年度开始, 第19章财务报告只包括合并财务报表。明显地, 中级会计实务比初级会计实务提高了一个层次。

二、总结《中级会计实务》考试命题规律

从近几年会计专业技术资格考试的情况来看, 中级会计实务科目在题型及分值分布上变化不大, 考试的命题思路比较稳定。考生在复习本科目时, 应当关注以往各年的考试题目, 特别是最近三年的考试试题。

(一) 题目类型、数量和分数

分析近几年考试题型题量, 可以得出:

1.《中级会计实务》

科目试题的五种题型固定不变:单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。

2. 历年试题总题量稳定在39个题目。

客观性题目35个, 分数为45分, 其中单选题15个, 每题1分;多选题10个, 每题2分;判断题10个, 每题1分。

主观性题目一般为4个, 分数为55分, 其中, 计算分析题2个, 每题约10分左右;综合题2个, 每题在15～18分之间。

(二) 命题规律特点

从近三年《中级会计实务》的试题来看, 有以下几个方面的特点:

1. 严格按考试大纲命题

试题体现了考试大纲的基本要求。试题中, 考试大纲中要求掌握的内容所占分数很高。

2. 全面考核

《中级会计实务》的考试大纲和指定考试用书既是考生复习的范围, 也是考试命题的基本依据。从最近几年的考题来看, 每年试题都基本能覆盖大纲所规定的全部范围, 每章都会出题, 包括有些在复习中看似不重要的地方。因此, 在题目分布上, 几乎兼顾到了所有章节的内容, 每章题目集中度不高。考生应注意全面复习, 充分准备, 不能盲目猜题、押题, 这样, 在考试时才能游刃有余, 切不可抱有侥幸心理, 以免后患。

3. 重点突出

全面考核, 是指所有内容被考查的概率相同, 但并不意味着所有的内容都同等重要, 考题会根据不同的重要程度将相应的知识点分设在不同的题型中, 并赋予不同的分值。《中级会计实务》近几年考题均重点考查存货跌价准备的计提、固定资产、长期股权投资、持有至到期投资、资产组减值、长期负债及借款费用、收入、所得税、与资产负债表日后事项有关的会计差错更正、合并财务报告等内容, 体现了重点突出的原则。例如, 会计政策、会计估计变更和差错更正与资产负债表日后事项相结合的题目几乎每年都会出现, 而且都是在计算分析题或综合题中出现, 所占分值较高。

4. 有一定的综合性

中级会计实务考试主要侧重于考查考生对会计基本概念、基本理论和方法的理解、运用能力, 考查考生利用会计基本知识分析问题和解决问题的能力。会计师必须深入透彻地理解会计专业知识, 才能在面对错综复杂的经济业务时作出合法、合理的处理。根据这一特点, 大多数题目不再局限于某一个知识点, 而是考核某一类问题或者某一个业务各个环节的处理。尤其是综合题, 要么涉及两章以上的内容, 要么涉及一个复杂的核算体系。这类题目所涉及的各章内容相互渗透、前后联系较密切, 是考生丢分较多的地方, 要想获得高分, 就要将所学知识熟练掌握、融会贯通。

5. 侧重实务操作, 兼顾基本理论

近年考题明显地体现了财政部所倡导的“会计理论研究和会计教育要理论结合实际”的精神, 强调实务应用和会计人员的职业判断。如从2009年开始, 单选题中小计算形式的题目比例大幅度降低, 多选题更加注重将各知识点放在具体实务场景中考核, 综合题更加注重对会计处理的分析判断。这一趋势将会在今后的考试中进一步得以延续。

三、《中级会计实务》复习指导

(一) 参加考前辅导。

参加辅导的好处是:理解了难点, 掌握了重点;随老师一起学习效率比自己看书要高得多。

(二) 订立学习计划。

就是订立复习时间表。从现在到考试一共看几遍书, 每一遍书到什么时间结束, 每月、每周及每天学习什么内容, 看多少页, 复习到什么程度, 达到什么要求, 自己心中要有数。值得注意的是, 订立学习计划有时容易, 更重要的是贵在坚持, 不能三天打鱼, 两天晒网, 要持之以恒。上面提到的参加辅导学习, 就是督促自己履行学习计划的重要措施之一。

(三) 框架记忆 (逻辑记忆) 。

中级会计实务考试的特点是覆盖面广、系统性强, 因此考生要进行全面地、系统地学习。

考试大纲中要求掌握的内容绝不能忽视, 特别不能忽视基础知识, 但若时间不允许, 可以有条件地放弃考试大纲中要求熟悉和了解的内容。在听辅导和看书时, 要仔细做笔记, 把重点、难点、疑点加以归纳总结, 从而让厚书变薄, 并理解其精华所在。教材的很多章节都是根据准则、制度及相关法规编写的, 其语言精炼、严密、逻辑性强, 提高了教材的档次。不过, 这也在一定程度上给考生阅读教材带来了一定的难度, 因此, 考生在研读教材时应注意掌握教材中重点和难点内容的关键点。由于中级会计实务考试大纲内容的限制, 复习中级会计实务时可能涉及的基础知识教材中没有, 这就需要考生拾遗补缺, 看看《初级会计实务》或参考其他会计资料, 使自己掌握的知识更加系统完整, 有助于逻辑记忆。对于考试非常重要的知识点, 考生一定要深刻把握, 能够举一反三, 做到以不变应万变。强调对教材的研读, 是真正理解教材中的重要内容, 并不是要求考生把教材的全部内容逐字逐句地背下来 (实际上也做不到) , 而是理解掌握教材中的基础知识和基本原理, 善于总结规律, 融会贯通。研读教材需要一定时间和精力的投入, 考生应合理分配工作和学习的时间。参加考前辅导, 随老师一起学习, 会有事半功倍之效。

(四) 适度练习。

现在大分题占了50分以上, 难度也较大, 平时要作练习, 考试时才能从容应对。考生在复习时, 一般读书占50%的时间, 练习占50%的时间, 效果较好。先练习各章, 再练习跨章节综合题, 最后练习冲刺模拟题。从某种意义上讲, 考试就是做题。因此, 在平时学习过程中, 适当地做一些典型的习题是考试成功必不可少的一个环节。《中级会计实务》涉及的内容十分广泛, 仅仅依靠记忆和自身理解是远远不够的, 通过做一些典型题目可以更好地掌握教材中的重点内容, 逐渐总结出考试的重点与规律, 发现自身学习中的薄弱环节, 从而不断提高学习成绩。做习题的目的是更好地掌握教材上的内容, 提高应试水平。在这里强调的是做一些典型的习题, 如历年的考题。当然, 考生还应选择一本较好的习题集进行练习, 但资料不宜过多, 否则眼花缭乱, 反而不利。

以上谈到的是学习的原则, 至于具体学习方法, 只有适合自己的才是最好的, 希望大家在学习过程中多总结归纳, 找到最适合自己的方法。

四、《中级会计实务》命题趋势预测

2011年《中级会计实务》考试将进一步延续上年考核基础知识、侧重实务应用的特点;历年的重要出题点也将继续延续。从《中级会计实务》大纲、教材以及历年考试情况来看, 考生应在全面复习的基础上着重把握以下知识点:

(1) 存货———存货的初始计量、期末计价及其会计处理; (2) 固定资产、无形资产、投资性房地产———初始计量和后续计量; (3) 金融资产———交易性金融资产、持有至到期投资的初始计量、后续计量及其会计处理; (4) 长期股权投资———初始投资成本的确定、成本法和权益法下的会计处理; (5) 非货币性资产交换———非货币性资产交换的判断和按公允价值计量的会计处理; (6) 资产减值———可收回金额的确定、资产组的认定及减值的处理; (7) 债务重组———债务人和债权人的会计处理; (8) 收入———商品销售收入、提供劳务收入及建造合同收入的确认、计量及账务处理; (9) 长期负债及借款费用———应付债券的核算, 专门借款、一般借款费用资本化金额的确定及其会计处理; (10) 所得税———资产负债表债务法下暂时性差异的判断和确定、当期所得税和递延所得税的确定及会计处理; (11) 会计政策变更、前期差错更正———追溯调整法及追溯重述法的运用及相关账务处理 (特别注意与资产负债表日后事项的结合) ; (12) 资产负债表日后事项———调整事项及其会计处理, 非调整事项的基本内容; (13) 财务报告———合并财务报表中有关调整和抵销分录的编制。

中级会计资格考试 篇10

1.下列人员中, 不属于《证券法》规定的证券交易内幕信息的知情人员的是 () 。

A.上市公司的总会计师B.持有上市公司3%股份的股东

C.上市公司控股的公司的董事D.上市公司的监事

【答案】B

【解析】选项A、D:上市公司的董事、监事、高级管理人员, 属于内幕人员;选项B:持有上市公司5%以上股份的股东, 才属于内幕人员;选项C:上市公司控股的公司及其董事、监事、高级管理人员, 属于内幕人员。

2.根据《公司法》的规定, 国有独资公司的设立和组织机构适用特别规定, 没有特别规定的, 适用有限责任公司的相关规定。下列各项中, 符合国有独资公司特别规定的是 (%%) 。

A.国有独资公司的章程可由董事会制定并报国有资产监督管理机构批准B.国有独资公司合并事项由董事会决定

C.董事会成员中可以有公司职工代表D.监事会主席由全体监事过半数选举产生

【答案】A

【解析】选项B:国有独资公司的合并事项由国有资产监督管理机构 (而非董事会) 决定, 其中重要的国有独资公司的合并事项, 应当由国有资产监督管理机构审核后, 报本级人民政府批准;选项C:国有独资公司的董事会成员中“应当” (而非可以) 有公司职工代表;选项D:国有独资公司的监事会主席由国有资产监督管理机构从监事会成员中指定。

3.某上市公司董事会成员共9名, 监事会成员共3名。下列关于该公司董事会召开的情形中, 符合公司法律制度规定的是 (%%) 。

A.经2名董事提议可召开董事会临时会议B.公司董事长、副董事长不能履行职务时, 可由4名董事共同推举1名董事履行职务C.经2名监事提议可召开董事会临时会议D.董事会每年召开2次会议, 并在会议召开10日前通知全体董事和监事

【答案】D

【解析】选项A、C:经代表1/10以上表决权的股东、1/3以上的董事 (至少3名董事) 或者监事会 (2名监事不行) 提议, 可以召开股份有限公司临时董事会;选项B:董事长、副董事长不能履行职务或者不履行职务的, 由“半数以上”董事共同推举一名董事主持股东大会会议。在本题中, 4名董事不足董事会人数的半数。

4.根据《合伙企业法》的规定, 有限合伙人在出现一定情形时当然退伙。下列各项中, 不属于当然退伙情形的是 (%%) 。A.作为有限合伙人的自然人被依法宣告死亡B.有限合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行C.作为有限合伙人的自然人丧失民事行为能力D.作为有限合伙人的法人被责令关闭

【答案】C

【解析】作为有限合伙人的自然人, 在有限合伙企业存续期间丧失民事行为能力的, 其他合伙人不得因此要求其退伙。

5.某中外合作经营企业的董事会拟对企业资产抵押的事项作出决议。下列关于该董事会就该事项表决规则的表述中, 符合《中外合作经营企业法》规定的是 () 。

A.该事项须由全体董事过半数表决通过B.该事项须由出席会议的董事过半数通过C.该事项须由出席会议的董事一致表决通过D.该事项须由出席会议的董事2/3以上表决通过

【答案】C

【解析】合作企业的资产抵押事项属于董事会的特别议决事项, 应当经出席董事会 (或者联合管理委员会) 会议的董事 (或者委员) 一致通过。

6.2008年5月15日, 某股份有限公司依股东大会决议收购了本公司部分股份用于奖励公司职工。该公司现有已发行股份总额8 000万股。下列关于该公司收购本公司部分股份奖励职工的表述中, 符合《公司法》规定的是 () 。

A.公司可以收购的本公司股份不得超过400万股B.公司可以收购的本公司股份不得超过800万股C.公司用于收购本公司股份的资金可以从公司的税前利润中支出D.公司收购的本公司股份应在2010年5月15日之前转让给职工

【答案】A

【解析】选项A、B:公司收购的本公司股份不得超过本公司已发行股份总额的5%;选项C:公司用于收购的资金应当从公司的税后利润中支付;选项D:公司所收购的股份应当在1年内转让给职工。

7.某证券公司利用资金优势, 在3个交易日内连续对某一上市公司的股票进行买卖, 使该股票从每股10元上升至13元, 然后在此价位大量卖出获利。根据《证券法》的规定, 下列关于该证券公司行为效力的表述中, 正确的是 () 。

A.合法, 因该行为不违反平等自愿、等价有偿的原则B.合法, 因该行为不违反交易自由、风险自担的原则C.不合法, 因该行为属于操纵市场的行为D.不合法, 因该行为属于欺诈客户的行为

【答案】C

【解析】单独或者通过合谋, 集中资金优势、持股优势或者利用信息优势联合或者连续买卖, 操纵证券交易价格或者证券交易量的行为, 属于“操纵证券市场”。

8.某证券公司向中国证监会申请保荐机构资格。下列关于该公司申请保荐机构资格条件的表述中, 不符合证券法律制度规定的是 () 。

A.注册资本为人民币5亿元, 净资本为人民币1亿元B.从业人员20人均具有3年从事保荐相关业务的经历C.符合保荐代表人资格条件的从业人员有5人D.最近3年内未因重大违法违规行为受到行政处罚

【答案】B

【解析】选项A:证券公司申请保荐机构资格的, 注册资本不低于1亿元, 净资本不低于5 000万元;选项B:证券公司申请保荐机构资格的, 应具有良好的保荐业务团队且专业结构合理, 从业人员不少于35人, 其中最近3年从事保荐相关业务的人员不少于20人;选项C:证券公司申请保荐机构资格的, 符合保荐代表人资格条件的从业人员不少于4人。

9.某股份有限公司申请公开发行公司债券。下列关于该公司公开发行公司债券条件的表述中, 不符合《证券法》规定的是 () 。

A.净资产为人民币5 000万元B.累计债券余额是公司净资产的50%C.最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息D.筹集的资金投向符合国家产业政策

【答案】B

【解析】选项A:股份有限公司的净资产不低于3 000万元, 有限责任公司的净资产不低于6 000万元;选项B:累计债券余额不超过公司净资产的40%。

10.根据《物权法》的规定, 下列债务人有权处分的权利中, 不能用以设定权利质押的是 () 。

A.可以转让的股权B.应收账款C.土地承包经营权

D.存款单

【答案】C

【解析】选项A、B、D:依法可以转让的股权、应收账款和存款单均可以设定权利质押;选项C:以招标、拍卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权可以设定抵押, 但不能设定质押。

11.陈某将装有2万元现金的行李箱寄存在车站寄存处, 但在寄存时未告知行李箱内有现金。陈某凭取物单取行李箱时发现该行李箱已被人取走, 陈某要求寄存处赔偿。根据《合同法》的规定, 下列关于寄存处承担赔偿责任的表述中, 正确的是 () 。

A.按寄存物品的全部价值赔偿B.不予赔偿C.按一般物品的价值赔偿D.按寄存物品的一半价值赔偿

【答案】C

【解析】寄存人寄存货币、有价证券或者其他贵重物品时, 应当向保管人声明, 由保管人验收或者封存;寄存人未声明的, 该物品毁损、灭失后, 保管人可以按照“一般物品”予以赔偿。

12.王某向赵某借款10万元, 以其卡车抵押并办理了抵押登记。后因发生交通事故, 王某将该卡车送到甲修理厂修理。修理完毕, 王某因无法支付1万元的维修费, 该卡车被甲修理厂留置。后王某欠赵某的借款到期, 赵某要求对该卡车行使抵押权, 甲修理厂以王某欠修理费为由拒绝, 双方发生争议。根据合同法律制度的规定, 下列关于如何处理该争议的表述中, 正确的是 () 。

A.甲修理厂应同意赵某对该卡车行使抵押权, 所欠修理费只能向王某要求清偿B.赵某应向甲修理厂支付修理费, 之后甲修理厂向赵某交付该卡车C.如果经甲修理厂催告, 王某两个月后仍不支付修理费, 甲修理厂有权行使留置权, 所得价款偿付修理费后, 剩余部分赵某有优先受偿权D.甲修理厂应将该卡车交给赵某先行使抵押权, 所得价款偿付借款后, 剩余部分甲修理厂有优先受偿权

【答案】C

【解析】选项A、B、D:同一动产上已设立抵押权或者质权, 该动产又被留置的, 留置权人优先受偿;选项C:留置权人与债务人应当约定留置财产后的债务履行期间, 没有约定或者约定不明确的, 留置权人应当给债务人2个月以上的履行债务期间 (但鲜活易腐烂的动产除外) , 债务人逾期未履行的, 留置权人可以与债务人协议以留置财产折价, 也可以就拍卖、变卖留置财产所得的价款优先受偿。

13.根据《合同法》的规定, 下列关于赠与人享有撤销赠与权利的表述中, 不正确的是 () 。

A.赠与人对经过公证的赠与合同, 可以撤销赠与B.受赠人对赠与人有扶养义务而不履行, 赠与人可以撤销赠与C.受赠人不履行赠与合同约定的义务, 赠与人可以撤销赠与D.受赠人严重侵害赠与人的近亲属, 赠与人可以撤销赠与

【答案】A

【解析】选项A:赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与, 但具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同, 不得撤销;选项B、C、D:属于法定撤销的情形。

14.根据增值税法律制度的规定, 下列各项中, 不属于增值税征税范围的是 () 。

A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产

【答案】D

【解析】销售不动产 (房地产) 应缴纳营业税。

15.2010年3月, 某卷烟厂从甲企业购进烟丝, 取得增值税专用发票, 注明价款50万元, 领用60%用于生产A牌卷烟 (甲类卷烟) 。本月销售A牌卷烟80箱 (标准箱) , 取得不含税销售额400万元。已知:甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱, 烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为 () 万元。

A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20

【答案】B

【解析】当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款, 应按当期的生产领用数量计算, 该卷烟厂应纳消费税税额=80×0.015+400×56%-50×30%×60%=216.20 (万元) 。

16.某企业为增值税一般纳税人。2009年1月进口一批化妆品, 关税完税价格40万元。已知:化妆品关税税率为20%、消费税税率为30%。该企业进口化妆品应纳进口增值税税额为 () 万元。

A.2.06 B.6.80 C.8.16 D.11.66

【答案】D

【解析】应纳进口增值税税额=40× (1+20%) ÷ (1-30%) ×17%=11.66 (万元) 。

17.根据消费税法律制度的规定, 企业发生的下列经营行为中, 外购应税消费品已纳消费税税额准予从应纳消费税税额中抵扣的是 () 。

A.以外购已税酒精为原料生产白酒B.以外购已税烟丝为原料生产卷烟C.以外购已税汽油为原料生产润滑油D.以外购已税汽车轮胎为原料生产应税小汽车

【答案】B

【解析】选项A:酒类没有消费税扣税规定;选项C:以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油, 才准予抵扣;选项D:以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎, 才准予抵扣。

18.根据企业所得税法律制度的规定, 企业缴纳的下列税金中, 不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是 () 。

A.增值税B.消费税C.营业税D.房产税

【答案】A

【解析】企业缴纳的增值税属于价外税, 不能在税前扣除。

19.根据企业所得税法律制度的规定, 下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中, 正确的是 () 。

A.采用商业折扣方式销售商品的, 按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的, 按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的, 按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的, 按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

【答案】B

【解析】选项A:商品销售涉及商业折扣的, 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;选项C:采用售后回购方式销售商品的, 一般情况下, 销售的商品按售价确认收入, 回购的商品作为购进商品处理;选项D:销售商品以旧换新的, 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入, 回收的商品作为购进商品处理。

20.某企业为创业投资企业。2007年8月1日, 该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2009年度该企业利润总额890万元;未经财税部门核准, 提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项, 2009年该企业应纳企业所得税税额为 () 万元。

A.82.5 B.85 C.187.5 D.190

【答案】D

【解析】创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的, 可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;未经核定的准备金支出, 不得在税前扣除;该企业应纳企业所得税税额=[ (890+10) -200×70%]×25%=190 (万元) 。

21.某市车辆清洗业协会在与本市各洗车企业协商后, 于2009年8月5日向该市区100多个洗车企业发布《关于规范机动车辆清洗收费标准的通知》, 规定全市机动车清洗行业收费指导价为:小型车辆单次洗车15元, 中型车辆单次洗车20～30元, 大型车辆单次洗车40～60元。新标准从2009年9月1日起执行。该行为被反垄断主管机关认定为垄断。该市车辆清洗业协会的上述行为, 属于《反垄断法》所禁止的垄断行为的具体类型是 () 。

A.横向垄断协议B.纵向垄断协议C.独家交易D.限制市场准入

【答案】A

【解析】处于产业链同一环节的经营者通过协议、决议或其他协同一致的方式确定、维持或者改变价格的行为, 属于“固定价格” (横向垄断协议) 。

22.甲商场为打垮竞争对手乙商场, 在网上发帖谎称乙商场销售假皮鞋, 乙商场的声誉因此受到损害。根据《反不正当竞争法》的规定, 下列对甲商场发帖行为定性的表述中, 正确的是 () 。

A.侵犯商业秘密行为B.诋毁商誉行为C.比较广告行为

D.虚假陈述行为

【答案】B

【解析】诋毁商誉行为, 是指经营者传播有关竞争对手的虚假信息, 以破坏竞争对手的商业信誉。

23.甲公司将其生产并上市销售的糖果冠以“大白免”商标, 且其字体、图案与乙公司的注册商标———“大白兔”非常相似。“大白兔”在糖果品牌中知名度很高。根据《反不正当竞争法》的规定, 下列对甲公司行为定性的表述中, 正确的是 () 。

A.假冒他人的注册商标B.擅自使用与知名商品近似的名称、包装、装潢, 造成和他人的知名商品相混淆, 使购买者误认为是该知名商品C.擅自使用他人的企业名称或者姓名, 引人误认为是他人的商品D.在商品上伪造或者冒用认证标志、名优标志等质量标志, 伪造产地, 对商品质量做引人误解的虚假表示

【答案】A

【解析】未经注册商标权利人许可, 在同一种或者类似商品上使用与其注册商标相同或者相近似的商标, 属于假冒他人注册商标的行为。在本题中, 甲公司的行为是在同一种商品上, 使用与注册商标“大白兔”相类似的商标 (而不是名称、包装或者装潢) “大白免”, 属于假冒他人注册商标的行为。

24.下列各项中, 不属于市场规制法的部门法是 () 。

A.反垄断法B.预算法C.反不正当竞争法D.消费者权益保护法

【答案】B

【解析】市场规制法包括反垄断法、反不正当竞争法和消费者权益保护法。预算法属于宏观调控法。

25.下列各项中, 符合《公司法》关于股份有限公司设立规定的是 () 。

A.甲公司注册资本拟为人民币300万元B.乙公司由一名发起人认购公司股份总数的35%, 其余股份拟全部向特定对象募集C.丙公司的全部5名发起人均为外国人, 其中3人长期定居北京D.丁公司采用募集方式设立, 发起人认购的股份分期缴纳, 拟在公司成立之日起2年内缴足

【答案】C

【解析】选项A:股份有限公司注册资本最低限额为500万元;选项B:股份有限公司的发起人为2～200人;选项C:股份有限公司的发起人既可以是中国公民, 也可以是外国公民, 其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所 (就外国公民而言, 是指其经常居住地在中国境内) ;选项D:募集设立的股份有限公司注册资本为实收股本总额, 不得分期出资。

二、多项选择题

1.根据《证券法》的规定, 证券投资咨询机构及其从业人员不得从事的证券服务业务的行为有 () 。

A.代理委托人从事证券投资B.与委托人约定分享证券投资收益C.买卖本咨询机构提供服务的上市公司股票

D.利用传播媒介向投资者推荐上市公司股票

【答案】ABC

【解析】投资咨询机构及其从业人员从事证券服务业务不得有下列行为: (1) 代理委托人从事证券投资; (2) 与委托人约定分享证券投资收益或者分担证券投资损失; (3) 买卖本咨询机构提供服务的上市公司股票; (4) 利用传播媒介或者通过其他方式提供、传播虚假或者误导投资者的信息。

2.根据证券法律制度的规定, 在特定情形下, 如无相反证据, 投资者将会被视为一致行动人, 下列各项中, 属于该特定情形的有 () 。

A.投资者之间存在股权控制关系B.投资者之间为同学、战友关系C.投资者之间存在合伙关系D.投资者之间存在联营关系

【答案】ACD

【解析】投资者之间存在股权控制关系, 存在合伙、合作、联营等其他经济利益关系的, 除非有相反证据, 均可视为一致行动人。

3.根据《合同法》的规定, 下列情形中, 应由买受人承担标的物毁损、灭失风险的有 () 。

A.买受人下落不明, 出卖人将标的物提存的B.标的物已运抵交付地点, 买受人因标的物质量瑕疵而拒收货物的C.合同约定在标的物所在地交货, 买受人违反约定未前往提货的D.出卖人出卖交由承运人运输的在途标的物, 买卖双方未就标的物损毁、灭失的风险做特别约定的

【答案】ACD

【解析】选项A:出卖人将标的物提存后, 毁损、灭失的风险由买受人承担;选项B:因标的物不符合质量要求, 致使不能实现合同目的的, 买受人可以拒绝接受标的物或者解除合同, 买受人拒绝接受标的物或者解除合同的, 标的物毁损、灭失的风险由出卖人承担;选项C:出卖人按照约定或者依照《合同法》有关规定将标的物置于交付地点, 买受人违反约定没有收取的, 标的物毁损、灭失的风险自违反约定之日起由买受人承担;选项D:出卖人出卖交由承运人运输的在途标的物, 除当事人另有约定的以外, 毁损、灭失的风险自合同成立时起由买受人承担。

4.甲公司向乙公司购买一台大型设备, 由于疏忽未在合同中约定检验期。该设备运回后, 甲公司即组织人员进行检验, 未发现质量问题, 于是投入使用。至第3年, 该设备出现故障, 经反复查找, 发现该设备关键部位存在隐蔽瑕疵。该设备说明书表明质量保证期为4年。根据《合同法》的规定, 下列关于乙公司是否承担责任的表述中, 不正确的有 () 。

A.乙公司在合理期限内, 未收到甲公司有关设备质量不合格的通知, 故该设备质量应视为合格, 乙公司不承担责任B.乙公司在2年内未收到甲公司有关设备存在瑕疵的通知, 故该设备质量应视为合格, 乙公司不承担责任C.该设备说明书标明质量保证期为4年, 故乙公司应承担责任D.甲公司与乙公司双方未约定质量检验期间, 都存在过错, 应分担责任

【答案】ABD

【解析】当事人没有约定检验期间的, 买受人在合理期限内未通知或者自标的物收到之日起2年内未通知出卖人的, 视为标的物的数量或者质量符合约定;但对标的物有质量保证期的, 适用质量保证期, 不适用2年的规定。

5.陈某用自己的轿车作抵押向银行借款40万元, 并办理抵押登记手续。陈某驾驶该车出行时, 不慎发生交通事故。经鉴定, 该车的价值损失了30%。保险公司赔偿了该车损失。根据合同法律制度的规定, 下列关于该抵押担保的表述中, 正确的有 () 。

A.该轿车不再担保银行债权B.该轿车应担保银行债权

C.保险赔款不应担保银行债权D.保险赔款应担保银行债权

【答案】BD

【解析】选项A、B:担保物部分灭失, 残存部分仍担保债权全部;选项C、D:在抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下, 抵押权人可以就该抵押物的保险金、赔偿金或者补偿金优先受偿。

6.甲、乙合作开发完成一项发明, 但双方未就专利申请权相关事项作任何约定。根据《合同法》的规定, 下列关于该项发明的专利申请权的表述中, 正确的有 () 。

A.对该项发明申请专利的权利属于甲乙共有B.如果甲放弃其专利申请权, 乙可以单独申请C.如果甲不同意申请专利, 乙可以自行申请D.如果甲准备转让其专利申请权, 乙在同等条件下有优先受让的权利

【答案】ABD

【解析】选项A:合作开发完成的发明创造, 除当事人另有约定外, 申请专利的权利属于合作开发的当事人共有;选项B:合作开发当事人一方声明放弃其共有的专利申请权的, 可以由另一方单独申请或者由其他各方共同申请;选项C:合作开发的当事人一方不同意申请专利的, 另一方或者其他各方不得申请专利;选项D:合作开发的当事人一方转让其共有的专利申请权的, 其他各方享有以同等条件优先受让的权利。

7.根据出口退 (免) 税制度的规定, 下列关于出口退 (免) 税的表述中, 正确的有 () 。

A.出口退 (免) 税是为了鼓励出口, 使本国产品进入国际市场

B.出口退 (免) 税的税种主要为增值税和消费税C.除另有规定外, 生产企业自营出口的自产货物给予增值税免税并退税D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退税

【答案】ABCD

【解析】选项A、B:为鼓励出口, 对出口货物实行零税率或者免税, 以使本国产品以不含税 (增值税、消费税等) 的价格进入国际市场, 提高本国产品的国际竞争力;选项C:生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口的自产货物给予增值税免税并退税;选项D:农业生产者出口的自产农产品、饲料等给予免税但不退税。

8.根据企业所得税法律制度的规定, 下列关于企业清算的所得税处理的表述中, 正确的有 () 。

A.企业全部资产均应按可变现价值或交易价格, 确认资产转让所得或损失B.确认债权清理、债务清偿的所得或损失

C.依法弥补损失, 确定清算所得, 计算并缴纳清算所得税

D.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得

【答案】ABCD

【解析】企业清算的所得税处理: (1) 全部资产均应按可变现价值或者交易价格, 确认资产转让所得或者损失; (2) 确认债权清理、债务清偿的所得或者损失; (3) 改变持续经营核算原则, 对预提或者待摊性质的费用进行清理; (4) 依法弥补亏损, 取得清算所得; (5) 计算并缴纳清算所得税; (6) 确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

9.根据企业所得税法律制度的规定, 下列对2009年1月1日以后新设企业的税收征管范围调整事项的表述中, 正确的有 () 。

A.应缴纳增值税的企业, 所得税由国家税务局征收管理

B.新设的分支机构, 其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致C.外商投资企业, 所得税由国家税务局征收管理D.应缴纳营业税的企业, 所得税均由地方税务局征收管理

【答案】ABC

【解析】应缴纳营业税的企业, 其企业所得税由地方税务局管理。在国家税务局缴纳营业税的企业, 其企业所得税由国家税务局管理。

10.根据企业所得税法律制度的规定, 企业的固定资产由于技术进步等原因, 确实需要加速折旧的, 可以采用加速折旧的方法的有 () 。

A.年数总和法B.当年一次折旧法C.双倍余额递减法

D.缩短折旧年限, 但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%

【答案】AC

【解析】选项A、C:采取加速折旧方法的, 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法;选项D:采取缩短折旧年限方法的, 最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。

11.根据企业所得税法律制度的规定, 下列收入中, 不属于企业所得税免税收入的有 () 。

A.财政拨款B.国债利息C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

【答案】ACD

【解析】选项A、D:属于不征税收入 (而非免税收入) ;选项C:属于应当征税的收入。

12.根据企业所得税法律制度的规定, 下列各项中, 不得在企业所得税税前扣除的有 () 。

A.税收滞纳金B.被没收财物的损失C.向投资者支付的股息D.缴纳的教育费附加

【答案】ABC

【解析】选项D准予在税前扣除。

13.根据企业所得税法律制度的规定, 下列资产中, 计提的折旧可以在企业所得税税前扣除的有 () 。

A.生产性生物资产B.以经营租赁方式租出的固定资产

C.以融资租赁方式租出的固定资产D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

【答案】AB

【解析】下列固定资产不得计算折旧扣除: (1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; (2) 以经营租赁方式租入的固定资产; (3) 以融资租赁方式租出的固定资产; (4) 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; (5) 与经营活动无关的固定资产; (6) 单独估价作为固定资产入账的土地。

14.下列各项中, 根据《企业国有资产法》及有关法律、行政法规的规定, 代表国家对国家出资企业履行出资人职责的有 () 。

A.全国人民代表大会B.全国人民代表大会常务委员会

C.国务院D.地方人民政府

【答案】CD

【解析】“国务院和地方人民政府”依照法律、行政法规的规定, 分别代表国家对国家出资企业履行出资人职责, 享有出资人权益。

15.根据《财政违法行为处罚处分条例》的规定, 下列各项中, 可以作为财政执法主体的有 () 。

A.县级以上人民政府财政部门B.省级以上人民政府财政部门的派出机构C.监察机关及其派出机构D.县级以上人民政府审计机关

【答案】ABCD

【解析】财政执行主体包括三类: (1) 县级以上人民政府财政部门及审计机关; (2) 省级以上人民政府财政部门的派出机构, 审计机关的派出机构; (3) 监察机关及其派出机构。

16.下列各项中, 可以成为经济法主体的有 () 。

A.政府B.各类企业C.非盈利组织D.外国人

【答案】ABCD

【解析】经济法主体包括国家机关、企业、事业单位、社会团体和个人。

17.横向对策行为是市场主体在相互之间的市场竞争中所从事的各类行为。下列各项中, 属于横向对策行为的有 () 。

A.依法纳税行为B.不正当竞争行为C.逃税、避税行为

D.侵害消费者权益的行为

【答案】BD

【解析】选项A、C:属于纵向对策行为 (市场主体针对国家的调制行为所实施的博弈行为) ;选项B、D:属于横向对策行为 (发生在市场主体之间) 。

18.根据《公司法》的规定, 公司章程对特定的人员或机构具有约束力。下列各项中, 属于该特定人员或机构的有 () 。A.公司财务负责人B.公司股东C.上市公司董事会秘书D.公司实际控制人

【答案】ABC

【解析】公司章程约束公司股东、董事、监事及高级管理人员, 公司实际控制人不属于股东, 不受公司章程约束。

19.下列关于公司利润分配的表述中, 符合公司法律制度规定的有 () 。

A.公司持有的本公司股份不得分配利润B.公司发生重大亏损, 税后利润不足弥补的, 可用公司的资本公积弥补C.公司的任意公积金可转增为公司资本D.公司章程可以规定股东对公司可分配利润的分配比例

【答案】ACD

【解析】选项B:资本公积金不得用于弥补亏损。选项D:公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润, 有限责任公司按照股东实缴的出资比例分配, 但全体股东约定不按照出资比例分配的除外;股份有限公司按照股东持有的股份比例分配, 但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。

20.下列关于普通合伙企业事务执行的表述中, 符合《合伙企业法》规定的有 () 。

A.除合伙协议另有约定外, 处分合伙企业的不动产须经全体合伙人一致同意B.除合伙协议另有约定外, 合伙人不得自营与本企业相竞争的业务C.除合伙协议另有约定外, 改变合伙企业的名称须经全体合伙人一致同意D.除合伙协议另有约定外, 合伙人不得同本企业进行交易

【答案】ACD

【解析】选项B:普通合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务, 这是法律的强制性规定, 不得由合伙协议另行约定。

三、判断题

1.某商场以低于进货的价格销售一批即将到期的商品, 该行为违反了《价格法》的规定, 构成掠夺性定价。 ()

【答案】×

【解析】处理有效期即将到期的商品不属于不正当竞争行为, 不违反《价格法》的规定。

2.经济法主体承担法律责任的双重性, 是指其具体承担的法律责任可能由“本法责任”和“他法责任”构成。 ()

【答案】

3.甲股东持有股份有限公司全部股份表决权的15%。甲股东以该公司被吊销营业执照未进行清算为由, 向人民法院提起解散公司的诉讼, 人民法院应予受理。 ()

【答案】×

【解析】股东以公司被吊销企业法人营业执照未进行清算为由, 提起解散公司诉讼的, 人民法院不予受理。

4.有限合伙人可以按照合伙协议的约定向合伙人以外的人转让其有限合伙企业中的财产份额, 但应当提前30日通知其他合伙人。 ()

【答案】

5.上市公司最近3年连续亏损, 在其后1个年度内未能恢复盈利的, 由证券交易所决定终止其股票上市交易。 ()

【答案】

6.在一份保险公司合同履行过程中, 当事人对合同所规定的“意外伤害”条款的含义产生了不同理解, 投保人认为其所受伤害应属于赔付范围, 保险公司则认为不属于赔付范围, 双方争执不下, 诉至法院。法院认为当事人的观点都有合理性, 但还是采用了对投保人有利的解释。法院的做法是正确的。 ()

【答案】

【解析】对格式条款的理解发生争议的, 应当按照通常理解予以解释;对格式条款有两种以上解释的, 应当作出不利于提供格式条款一方的解释。

7.甲企业向乙企业购买了一批总价款100万元的建筑材料, 甲企业支付了60万元, 约定其余的40万元在3个月内付清。后甲企业将一台价值30万元的施工设备交由乙企业代为保管。3个月后, 几经催告, 甲企业仍未支付乙企业40万元货款。则甲企业要求提取该设备时, 乙企业可以将该设备留置以担保货款债权的实现。 ()

【答案】

【解析】债权人留置的动产, 应当与债权属于同一法律关系, 但企业之间留置的除外。

8.甲公司与乙公司签订一份买卖合同。合同约定:若发生合同纠纷, 须交A市仲裁委员会仲裁。后因乙公司违约, 甲公司依法解除合同, 并要求乙公司赔偿损失。双方对赔偿数额发生争议, 甲公司就该争议向A市仲裁委员会申请仲裁。乙公司认为, 因合同被解除, 合同中的仲裁条款已失效, 故甲公司不能向A市仲裁委员会申请仲裁。乙公司的观点是正确的。 ()

【答案】×

【解析】合同无效、被撤销或终止的, 不影响合同中独立存在的有关解决争议方法的条款的效力。在本题中, 虽然买卖合同已经解除, 但是争议解决条款 (仲裁条款) 仍然有效, 甲公司应当向A市仲裁委员会申请仲裁。

9.出口的应税消费品办理退税后, 发生退关的, 报关出口者必须及时向其机构所在地或居住地主管税务机关申报补缴已退的税款。 ()

【答案】

【解析】出口的应税消费品办理退税后, 发生退关或者国外退货, 进口时予以免税的, 报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。

10.企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目, 可以自该承包项目取得第一笔收入年度起, 第1年至第3年免征企业所得税, 第4年至第6年减半征收企业所得税。 ()

【答案】×

【解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得, 自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起, 第1年至第3年免征企业所得税, 第4年至第6年减半征收企业所得税。但是, 企业承包经营、承包建设和内部自建自用的上述项目, 不得享受上述企业所得税优惠。

四、简答题

【案例1】甲、乙、丙拟设A有限合伙企业 (以下简称A企业) 。企业协议约定:甲为普通合伙人, 以实物作价出资3万元;乙、丙为有限合伙人, 各以5万元现金出资, 丙自企业成立之日起2年内缴纳出资;甲执行A企业事务, 并由A企业每月支付报酬3 000元;A企业定期接受审计, 由甲和乙共同选定承办审计业务的会计师事务所;A企业的盈利在丙未缴纳5万元出资前全部分配给甲和乙。

要求:根据上述情况和《合伙企业法》的规定, 分别回答下列问题:

(1) 合伙协议可否约定每月支付甲3 000元的报酬?简要说明理由。

(2) 合伙协议有关乙参与选择承办审计的会计师事务所的约定可否被视为乙在执行合伙企业事务?简要说明理由。

(3) 合伙协议可否约定A企业的利润全部分配给甲和乙?简要说明理由。

【答案】

(1) 合伙协议可以约定每月支付甲3 000元的报酬。根据规定, 有限合伙企业由普通合伙人执行合伙事务, 执行事务的合伙人可以要求在合伙协议中确定执行事务的报酬及报酬提取方式。

(2) 不视为乙执行合伙企业事务。根据规定, 有限合伙人参与选择承办有限合伙企业审计业务的会计师事务所, 不视为执行合伙事务。

(3) 合伙协议可以约定A企业的利润全部分配给甲和乙。根据规定, 有限合伙企业不得将全部利润分配给部分合伙人;但是, 合伙协议另有约定的除外。

【案例2】2008年3月, 甲合伙企业 (以下简称甲企业) 向乙银行借款100万元, 期限为2年, 由王某和陈某与乙银行签订保证合同, 为甲企业借款提供共同保证, 保证方式为一般保证。后甲企业经营业绩不佳, 亏损严重。王某遂与陈某约定, 以3∶2的比例分担保证责任。

2009年6月, 因甲企业提出破产申请, 人民法院受理了该破产案件, 故乙银行要求王某与陈某承担连带保证责任。王某认为:保证合同约定的保证方式为一般保证, 乙银行应先要求甲企业承担责任;陈某则宣称自己没有财产, 且认为自己与王某已有约定, 只需承担40%的责任。

经查, 陈某对自己的远亲林某还享有10万元的到期借款债权, 一直没有要求林某返还。

乙银行最后决定分别对王某、陈某和林某提起诉讼, 请求法院判定由王某和陈某承担连带责任, 由林某代替陈某向自己偿还10万元借款。

要求:根据上述情况和合同法律制度的规定, 分别回答下列问题:

(1) 王某提出的乙银行应先要求甲企业承担责任的主张是否成立?简要说明理由。

(2) 陈某提出自己对银行的保证责任只需承担40%的主张是否成立?简要说明理由。

(3) 乙银行请求法院判定林某代替陈某偿还10万元借款能否得到法律支持?简要说明理由。

【答案】

(1) 王某的主张不成立。根据规定, 人民法院受理债务人破产案件, 中止执行程序的, 一般保证的保证人不得行使先诉抗辩权。在本题中, 王某和陈某与乙银行的保证合同中虽然将保证方式约定为一般保证, 但是甲企业的破产申请已为人民法院受理, 一般保证人 (王某、陈某) 不再享有先诉抗辩权。

(2) 陈某的主张不成立。根据规定, 按份共同保证是“保证人与债权人”约定按份额对主债务承担保证义务的共同保证;各保证人与债权人没有约定保证份额的, 应当认定为连带共同保证。在本题中, 尽管王某与陈某之间约定了保证份额, 但并非与债权人乙银行的约定, 应当认定为连带共同保证。

(3) 乙银行的请求可以得到法律的支持。根据规定, 因债务人怠于行使到期债权, 对债权人造成损害的, 债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权, 但该债权专属于债务人自身的除外。在本题中, 陈某怠于行使其对林某的借款债权, 因此, 债权人乙银行可以行使代位权。

【案例3】某酒厂为增值税一般纳税人, 主要生产白酒和果酒。2009年8月生产经营情况如下:

(1) 购进业务:从国内购进生产用原材料, 取得增值税专用发票, 注明价款80万元、增值税13.60万元, 由于运输途中保管不善, 原材料丢失3%;从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料, 取得收购发票, 注明价款10万元;从小规模纳税人处购进劳保用品, 取得税务机关代开的增值税专用发票, 注明价款2万元、增值税0.06万元。

(2) 材料领用情况:企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料, 成本5万元。该材料适用的增值税税率为17%。

(3) 销售业务:采用分期收款方式销售白酒, 合同规定, 不含税销售额共计200万元, 本月应收回60%的货款, 其余货款于9月10日前收回, 本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货运费3万元、装卸费0.20万元, 取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额15万元, 另收取优质费3.51万元。假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下:

准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6+10×13%+0.06=14.96 (万元)

当期销项税额= (200+15) ×17%=36.55 (万元)

当期应纳增值税额=36.55-14.96=21.59 (万元)

要求:根据上述资料和增值税法律制度的规定, 分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题, 并分别简要说明理由。

【答案】该企业财务人员申报增值税时存在下列问题:

(1) 运输途中因保管不善丢失的3%的原材料的进项税额不得抵扣。根据规定, 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务, 不得抵扣进项税额。

(2) 在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据规定, 用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额, 不得抵扣进项税额。

(3) 销货支付的运费未作为进项税额抵扣。根据规定, 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用, 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额, 其中运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。

(4) 分期收款销售货物不应按照销售额的全部计算销项税额。根据规定, 以分期收款方式销售货物的, 增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。

(5) 销售果酒取得的优质费未作为价外费用计算缴纳增值税。根据规定, 优质费属于价外费用, 应当并入销售额计征增值税。

【解析】

(1) 该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6× (1-3%) +10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.91 (万元)

(2) 当期销项税额=200×60%×17%+15×17%+3.51÷ (1+17%) ×17%=23.46 (万元)

(3) 当期应纳增值税额=23.46-13.91=9.55 (万元)

五、综合题

A股份有限公司 (以下简称A公司) 于2001年发起设立, 2006年在上海证券交易所上市, 注册资本为1亿元人民币。截至2008年底, A公司资产总额为2亿元人民币。

(1) 2008年2月1日, A公司董事长黄某主持与某世界知名企业谈判W合作项目。3月17日, 双方签订合作协议。当晚黄某建议其亲属陈某买入本公司股票。3月18日, 在A公司召开的年度例会上, 黄某宣布了A公司与某世界知名企业合作的消息。3月21日, A公司就该重大事项向中国证监会和上海证券交易所报告, 并在《中国证券报》上予以公告。此后, A公司股票持续上涨。3月28日, 黄某将其持有的A公司股票全部出售, 获利50万元。

(2) 2008年4月, A公司为筹集W合作项目资金, 向B银行借款3 000万元, 期限为2年。双方为此签订了抵押合同。抵押合同规定:A公司以其拥有的价值3 000万元的生产设备为其借款提供担保, 若A公司到期不能偿还借款, 该生产设备归B银行所有。该抵押未办理登记。

(3) 2009年1月, A公司召开股东大会。出席该次股东大会的股东所持的股份占A公司股份总数的40%, 另有持有10%股份的股东书面委托代理人出席了会议。该次股东大会对所议事项的决议形成了会议记录。其中部分通过事项的表决情况如下:

(1) 在审议公司为筹集W合作项目所需资金, 董事会提出的向原股东配售5 000万元的配股方案时, 持有10%股份的股东在表决时弃权;持有9%股份的股东在表决时投了反对票;持有10%股份的代理人在表决时根据授权投了赞成票;其余持有21%股份的股东在表决时均投了赞成票。

(2) 在审议公司2009年为购买W合作项目所需要的重要生产设备, 计划投资7 000万元的事项时, 持有15%股份的股东在表决时投了反对票;持有10%股份的股东在表决时弃权;持有10%股份的代理人在表决时根据授权投了反对票;其余持有15%股份的股东在表决时均投了赞成票。

(3) 在审议公司解聘某会计师事务所的事项时, 持有5%股份的股东在表决时弃权;持有5%股份的股东在表决时投了反对票;持有10%股份的代理人在表决时根据授权投了赞成票;其余持有30%股份的股东在表决时均投了赞成票。

要求:根据《公司法》、《证券法》、《合同法》、《担保法》等有关规定, 分析并指出上述 (1) 、 (2) 、 (3) 事项中有哪些违法之处?并分别说明理由。

【答案】

(1) 黄某建议陈某买入本公司股票的行为违法, 属于内幕交易行为。根据规定, 证券交易内幕信息的知情人和非法获取内幕信息的人, 在内幕信息公开前, 不得买卖该公司的证券, 或者泄露该信息, 或者建议他人买卖该证券。在本案中, W合作项目是A公司的重大投资行为, 属于内幕信息, 黄某作为内幕信息的知情人员建议他人买入股份的行为违法。

(2) 黄某将其持有的A公司股票全部售出的行为违法。根据规定, 公司董事、监事、高级管理人员在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25%。在本案中, 黄某作为A公司的董事长将其持有的A公司股票“全部”售出的行为违法。

(3) 抵押合同中有关“若A公司到期不能偿还借款, 该生产设备归B银行所有”的约定无效。根据规定, 订立抵押合同时, 抵押权人和抵押人不得约定在债务履行期限届满抵押权人未受清偿时, 抵押物的所有权直接归债权人所有。但是, 该条款的无效不影响抵押合同其他条款的效力。

(4) 向原股东配售5 000万元的数额违法。根据规定, 上市公司配股的, 拟配售股份的数量不超过本次配售股份前股本总额的30%。在本案中, 拟配售5 000万元超过了配售股份前股本总额1亿元的30%。

(5) 股东大会通过配股方案的决议违法。根据规定, 上市公司配股属于增资事项, 应当经出席股东大会的股东所持表决权2/3以上通过。在本案中, A公司股东大会赞成该事项的表决权仅为出席会议的股东所持表决权的62% (31%÷50%) 。