审计公告制度发展

审计公告制度发展（精选十篇）

审计公告制度发展 篇1

印度在技术现代化发展过程中存在矛盾, 由于对资源的攫取超过其支撑能力, 同时环境污染注入远大于其吸收能力, 因而为经济繁荣与提高生活标准所做的努力可能损害整体的生活质量。在印度, 环境保护主要依靠严格的法律措施, 但为了集中于提高生产力常会忽略环境管理和污染控制;另一方面, 对于像印度这样的发展中国家, 如果工业发展缓慢而无法减轻贫困也可能导致环境损害。为保护环境又不严重阻碍经济发展, 必须采纳环境友好型战略和制度, 环境审计制度受到关注。

(一) 印度政府环境审计制度。

印度宪法规定:“国家要尽力保护与改善环境, 保护国家森林及野生动物”, 中央和各邦颁布了多部污染控制和环境保护的法令。印度最高审计机关为主计审计长公署 (简称CAG) , 其拥有宪法赋予的权力。为履行其宪法责任, CAG检查政府收支的各个方面。印度最高审计机关的环境审计在广泛的合规和绩效审计框架中实施, 这一过程通过引入执行环境审计的具体准则 (政府审计手册 (2002) 第19章) 而正式化, 为CAG进行环境审计提供了广泛的指导方针, CAG通过环境审计审查被审计单位是否适当考虑在必要的地方努力增进可持续发展和改善环境问题。寄望于更加专注环境审计, 获取更好的效果, 注入新技术和工具, CAG指定审计主任办公室 (科学部) 为环境审计节点办公室, 该办公室在全国范围内专门承担中央政府计划的环境审计。孟买地区培训机构被指定为印度最高审计机关工作人员环境审计的培训中心。专门办公室和培训中心的设立, 使CAG逐步拥有了一群掌握环境审计技术的审计人员。在过去20多年里, 印度最高审计机关实施了100多项环境审计, 包括空气问题、水问题、废弃物、生物多样性和环境管理系统等5大类。目前, CAG在环境审计领域的主要工作包括: (1) 编制《绿色办公指南》, 指导印度最高审计机关在全国的办公机构通过更加持续和有效使用办公资源减少办公活动对环境的负面影响, 该指南被印度环境和森林部采纳, 向所有中央政府办公室推广; (2) CAG在“印度废物管理”审计报告中提出多项建议, 协助印度环境和森林部制定废物有效管理政策; (3) 编制《第4E———审计中整合环境问题》指南, 以指导在所有类型审计中关注和整合环境问题。

CAG对环境的审计包括: (1) 检查负责实施和监督环境要求的机构的运行及定期评价情况, 并评价这些机构的履职程度; (2) 检查环境保护与改善项目的财务和绩效, 以及项目监测机构的完善程度, 如所审项目没有制定环境绩效标准, 审计机关将为此发表意见, 并对此后果进行质询; (3) 根据已批准的项目报告中的预测和规定检查 (环境和非环境的) 项目和规划对环境的影响。CAG采用综合审计方法, 其审计涉及账目、合规性以及绩效审计各个方面。

(二) 印度企业环境审计制度。

1992年印度环境和森林部依据《环境保护法》 (1986) 制定政策, 要求特殊工业部门各单位应向国家污染控制委员会提交年度环境审计报表, 1993年“环境审计报表”修改为“环境报告”, 需要提供水和原材料消耗量、产生的污染、有害废弃物的产生和处理、污染控制措施对环境的影响等信息。此政策促使印度企业开始重视环境审计。环境审计报告的目的在于便于监管, 了解工业企业采取的措施是否遵守了企业内部政策和印度相关法规, 使企业掌握其经营和设备状况, 挖掘原材料使用过程中可减少浪费的环节, 最大化原材料的转化, 改进生产过程, 寻求低污染材料替代品和物资的循环利用, 降低能耗, 尽可能节约成本, 改善健康和安全条件。印度企业环境审计主要分三个阶段, 审计前准备、现场审计、审计后报告和行动计划编制, 环境审计小组中通常有技术人员、工程人员和学者等。在印度, 企业环境审计需做出特别的努力去平衡企业管理层、监管部门、其他政府部门和社会公众对环境审计的期望, 要实现环境审计目标很重要的一点是管理层的承诺和支持。

印度企业环境审计内容主要包括: (1) 能耗。收集审查能耗、成本、生产量等数据, 掌握能耗和单位产品能源成本趋势, 发现潜在的能耗节约点; (2) 水。评价输水设备运行情况, 以及水处理厂的绩效, 检查各过程的水耗和节水措施; (3) 环境质量。对工厂周围的空气质量进行评价, 监测暴露浓度, 检查噪音水平和固体危害物处理; (4) 健康和安全。通过问卷收集了解企业员工健康和安全状况, 利用软件评估伤害距离, 并提出改进建议。印度企业环境审计能有效地取得广泛的目标, 如污染控制、节约资源、最小化健康和安全风险、在保护环境的同时提高生产力, 是一项有价值的减少成本的制度安排, 其区别于传统的末端治理措施 (Badrinath&Raman, 1995) 。

二、巴西环境审计制度状况

1988年巴西新联邦宪法规定:“人人有权拥有一个健康和平衡的环境”, 宪法中有专门一章论述环境保护, 为公有和私营部门的行为制定了指南, 且规定了破坏自然环境行为的各种惩罚措施。环境保护由此在巴西日益受到重视, 联邦、州和地方已广泛存在与环境有关的立法。巴西属于联邦制国家, 巴西审计法院负责对联邦政府的监督, 无权审计州和地方政府, 除非各州和地方政府通过协议或类似文件获得了联邦拨款。由于巴西宪法 (1988) 对环境保护的规定和巴西审计法院组织法的存在, 巴西审计法院才得以克服压力, 有权对联邦政府进行环境监督, 干预环境领域决策和环境项目执行, 这些行动主要基于对与环境问题有直接或间接关系的联邦机构年度账目的审计和分析上。对于巴西签署的国际环境协议和条约, 只有经总统签字和国会批准才能成为法律, 审计法院也才会对其遵守情况予以审计。审计法院不直接对环境成本效益进行计算和报告, 但可以对联邦环境机构进行绩效审计, 评价其使用的技术方法, 在必要情况下, 对改进程序提出适当的建议。经过调查, 审计法院对系统地审计已识别的环境问题排列秩序, 在工作计划中拟定一些领域执行协调环境审计, 如森林政策、农业与森林政策的连接、水资源和卫生系统等。在森林政策方面, 审计法院主要调查推进森林资源可持续使用的行动是否适当, 评价保护部门的成功经验, 及政府机构在森林地区调整农业绩效和相关活动引致的环境影响。基于水资源对人民生活和经济发展的重要性, 也是巴西审计法院的优先审计领域, 由于污水处理对水体质量影响大, 审计法院对水资源管理状况进行综合诊断, 向适当的公共管理者提出若干建议。审计法院还调查战略环境评价工具的使用情况, 以为国会起草相关环境法律提供技术信息, 并协助执行机构执行这些规范 (Campelo, 2004) 。

1991年, 巴西里约热内卢州大会批准1989号法律, 对强制性年度环境审计予以规定, 环境审计所发布的文件需要向公众公布。随后, 其他州和市法律相继颁布类似法律规定。这些强制性环境审计的法规内容包含环境审计频率 (1~3年不等) 、审计类型 (外部或内部审计) 、所覆盖活动类型、社区协商、审计员注册、最终报告的公开性和惩罚等。这些强制性法规要求在一定程度上推进了环境审计在巴西的普及, 但由于涉及到企业的能力和意愿, 对审计频率和审计结果公开引起了很大争议 (Rovere&Avignon, 1996) 。跨国公司在巴西的进入带动和促进了巴西企业环境审计的发展。另外, 巴西企业实施环境审计有来自各方的压力, 如非政府组织的行动, 环境机构对获取和维持环境许可证的相关规定, 依照“环境调整承诺”和司法判决确定的义务, 国内外市场利用环境审计增加竞争力的需求, 国际银行贷款要求, 商业或企业协议规定, 供应商选择条件, 以及EMAS和ISO 14000系列等环境管理系统标准认证的推广等。多种强制性和自愿性因素共同作用促使巴西企业环境审计制度建立和发展。

三、印巴环境审计制度发展经验启示

(一) 在各类审计业务中充分考虑环境事项。

印度从各类审计整合环境问题的视角编制指南值得借鉴。在我国, 政府审计机构人、财、物有限, 每年能够实施的专项环境审计数量不多;另一方面, 环境会计研究方兴未艾, 但一直未取得实质性进展, 企业所提供的环境会计信息零散且缺乏规范, 仅少数企业单独发布环境报告, 注册会计师实施专项环境审计的成本和难度都比较高, 依靠专项审计形式来显示和发挥环境审计的作用是有限的, 环境审计要常态化与持续发展作用, 一个切入点就是将环境审计嵌入到各类审计之中, 即在各类审计中关注和整合环境问题, 如在企业内部控制审计中, 关注环境风险控制设计及运行的有效性。审计人员应增加对环境问题的敏感度, 在各类审计中有意识地识别环境事项, 多角度关注环境问题, 丰富环境审计方式, 在日常审计中推进环境审计范围和内容的深度和广度。

(二) 使环境审计制度成为企业增值手段。

作为发展中国家, 谋发展是首要任务, 面对环境问题, 既不能只顾经济增长而对其漠然处之, 也不能为了保护环境而停止经济增长, 经济不振或长期贫困则更无力去解决环境问题甚至会引致新问题的产生。对于企业, 获取经济利益是其生存基础, 经济效益、环境效益和社会效益相互增进, 共同获取是企业追寻的理想状态。环境审计制度要在企业中长久运行, 该制度不仅要能确保企业环保责任的履行, 对企业还应有经济意义, 要注重调整审计内容, 着力于降低企业资源消耗, 改进企业废水、固体废弃物、废气等主要污染物的处理效率和效果, 为企业增进环境绩效的同时带来经济利益, 成为企业有力的增值手段。

(三) 适当应用强制性法规。

巴西环境审计制度的一大特点就是强制性, 在环境意识较为薄弱, 各类组织对环境审计认知不足的情况下, 适当使用强制性法规能促进环境审计的推广, 加快制度安排的速度, 但对其适用范围和内容应有所斟酌, 过于激进可能导致制度安排无法自我完善。如审计频率要求过高, 制度执行成本过大, 审计频率过低, 则可能达不到制度安排预期的效果, 而审计结果的全部公开会有商业机密泄露的担忧, 对此类制度细节都需要慎重考虑。强制性环境审计制度的适用范围可着重于有经济能力承担制度执行成本, 高污染、高耗能、高排放的上市公司, 而不是对所有企业统一实行, 此安排一方面可以使强制性法规能够现实推行, 促进此类公司升级转型, 控制住大污染源;另一方面有助于培育市场对公司环境信息的灵敏度。另外, 强制性环境审计制度还需与其他制度措施相配合, 相互补充, 协同发力。

参考文献

[1]Comptroller and Auditor General of India.Environmental Auditing in India[R].http://www.cag.gov.in/.

[2]S.D.Badrinath, N.S.Raman.Environmental Audit:Indian Scenario[J].Journal o-f Environmental Engineering, 1995.6.

[3]V.Campelo.Getting Started-A Brazilian Perspective on Environmental Auditing[J].International Journal of Auditing, 2004.4.

[4]Rovere and Avignon.巴西新出现的环境审计法规及其实施前景[J].产业与环境, 1996.2.3.

审计公告制度发展 篇2

【关键词】内部审计

必要性

完善

发展趋势 【摘要】内部审计作为服务于公司内部各个利益关系人或各个委托人，审查内部受托责任的审计而区别于国家职能审计部门的外部监督审计，在现代企业管理中发挥着越来越重要的作用。随着现代企业制度的建立、健全和完善，建立“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”的现代企业制度，是社会主义市场经济发展的客观要求，也是当前国企改革的方向。现代企业制度下内部审计制度建立的必要性在于：建立完善的自我约束机制是现代企业制度的客观要求；内部审计是自我约束机制的重要形式和手段；内部审计是企业改善经营管理、提高经济效益的内在需求；内部审计是企业自我管理的重要组成部分以及内部审计在内控制度中的重要作用。由此引申出当前我国企业内部审计的现状及弊端是：对内部审计不够重视以及审计意识薄弱；内部审计的审计范围和独立性受限制；普遍着重于事后审计，内审的作用未得到充分发挥；审计决定难以执行等。为了在我国更好地实行内部审计制度，我国的内部审计应以经济效益审计为中心；开拓内部审计的领域；机构设置革新；内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合；在审计策略上，采取参与、合作的方式；建立配套的法律规范和提高内审人员素质，建立强有力地审计队伍。

【序言】随着中国加入WTO，经济迅速发展，改革开放不断深入，现代企业制度的建立为内部审计事业的发展带来了机遇。内部审计的地位，职能，作用，方法等也因此发生了相应的转变。建立完善的自我约束机制成了现代企业制度的客观要求，于是内部审计应运而生。一个现代企业要在激烈的市场竞争中位于不败之地，求得发展，就必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。但由于我国内部审计起步较晚，无论在理论、法规标准、职能、审计方法以及专业人才的培养等方面都存在程度不同的问题和不足，有待不断地探索、研究、改进、提高，加之入世以来的外部环境发生了诸多较大的变化，内部审计在获得了巨大发展机遇的同时，也面临着各种严峻的挑战。因此，我国企业的内部审计既需要适时地加以改进和完善，更需要谋求更大更快更好的成长与发展。对内部审计发展的不断完善成为当前我们必须给予重视和关注的重点。本文通过对内部审计的简要展开，介绍了关于我国内部审计制度建立的必要性以及目前内部审计的现状及相应的改善与以后的发展情况。通过本文的阐述，目的在于更加明白通透地使人认识到现代企业制度下内部审计的必要性及发展趋势的重要意义。

【正文】在社会主义市场积极条件下，企业产权关系发生了变化，市场竞争日益激烈，现代企业制度的建立一方面给内部审计提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是部门和单位健全内部控制，严肃财经纪律，改善经营管理，提高经济效益的重要手段。随着企业内部环境和外部环境的变化，内部审计的地位，职能，作用，方法等也应发生相应的转变，以适应现代企业制度下企业经营管理对内部审计的需求。为了促使内部审计的健康转变和发展，正确认识现代企业制度下内部审计的必要性和发展趋势将具有非常重要的意义。

一、现代企业制度下内部审计制度建立的必要性

当前在企业的实际工作中普遍不重视监督约束，企业的行为日趋自由化,缺乏规范的约束体制。比如，有的企业大搞不正当竞争，有的国有资产大量流失，有的只注重眼前得失，有的利润虚假。名闻遐尔的巴林银行、住友商社等大公司，就是因为缺少内部审计和稽核，使得一些高风险业务产生的巨额亏损得不到及时发现和制止，一旦暴露就已经难以救药了。造成这些严重后果的根源就是这些企业对内没有实行一套自我约束体制和监督机制。从当前面临的经济形势来看，内部审计的作用显得越来越重要。审计最基本的职能就是监督，而且是比较超脱的监督。国外有名言说：“缺乏监督必然产生腐败。”这里说的腐败是广义的，不

只贪污是腐败，浪费也是腐败，没有生机也是腐败。组织规模越大，管理层次越多，就越需要监督。而现代企业的重要特点就是规模越来越大，层次越来越多，这是企业内部审计产生和发展的原动力。可以说，企业内部审计是适应现代企业管理需要的，是企业内部管理职能的分化。因此，企业需要内部审计，而且在形势下，这种监督，只能加强，不能削弱。

（一）建立完善的自我约束机制是现代企业制度的客观要求。所谓现代企业制度是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。建立完善的自我约束机制，使企业能正确地行使自主权，保障自身地健康发展。加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度地客观需要。有人曾经对监督制约问题打过一个比方：任何机构既有动力系统，又有制动系统，汽车靠发动机行走，但一直走是不行的，因此制动系统就很重要。一个企业也如同一辆汽车，企业自主权之类属于“动力系统”，企业自我约束之类则属于“制动系统”。因此，只有建立“制动系统”，才能更好地保障“动力系统”持久正常地运行。要保证生产经营活动正常有序地协调进行，调动各方面地主动性，自觉性，不但要有竞争、激励机制，更要建立完善地自我约束机制，使企业的权力机构、管理决策机构、经营机构和监督机构能权责分明、相互制约、团结协作，形成一个自我约束的有机整体，确保企业管理达到高水平，企业经营创出高效益。这也是市场经济中现代企业制度的一个重要特征。

（二）内部审计是自我约束机制的重要形式和手段。建立一整套行之有效的自我约束机制势在必行。企业自我约束，就是企业通过自己的职能机构，对生产经营活动进行控制和制约。企业要实现自我约束除了应重视发挥企业内部检察、纪察、财会等专业监督机构的作用外，特别要重视发挥审计的监督职能。缺乏了内部审计监督，企业自我约束将很难实现。因此，内部审计作为企业自我约束的一种重要形式和手段，在企业经营机制中起着保障作用外，在深化企业改革的实践中应加以改进和完善，实行自我约束，增强监控能力。如果内部审计制度不健全，企业自我约束机制就不完善，企业就难以立足于竞争激烈的市场中。

（三）内部审计是企业改善经营管理、提高经济效益的内在需求。审计署关于内部审计工作作出规定：“内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度以加强内部管理和监督，遵守国家财经法规，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，提高经济效益。”内部审计是管理决策层的耳目，具有经济监督、经济评价、经济鉴证的职能，通过内部审计可以使企业的管理层了解企业经营活动中各环节的真实情况，核实确认下层部门单位的经营情况，以便及时发现企业管理中存在的问题和漏洞，采取必要的相应措施，挖掘各方面的潜力，改善经营管理，提高经济效益。同时，内部审计还可揭露存在的错误弊端，及时制止生产经营过程中的违纪违法现象以及损失浪费、侵占国际财产等行为，以促进企业健全内控制度，维护企业的正常经济秩序，保证企业的健康发展。

现以某亚视集团有限公司为例来看内部审计如何帮助企业提高经济效益。该厂于2000年成立了审计审价处，要求各部门在每月8日以前将下月的外购物质计划一是三份报审计审价处，经审价人员审核签字后，一份返回采购单位作为采购依据，一份交财务部门，作为各单位的采购用度计划，一份留审计审价处。采购任务完成后，采购人员将发票，入库单，验斤单等送交审计审价处，经审价人员审价后在发票或入库单上签字，财务部门方可报销，力争做到事前审核与事后监督相结合，事前主要审查合同的合规合法性、真实性、有效性和可操作性，审查签约单位法人资格是否真实，防止出现假合同或不具有法律效力的合同，在此基础上重点审查订货价格是否合理。事后只要审查合同的执行情况，价格、质量、品种、规格、型号是否符合合同规定的内容和要求，在购货时坚持货比三家，以符合经济效益最佳为

原则，对外购物资确定最高限价，节奖超罚，以在相同条件下选择价格最低的，在价格相同下选质量最好的，在质量和价格相同下选择采购费用最低，综合效益最低为原则。以上措施出台并执行后，杜绝了个别业务员损公肥私的现象，降低了外购物资的采购成本，厂内的经济效益也日益提高。从2000年到2005年的这六年间一共为公司节约了接近2000万的额外支出，帮助公司每年提高利润达到10％左右。

（四）内部审计是企业自我管理的重要组成部分。内部审计是在两权分离的基础上产生和发展的，内部审计作为企业内部独立的职能部门，在企业主要负责人领导下，根据管理的需要可以随时进行审计，是企业管理层的一个实施监督的职能部门，其监督突出“内部”的特点。因此，内部审计是为了维护企业利益而促使企业遵纪守法，从而保证企业内部一整套制度的落实，维护资产完整，保证财务信息的真实性；同时，提高经济效益，实现企业经营目标，是企业进行自我管理的重要组成部分。

（五）内部审计在内控制度中的重要作用。现代意义的内部控制产生于现代企业管理的需要，是20世纪40年代以来企业管理机构对实现组织目标的各类活动进行组织、制约、考核和调节而逐步形成和发展起来的一种管理机制或制度。内部审计作为该系统的一个重要组成部分，可以通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性，并促进好的控制环境的建立。这一点在西方发达国家表现得更为突出，例如在美国爱迪生电力公司，内部审计机构得业务有3/4是围绕此项职能开展的。随着市场经济的日趋完善，与其它控制形式相比，内部审计更具有全面性、独立性、权威性，是对其他控制的一种再控制，正是因为内部审计具有管理的控制职能，所以在为改进内部控制提供建设性意见上，它有着其它控制方法无法比拟的作用。

二、当前我国企业内部审计的现状及弊端

我国的企业内部审计，从开放搞活初期的20世纪80年代中期开始建立，经历了十多年的风风雨雨，曲曲折折，为我国企业的健康发展做出了一定的贡献。但目前，企业的内部审计还存在着诸多的不足，有待于不断地发展。

（一）对内部审计不够重视以及审计意识薄弱。我国的企业内部审计是在政府行政干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要。建立企业内部审计的企业负责人，只是企业资产的经营者，而不是企业资产的所有者，对企业内部审计没有主观要求，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足，根本未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。在实际工作中，部分领导未真正认识到内部审计的重要作用，片面认为内部审计只是查查帐而已，认为这项工作可有国家或社会审计取代，因而撤销、合并、精简机构和人员时，往往首先只搬弄内部审计机构有的则认为每年报表经过注册会计师审计的程序，再设内审机构就显得多余了。这些观点都是失之于偏颇的，是不利于内审工作顺利开展的，归根到底也是由于对内部审计工作的重要意义和作用缺乏足够认识。

（二）内部审计的审计范围和独立性受限制。从现代经济的角度看，会计与审计都是为保证经济责任关系的有效履行而建立的两个各自独立并且密切联系的系统，反映了经济责任的履行情况，目的都是为了向信息使用者提供准确可靠的信息，但两个系统又是各自独立区别的，会计系统是信息加工系统，即按照一系列的准则要求，对经济责任的履行情况进行加工反映；审计系统则是信息验证系统，即按照一系列的准则要求，以会计系统为基础，对会计信息的确认进行再确认，并对各部门进行业务指导和监督。因此，会计和审计是两个相互关联，但职能各自独立的部门。但由于现阶段我国内审往往局限于财务会计方面，因此有的企业认为内审主要同财务工作关系密切，往往归口给财务主管领导，使内审变成财务审计的自审过程，其公正性受到影响。有的企业甚至把内审机构和纪检、监察等部门合并在一起，使内部审计工作的独立受到影响，削弱了内部审计的作用。另外，由于我国企业实行厂长（经理）负责制，内审不能够置于厂长经理之外，使内部审计为经营者服务，在厂长经理允许的

范围内开展工作，独立性受到限制。

（三）普遍着重于事后审计，内审的作用未得到充分发挥。虽然事后审计使审计工作中的一种重要监督形式，但事前、事后的审计尤为重要。比如，企业进行投资时，往往由于事前缺少有效的监督不但没有投资收益而且造成大量长期投资遭到损失。对于这些既成事实，事后审计也无法挽回造成的损失，最多只能“亡羊补牢”。如果该企业能由事后审计转变为事前、事中参与防范、决策、审查，就有可能避免决策错误的发生。所以，内部审计的真正任务是通过事前的预测，为企业管理者提供必要的信息，发挥审计快、发现问题快、纠正错误快的优势，实行全过程的监督，把好经济监督的关口，把一些问题在萌芽状态中就解决好，减少损失，这样才能充分地、真正地发挥内部审计的作用。

（四）审计决定难以执行。由于我国的内部审计工作起步较晚，许多企业对内审所具有的巨大职能作用缺乏理解，审计意识非常薄弱，有的企业只是迫于国务院的规定，被动地设立内部审计机构，并采取“上有政策、下有对策”的手段来应付检查。有的企业领导把内部审计当成是给自己挑问题找麻烦的机构，从而排斥内审工作，不能有力地支持内审工作。这都使得内审人员的审计报告执行情况不正常，查出的问题往往也不了了之。另外，由于内审机构独立的相对有限性，其行为必然会受到领导和其他部门的影响，受被审单位局部利益的影响较大，内审结论往往难以执行。所以，在实际工作中存在着“审计难、审计处理难、执行内部审计决定更难”的现象，加之又没有一套完整科学的审计业务标准和评价标准，使内审工作的监督职能难以发挥。

（五）审计人员的综合素质有待提高。内部审计人员来自财务、经营、生产管理等岗位。一方面，有些人员懂财务，但不了解生产经营；有些审计人员懂生产经营管理，但没有掌握审计、财务知识。此外，企业经营及经营环境不断变化，审计人员的知识却没有及时更新，难以适应新形势的需求，从而影响内部审计工作的质量。

三、内部审计发展的不断完善及主要趋势

随着企业所有权和经营权的完全分离和现代企业制度的建立，投资者和经营者、管理者会更加重视内部审计，内部审计在企业经营管理中的地位将更加提高。这是内部审计发展的主要趋势。

（一）内部审计应以经济效益审计为中心。现代企业制度下的内部审计，应该站在企业的立场上，为维护本企业正当的经济利益，以经济效益审计为工作的中心，着眼于挖掘企业增加利润的潜力；注重于本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价；注重于如何当好领导改进经营管理的参谋，发挥内部审计建设性的职能作用。内部审计要以财务审计为基础，以经济效益审计为中心，在核实财务会计治疗真实、正确的基础上，展开经济效益审计。

某公司正是以“以提高企业经济效益为中心，通过审计监督为这个中心服务”为指导思想，几年来，该公司审计部紧紧围绕“充分发挥内审作用，为企业快速发展服务”这一宗旨开展工作，取得了骄人的成绩。萍钢公司通过每月对各单位的大宗原燃料实地盘点、材料零库存和成本分析，公司审计部做好各单位的成本审计工作，既协调各单位抓好降耗挖潜降成本，又确保各单位成本的准确性和真实性。1997年以来，共撰写出这方面的审计报告192份，纠正挤占成本等违规金额2587.5万元。近几年来，随着萍钢的快速发展和经济实力的增强，该公司的技改工程项目和进厂原燃料大量增加，为了做好这方面的服务工作，审计部投入了大量的人力和物力协助公司工程管理部门和物资采购部门严格把关。5年来，共审核进厂材料合同1550份，审核结算票据4875份，审出不合理结算90份，金额达8591万元，处理有质量异议的结算453份。5年来，完成工程决算审计2450项，审计金额达33137.8万元，审减额为1552.09万元，为维护企业利益，提高公司生产经营效益发挥了较大作用。

（二）开拓内部审计的领域。目前一些企业的内部审计仍以财务收支审计为主，但在现代企业制度下，企业的内部审计必然要有空间上的突破发展，也就是内部审计要从目前对财

务会计、资产进行审计外，还应针对企业内部生产经营的各项决策与执行是否正确、资源的配置及内部分配是否正确、国家、企业、职工三者利益关系是否能处理好，以及企业发展的规划、策略等方面来开展审计工作。

西方国家内部审计涉及的领域就非常广泛，内容相当深入。从美国来看，内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。而英国、德国、加拿大、新西兰、澳大利亚等国的情况与美国也相似。总之，凡是对加强企业管理、提高企业经济效益、促进企业健康发展有利的方面，内部审计都可以涉及。这样内部审计就达到一个高的层次，拓宽了审计领域，可以更好地为领导提供服务，形成一个“群众欢迎审计，企业需要审计，领导支持审计”的局面，审计决定也能顺利地执行。

（三）机构设置革新。在原有体制下，内审机构归属于企业经营者，不能最大限度地保证其独立地位，使内审不能充分发挥其监督作用。调整和理顺内审机构的隶属关系，是完善内审机构的关键所在。在现代企业制度下，在董事会下设审计委员会，在行政系统――经营管理系统设置审计机构这种模式最为科学、有效。因为它能够最大限度地体现内审地独立性和权威性。董事会和经营管理机构是企业的主要领导机构，故在其领导下的内审机构能够较好体现它的相对独立性和权威性，从而为内审工作顺利开展奠定良好的基础。另外这种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求也相一致。这种内审组织机构模式，有利于保证现代企业制度下内审职能的发挥。在这种组织模式下，内审机构作为审计业务，主要发挥监督职能；作为行政内容，则承担评价、服务等职能，更好地实现内部审计促进“改善经营管理、提高经济效益”职能地发挥。

（四）内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。首先，要对企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。项目上马后，要进行跟踪调查，对计划的实施，方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析，总结经验教训，并提出改进意见。这样，通过全过程的控制监督，实现行之上的制约、政策上的咨询、数量金额上的控制、经济上的管理，防患于未然，充分发挥内审的防护性与建设性作用。以降低企业在项目建设中的消耗，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。

（五）在审计策略上，采取参与、合作的方式。参与式审计主要体现在以下几个方面：（1）在审计开始时，就对被审部门抱着信任态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；（2）征求被审部门的意见，寻求他们的合作；（3）及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；（4）向审计部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非正式的，以便及时就地解决正存在的问题，避免发生更大的损失；（5）提出最终审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。

（六）建立配套的法律规范。二十世纪三十年代以来，世界各国有关控告审计人员的诉讼急剧增加，西方国家根据不断出现的新情况，逐步完善有关法律。我国的内审工作还刚起步不久，也将有一个逐步完善的过程。法律规定的健全不但能规范内审人员的行为，而且也

可以使内审人员根据法律规避风险，摆脱无关的纠纷，树立维护内审的权威性，也能使内审人员更好地工作。

（七）提高内审人员素质，建立强有力地审计队伍。内部审计要有大地突破发展，培养多学识多技能地审计人才是很重要的，也是开展高层次审计监督地关键所在。首先，要重视内审人员在任用、培训、升迁等问题上制定相应地制度；其次，要加强内审人员各方面相关知识地培训，以利于内审人员提高处理不同类型问题地能力，为企业决策者提供更有效建议。

我国有些企业在这方面地做法卓有成效。例如，某摩托车股份有限公司在提高内审人员思想素质和业务素质上实行制约和激励并重，狠抓内审队伍建设。一是严格把进门关，对招聘的人员除了要求本科以上学历外，还注重人员的思想品德；二是制定严格的工作守则，对审计人员规定“八个不准”，规范审计程序和行为；三是对工作出色者破格越级提拔；四是逐步实现把审计人员的个人收入与审计效果挂钩，公开奖罚，严格处罚。通过一系列的方法，使得公司的每个审计人员对工作尽心尽职，内审工作搞得有声有色，提高了工作效率，增强了企业效益。因此，提高内审人员素质，建设强有力的审计队伍是搞好内审工作的根本保障，是开展高层次监督的关键所在。

随着21世纪的到来，跨国与全球化趋势的日益明显，各国经济合作和交往将进一步加强，中国经济要在世界经济中立于不败之地，必须是企业的管理和效益再上台阶。因此，内部审计的全面开展势在必行，在现代企业制度下，内部审计将逐步地向高层次发展，这需要企业内部和整个社会地协同努力，使内部审计在我国企业改制过程中发挥巨大地作用。【参考文献】《企业内部审计制度》

《谈强化企业内部审计》

《管理会计》

浅谈地方审计机关审计结果公告制度 篇3

一、地方审计机关审计结果公告的现状

2003年12月，审计署发布我国第一份真正意义上的面向所有民众的国家审计结果公告——《审计署关于防治非典型肺炎专项资金和社会捐赠款物审计结果的公告》（总第1号），这拉开了我国审计机关审计结果公告制度的大门。此后，地方审计机关也开始相继开始公告审计结果。

在政府信息公开工作的驱动下，为了落实审计署、地方人大等部门对审计结果公告工作的要求，地方审计机关相继扩大审计结果公告事项的范围。如2011年11月，北京市审计局向社会公告了31家市级部门和单位2010年度预算执行及其他财政收支的审计结果；2011年11月，上海市审计局向社会公告了19个部门和单位2010年预算执行及其他财政收支情况的审计结果。地方审计机关审计结果公告，不仅提高了审计工作的透明度，满足了公众知情权，提高了审计监督效能，也标志着审计监督工作在推动民主法制建设、促进政府信息公开工作方面迈出了坚实的一步。但同时也不难看到，审计结果公告仍然存在各种各样的问题，限制了审计机关独立性的发挥，影响了公告制度的进一步发展。

二、地方审计机关审计结果公告中存在的问题

1.审计结果公告受现行审计机关领导体制的限制。我国现行的审计体制是行政型模式，审计署是国家最高审计机关，对国务院负责并报告工作。地方各级审计机关在本级人民政府和上级审计机关的双重领导下，组织领导本行政区的审计工作。地方审计机关的审计业务以上级审计机关领导为主，在行政上则隶属于地方政府。监督者与被监督者同时隶属于政府部门，具有浓厚的内部监督色彩，对审计机关独立性的发挥有一定的负面作用。

2.审计结果公告制度依托的法律法规体系还不完善。《审计法》和《实施条例》对审计结果公告作了原则性的界定，仅为审计结果公告制度的出台提供了法律依据。同时，审计署出台的规范性文件，在立法层次上属于部门规章，其法律级次和效力明显低于法律和行政法规，且部门规章内容变动频繁，执行的随意性较大，缺乏法律应具有的约束力。如审计署在2001年发布第3号令《审计机关公布审计结果准则》，但在这个准则体系中，缺乏审计结果公开的适用范围、基本原则、制裁措施、监督与救济等条文。

3.审计结果公告的权威性不够，整改情况尚未得到有效跟踪。近年来，无论是中央还是地方政府部门公布的部门年度预算执行情况和其他财政收支情况审计结果来看，违规转移、套取资金、自行设立项目违规收费、未按规定公开招标等问题屡查屡犯。从中不难看到，被审计单位的整改情况远远未达到人们的预期，审计结果公告的权威性受到考验，公众对审计机关的信任度也大打折扣，这种公告制度恐怕将流于形式。

三、对地方审计机关审计结果公告工作的几点建议

1.建立并逐步完善地方审计公告法规和程序。审计结果公告制度将审计监督、社会监督、舆论监督等结合起来，是审计机关依法履行审计职责，发挥审计监督作用的一项重要措施。在现行体制下，地方审计机关受地方政府和上级审计机关的双重领导，因此，要积极争取地方政府的支持，制定并初步完善地方审计结果公告的法规，使审计机关承担的责任不断明确化、具体化，真正做到有法可依、有章可循。

同时，审计结果公告的审批制度要进一步完善，分清责任归属，合理确定“由谁审批”的问题。当前，地方审计机关审计结果公开通常要上报地方政府得到批准后才能进行公告。审计机关的审计结果主要分成两大类，即对政府预算执行情况的审计结果和对政府需要管理的其他经济事项的审计结果。按照受托责任理论，对于这两类审计事项，审计结果公告也应该由不同部门进行审批。其一，对预算执行情况的审计，可以说是社会公众通过人民代表大会委托审计机关监督政府的一种行为。社会公众是最终的委托人，审计结果相关信息的委托者是社会公众，因此，对预算执行情况的审计结果公告，应该经过人民代表大会的审批。其二，对政府需要管理的其他经济事项的审计，则是政府委托审计机关对内部各部门的一种监督，政府是委托人，因此这类事项的审计结果公告应该经过政府审批。但目前的情况是，无论是预算执行审计，还是其他经济事项的审计，都需要报经当地政府同意后，才能向社会公众进行公告。

2.建立整改落实和审计问责机制，突出审计公告效果。审计结果公告的目的并不是简单地把审计结果予以公布，最终目的是为了督促被审计单位纠正审计发现的问题，并落实审计建议，追究责任人的相关责任。但是目前我国审计公告所发布的审计决定还不能全面如期执行，既影响了审计成果的真实性和统计口径的一致性，也影响了审计执法力度，损害了审计机关的形象。

审计决定执行难，既有审计机关监督检查不力的主观原因，也有被审计单位故意的客观原因。主观原因主要是审计机关对审计发现问题及建议的整改落实情况和责任追究情况并没有跟踪追查，并且没有形成对追查结果必须予以公布的制度。因此建议建立审计公告整改落实情况和责任追究情况的监督检查机制。对于全面整改落实审计建议的，要详细向社会公众公布其整改落实情况；对于没有整改落实的，要在公告上予以披露，以督促被审计单位积极整改落实审计建议，直到被审计单位全面纠正审计发现问题、责任人相关责任得以追究为止。

3.明确、扩大地方审计结果公告的内容。在相关审计法律法规中，明确规定哪些内容必须公告以及怎样公告、哪些属于不宜公告的内容，使审计机关真正做到是依法，而不是依政府意志公布审计结果，不是无谓地将审计机关人员的宝贵精力浪费在处理与有关方面特别是政府部门的关系和矛盾上，也不要无谓地给审计机关和人员增加正常工作职能之外的负担和风险。只有明确了审计结果公告的内容，才能有重点地反映和评价被审计单位的总体情况，才能做到同类问题审计定性和处理处罚达到基本统一。

虽然我国相关法规对审计结果公告内容做了一些规定，但规定范围过于狭窄，没有包括所有应当公告的内容。这也是地方审计机关在进行审计公告时，所表现出的突出问题，审计报告中反映的问题在进行对外公告时大量被删减的问题非常突出。建议逐步扩大审计结果公告的内容，使之包括《审计法》所规定的审计范围内所有审计事项的审计结果，保障人民群众享有知情权。审计机关按照审计程序公告审计事项时，既可以公告正面典型，也可以公告反面典型。只有这样，才能在警诫、威慑违规单位的同时，激励模范遵守国家财经法规的单位。

作者单位：北京市审计局人事教育处

浅谈企业内部审计制度的发展与完善 篇4

一、内部审计在企业管理中的重要作用

(一) 建立健全内部审计机构是国家法律法规的要求

国家的现行政策法规, 确立了内部审计的地位。国务院颁布的《全民所有制工业企业转换经营机制条例》第30条中明确规定, 企业必须严格执行国家财政、税收和国有资产管理的法律、法规, 定期进行财产盘点和审计, 做到账实相符, 如实反映企业经营成果, 不得造成虚盈实亏, 确保资产的保值和增值。国家体改委颁布的《股份有限公司规范意见》中进一步指出, 公司实行内部审计制度, 设立内部审计机构, 配备内部审计人员, 进行内部审计监督。《中华人民共和国审计法》第二十九条规定, 国务院各部门和地方各级人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织, 应当按照国家有关规定, 建立健全内部审计制度。

(二) 实行有效的内部审计是企业健全自我约束机制、建立现代企业制度的要求

在市场经济条件下, 企业要面对市场, 实现自主经营, 自我发展, 按现代企业制度的要求进行运作, 就必须在投资、成本、质量、利益分配等方面实行自我约束, 建立自我约束机制。企业只有实行了严格的自我约束, 才能以最小的投入获得最大的利润, 从而在市场竞争中立于不败之地。

(三) 有效的内部审计制度是促进企业加强管理的重要手段

现代企业制度下的企业规模较大, 组织结构复杂, 这就要求企业必须有完备的管理系统, 利用内部审计可以加强企业管理, 正确合理地评价和监督各单位的管理业绩, 促使企业加强管理, 对企业的管理起到促进和制约作用。

(四) 充分发挥内部审计的职能作用, 为企业经营决策提供依据

现代企业制度下的企业, 面临的是一个千变万化的市场, 内部审计工作能介入企业的日常经营活动中, 通过效益审计、业绩评价审计以及事前审计、事中审计, 提供大量决策有用的信息.为管理者进行正确的决策提供依据。

二、我国企业内部审计目前存在的主要问题

我国内部审计的产生是在1985年。当时, 我国的市场经济才刚刚起步, 内部审计实际上是一种行政命令的产物。国务院发布的《关于内部审计的若干规定》, 成为我国当时开展内部审计的法规依据, 但在这种情况下建立的内部审计机构, 一开始就带有行政命令的色彩, 这就形成了片面强调外向服务及作为国家审计的基础而存在的内审模式。这种模式既不适应企业的内在需要, 又难以发挥内部审计内向服务的职能, 而且随着市场经济的发展与现代企业制度的建立, 其局限性日趋明显。具体表现如下。

(一) 内部审计的独立性受到限制

我国企业实行厂长经理负责制, 内部审计在厂长经理允许的范围内开展工作, 独立性荡然无存。同时, 我国原有审计制度规定, 对有关主管部门进行审计时, 若发现有关重大事项, 可向被审单位的上级内审机构反映, 这是造成内审发育不良的重要原因。强调内部审计接受两个利益格局不完全一致阶层的领导, 同时为利益格局不一致的经济主体服务, 结果把内部审计放在一个两难的境地上。

(二) 内部审计的审计范围受到限制

现阶段, 我国内部审计往往仅局限于财务会计方面, 这就使内部审计也属于财务性质, 而归属于财务部门主管领导, 尽管政府多次下令将财务与审计分立, 但最终也基本上是一班人马, 需要应付检查时分为两个部门, 平时合二为一, 这就使内部审计变为财务审计的自审过程, 其公正性受到影响。

(三) 审计工作得不到应有的支持

我国许多企业对内部审计所能提供的各种管理服务缺乏理解, 还没有认识到这是一个增加经济效益的巨大潜力, 而把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构, 从心理上排斥内部审计。具体表现如下。

1. 领导层对内审工作的重视性认识不足

我国许多企业设立内部审计机构主要是按照国务院的规定, 而被动地服从, 积极性不高, 有些企业有抵触情绪, 机构人员东拼西凑, 应付检查, 这使得许多内部审计机构势单力薄, 很难发挥作用。

2. 内部审计人员的任命与罢免随意, 处境被动

由于内部审计机构与人员是直接对企业的领导者负责, 因此在人员的配备使用上就有很大的随意性, 这就使内部审计机构与人员有很大的波动性, 不能发挥其职能作用。

3. 内部审计人员对工作缺乏信心, 态度消极

内部审计的现有地位使内审人员对工作缺乏信心, 常常遭到误解.显然难以调动内审人员的工作积极性。

4. 执行内审工作的偏差

现阶段的内部审计, 大多是事中事后的查错补漏, 而内部审计的真正任务, 则是通过事前的预策, 为企业经营者提供必要的信息, 事实上无论经营者还是内部审计人员都没有做到这一点。

三、改进企业内部审计的几点建议

随着企业经营机制的转变和现代企业制度的建立, 在新的形势下, 对内部审计来说, 既是一种挑战, 也带来了前所未有的机遇。随着内部审计被赋予越来越重要的职责, 重新恢复和界定内审应有的职能和地位, 充分发挥内部审计的作用, 已成为迫切需要解决的问题。

(一) 建立与现代企业制度相应的内部审计模式

设立内部审计机构是各企业单位建立自我约束和监督机制的一种措施。一般而言, 审计机构隶属的领导层次越高, 独立性就越强, 地位就越高, 监督作用才能得到充分的发挥。在现代企业制度中, 原有内部审计机构模式已经不适应股份制企业的要求。目前, 企业内部审计机构的组织模式, 按隶属关系分, 主要有以下几种。

1. 监事会领导的组织模式

监事会是公司的监督机构, 它由股东代表和职工代表组成, 监事会的职权主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督。针对中国企业的现状, 内部审计由监事会领导, 存在一定缺陷:一是目前企业集团监事会的任命不规范, 大多数由政府机构或董事会指派, 只有少数由股东大会选出;二是监事的身份不合理, 出任监事的大多是公司内部的人员, 他们在行政关系上是董事长或总经理的下属, 处于被领导、被指挥的地位, 不可能行使其职权。

2. 总经理领导的组织模式

这种组织模式使内部审计接近经营管理层, 能直接为经营决策服务, 有利于实现内部审计提高经营管理水平, 提高经济效益的目的, 保持了审计的独立性和较高的地位。然而, 总经理领导的组织模式难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行监督和评价, 还需要社会审计的帮助。

3. 董事会领导的组织模式

董事会是公司的经营决策机构, 职责是执行股东大会的决议, 决定公司的生产经营策略以及任免总经理等。在这种组织模式下, 内部审计能够保持较高的独立性、权威性和地位。但是, 由于董事会实行集体讨论决定制, 这会影响内部审计的正常进行。为了解决这一问题, 可在董事会下设审计委员会, 审计委员会由执行董事和内审人员组成, 内审机构在审计委员会的领导下进行工作。这样的组织模式是比较理想的模式。

(二) 拓宽内部审计的范围, 合理确定内部审计的内容

针对内部审计内容单一的现状, 企业内部审计应扩大范围: (1) 对内部控制制度进行评审。 (2) 对财务收支、经济效益、经济责任等传统项目的审计。以经济效益审计为中心, 对单位财务收支的合法性、经济责任履行情况的合规性进行审计。 (3) 从企业未来的发展考虑, 还要求内部审计充分发挥优势, 开展管理审计, 对企业的生产、市场营销、财务、人力资源等方面进行管理审计。 (4) 应做到事前、事中、事后审计相结合, 从而降低企业在项目建设中的消耗, 挖掘企业的潜力。

(三) 有重点、分层次地对企业内部审计工作进行规划

对集团公司的审计, 审计委员会是代表集团利益进行内部审计监控的, 应从集团公司的角度来考虑, 本着保障出资者利益的原则, 围绕出资者的资产所有权、法人财产经营权进行内部审计。 (1) 集团公司和全资子公司是内部审计的重点, 应全面开展上述所提及的范围和内容。 (2) 对参股企业, 以保障投入资本的保值、增值为目的, 仅就其投入资本的使用情况进行合规性审计和经营绩效审计, 保证投入资本的合规、合理使用, 保证成本、利润核算及分配的真实合法。 (3) 与集团无资金纽带关系的协作企业, 由于与集团的关系是由双方契约或协议决定的, 因此对协作企业只需对其提供协作的事项进行调查, 以及对相关合同的履行情况进行审计。另外, 集团公司审计委员会在对与母公司有资金纽带关系的子公司进行审计时, 还要对投入资金前后的经济活动和经营成果进行审计。

(四) 在审计策略上采取参与、合作的方式

参与式审计主要体现在以下几个方面: (1) 在审计开始时, 就对被审部门抱着信任态度, 与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由, 以取得他们的理解和支持; (2) 征求被审部门的意见, 寻求他们的合作; (3) 及时与当事人讨论审计中发现的问题, 共同分析改进的必要性, 并探讨改进的可行措施。 (4) 向被审部门报告期中审计结果, 以便及时就地解决和改正存在的问题; (5) 提出最终审计报告时, 采用建设性的语调, 重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上, 被审部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中, 以反映他们对审计工作的积极态度。

(五) 提高内部审计人员的素质, 合理配备审计人员

内部审计作为一种独立的职业存在, 应该有一套公认的职业规范, 即把内部审计纳入规范化的轨道。企业内部审计制度是否真正地能为企业实现其最终目标服务, 不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范, 更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。要提高我国内部审计水平, 应该从提高内部审计人员素质入手, 为此, 可以建立内部审计人员资格认定制度, 吸引更多的优秀人才加入内部审计行列中来, 另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试和考核、培训结合起来, 有计划地对内审人员进行知识更新教育, 使其适应社会发展的需要。

在内部审计人员的配备上, 要统筹安排。首先在人员结构上, 企业的内部审计部门应当注意以下三个方面的结构:一是人员的业务水平结构。部门内部审计机构应注重高级、中级和初级审计人员的配套和合理的比例。二是人员的专业技术结构。三是人员的年龄结构。要有经验丰富的中老年人员和富有革新精神的青年审计人员合理结合, 取长补短, 以充分发挥内部审计的职能。在任免权限上, 人事任免权的设置要从客观上保证内部审计部门的超然独立性、权威性以及内部审计部门人员的质量。

(六) 转变领导者对内审的认识

提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变, 实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。

(七) 健全相应的法律法规

内控制度审计报告 篇5

一、重要声明

按照企业内部控制规范体系的规定,建立健全和有效实施内部控制,评价其有效性,并如实披露内部控制评价报告是公司董事会的责任。监事会对董事会建立和实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏,并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带法律责任。

公司内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进实现发展战略。由于内部控制存在的固有局限性,故仅能为实现上述目标提供合理保证。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或对控制政策和程序遵循的程度降低,根据内部控制评价结果推测未来内部控制的有效性具有一定的风险。

二、内部控制评价结论

根据公司财务报告内部控制重大缺陷的认定情况,于内部控制评价报告基准日,不存在财务报告内部控制重大缺陷,董事会认为,公司已按照企业内部控制规范体系和相关规定的要求在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

根据公司非财务报告内部控制重大缺陷认定情况,于内部控制评价报告基准日,公司未发现非财务报告内部控制重大缺陷。

自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间未发生影响内部控制有效性评价结论的因素。

三、内部控制评价工作情况(一)内部控制评价范围

公司按照风险导向原则确定纳入评价范围的主要单位、业务和事项以及高风险领域。纳入评价范围的主要单位包括:格力电器母公司及子公司。纳入评价范围单位资产总额占公司合并财务报表资产总额的99%,营业收入合计占公司合并财务报表营业收入总额的99%;纳入评价范围的主要业务和事项包括: 组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、外包业务、财务报告、全面预算、合同管理、信息披露、对子公司的管理、关联交易、募集资金、重大投资、内部信息传递和信息系统。重点关注的高风险领域主要包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、工程项目。具体内容如下:

1、内部环境(1)组织架构

公司严格按照《公司法》、《证券法》和中国证监会有关法律法规的要求,建立了规范的企业制度和与公司治理结构:制定了公司章程、三会及各专门委员会议事规则等规章制度,形成了健全、完备的规章制度体系,明确了股东大会、董事会、监事会、经理层的职责和权限,形成了各负其责、协调运转、有效制衡的法人治理结构,保障了公司经营行为的合法合规、真实有效,促进了公司的生产经营和产业发展,维护了投资者和公司利益。

目前,公司内部控制体系由公司决策层、内控管理层、各业务单位构成。决策层包括公司股东大会和董事会,股东大会是公司权力机构,依法决定公司的经营方针和投资计划、选举和更换董事、监事,审议批准董事会、监事会报告,审议批准年度财务决算方案,重大资产的购买、出售等事项。董事会对股东大会负责,召集股东大会并向股东大会报告工作,执行股东大会的决议,制定公司的经营计划和投资方案,制定公司的年度财务预决算方案,制定公司的利润分配方案和弥补亏损方案,制定公司增加或减少注册资本、发行债券或其他证券上市方案;拟定公司重大收购、回购本公司股票方案,在股东大会授权范围内决定公司对外投资、收购出售资产、资产抵押、对外担保等事项,制定公司的基本管理制度等。公司董事会下设审计委员会、提名委员会和薪酬与考核委员会三个议事机构。审计委员会主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作;提名委员会主要负责对公司董事和经理人员的人选,依据选 择标准和程序进行选择并提出建议;薪酬与考核委员会,主要负责制定公司董事及经理人员的考核标准并进行考核,负责制定、审查公司董事及经理人员的薪酬政策与方案,对董事会负责。各委员会职责分工明确,整体运作情况良好。监事会负责对董事、高级管理人员执行公司职务的行为进行监督,检查公司财务,对董事会编制的公司定期报告进行审核并提出书面审核意见,提议召开临时股东大会并向股东大会提出提案等职权。经理层负责组织实施股东(大)会、董事会决议事项,主持企业的生产经营管理工作。(2)发展战略

公司围绕“建百年企业,创国际品牌”发展目标,以制冷业为核心,坚持自主创新,致力于打造成拥有自主核心技术、管理领先的国际一流企业,并以科学、高效的管理、规范运作为全体股东谋取最大的利益和创造良好的社会效益。根据公司的发展目标和规划,未来公司将加大科研投入,坚持科技创新,将环保和能源作为发展重点方向,研发具有自主知识产权的国际领先产品和技术;加快进度和加大力度向空调产品链和服务链延伸;从扩大自主品牌的出口着手,将出口市场做大做强。坚持制冷领域的专业化发展道路;同时促进子公司的大力发展。(3)人力资源

公司重视人力资源建设,根据公司发展战略为目标,结合人力资源现在和未来发展预测,建立了人力资源发展规划,制定和实施了有利于企业可持续发展的人力资源政策,包括员工聘用、培训、辞退与辞职

制度;员工薪酬、考核、晋升与奖惩制度;关键岗位员工定期岗位轮换制度;掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定等有关人力资源管理政策,贯穿于人力资源管理的全过程。公司持续优化人力资源发展布局,实现人力资源的合理配置,提升人力资源管理水平,从而全面提升企业核心竞争力。(4)社会责任

公司积极承担和履行对公司股东、债权人、职工、供应商、消费者等利益相关方的社会责任,保障公司经营绩效的有效监督和问责,保障员工的劳动权益、健康安全和就业公平,并为员工职业发展提供各种激励和支持,追求为消费者提供满意的产品和服务;积极贯彻落实节约资源的基本国策,提倡节约“一滴水、一张纸”的精神,将“倡导绿色消费,为全球消费者提供更舒适更环保的产品”列入公司发展战略;热衷各类公益事业,在为赈济灾害、社会福利、科教文、卫、体等各项社会事业建设中发挥积极作用。(5)企业文化

公司自1991年成立以来,公司建立了以“实”为核心的企业文化,公司的核心价值观在企业成长过程中逐步凝练而成,并随着公司的发展而不断调整和提升。从成立伊始,高层领导就确立了“忠诚、友善、勤奋、进取”的企业精神,并与时俱进,结合公司的发展战略,树立了“少说空话、多干实事,质量第一、顾客满意,忠诚友善、勤奋进取,诚信经营、多方共赢,爱岗敬业、不断创新,遵纪守法、廉洁奉公”的核心价值观,制定了“公平公正,公开透明,公私分明”的管理方针;“追求完美篇二：内控审计报告模板

审 计 报 告

金桥监审（yyyy）200号

山东金桥集团有限公司

内 部 控 制 审 计 报 告

山东金桥集团有限公司董事会：

集团企管审计部根据核准的yyyy年年度审计计划，于yyyy年mm月dd日-dd日对mm有限责任公司实施了内部控制审计。本次审计的主要目的是检查和评价采购及付款、销售及收款、存货管理及成本核算等业务流程相关制度的有效性和日常执行的遵循性。我们审阅了相关制度，与相关采购、销售、仓储、财务等部门人员进行了面谈，并抽查了相关业务的处理文件。现将审计中情况报告如下：

一、财务收支管理

公司财务核算总体比较规范，能够按《企业会计制度》执行，公司财务部制订了财务管理条例使之成为日常财务管理、核算的标准。现主要突出的问题是财务总监如何直接参与企业业务管理，特别是对重大的资本性支出、费用性支出加强事前审核和监督。

1、货币资金支出缺乏财务总监的审批手续

本次审计，我们抽查了公司部分收付款凭证。发现公司在部分收付款作业中相关业务单证及审批手续并不完备，特别是财务总监没有在重要财务收支上履行审批责任。举例如下：

（1）

（2）

审计建议：

公司制订了完备的财务部管理文件，对财务部的日常工作都作了相应的规章制度。但没有对各种支出的审批程序、审批权限作出清晰的规定，出现了以上情况，我们建议： 任何一项财务收支均应由内部填制单证，并经授权程序批准。包括提现、资金划拨等业务。建议公司设计相关单证及授权审批程序。

2、3、二、采购及付款

公司采购有较为完备的采购作业管理标准。对供应商质量审计、采购物资入库时的质量检查及验收、付款审批等环节的实务操作有适当控制；公司采购部门及相关岗位对采购管理和岗位职责较为熟悉。

采购环节的主要审计发现：

1、供应商相对集中，主要原料采购供应商选择，缺乏年度复查程序，供应商名录基本维持不变，新供应商开拓力度较弱。

审计建议：

（1）我们建议公司宜实施一年一度的供应商复审制度，同时通过对供应商的供货质量、过去履约情况以及生产现场等方面进行年底系统复查，来选择有利于公司生产和成本较低的供应商。

（2）密切关注供应商竞争环境及市场出现的新供应商，逐步开拓新的供应商，„„。（3）有些原料如需维持独家供应情形的，„„。

2、采购价格缺乏系统、严格的询价、比价等价格核定程序，采购价格合理性缺乏足够的支持。

审计时，我们通过对主要原料两年的采购价格收集与分析，公司主要原材料采购价格较去年均有较大幅度的增长。部分主要原材料不含税进价对照表 单位:元

购员询价为基础，价格变动不大由供应部负责人予以核定，变动较大的口头上报主管厂长和总经理核定后实施采购。由于这种做法缺乏系统、严格及时的询价、比价等价格核定程序和书面文件，我们担心采购价格合理性是否能够得到保障。

审计建议：

（1）对于固定供应商，我们建议公司应制定价格审核机制。该机制可根据采购料件的特点，采用定期独立询价、议价，收集公开市场成交价格等方式来控制价格。

（2）采购部门应密切关注主要材料、物资市场供求、价格变动情况，进行趋势预测，提出最有利的采购时机和合理交易价格，为管理层采购决策提供支持。

（3）询价、比价资料是证明采购人员谨慎勤勉的直接资料；也是保证采购人员谨慎勤勉的重要控制手段。对于大宗物资采购，公司应该建立询价比价制度，并制定统一的询价表、制定规范的比价记录规则，并要求采购人员留有询价、比价资料，为管理层决策提供必要的依据，也为未来采购提供参考。

3、签订采购合同缺乏必要的核准程序。

我们抽查了公司当年与供应商签定的采购合同，在上述合同中，没有看到管理层同意订立合同的核准资料。

审计建议：

采购合同应经一定的核准程序。核准程序应有书面纪录。我们建议公司设计合同会签单，按分层授权原则核准采购合同。所有合同的盖章生效，必须依签核完整的合同会签单为基础。

三、存货管理

公司已制定存货管理标准，对岗位设置、存货分类、出入库单据及流转、存货计量以及存货储存等控制环节已作明确，在日常操作中，原材料和成品仓库由供应部负责管理，实际控制较好。主要不足之处为：

1、公司仓储部门隶属于采购部门，有违不相容岗位必须分开的原则。

仓储部门在公司管理体系中承担着检查核实供应商提供的物资在数量、外观质量等方面是否符合核定的采购订单要求，和评估供应商售后服务质量的职责。仓储部门隶属于采购部门，客观上会削弱对采购业务的监督。

审计建议：

按目前公司组织体系和生产规模，我们建议仓储部门直接隶属于财务管理。这样做，一方面可解决岗位冲突问题；另一方面，可更好的保证库存信息质量。

2、公司存货中存在一定比例的残次冷背，并且没有计提足够的减值准备。经对存货库龄以及生产领用、销售出库等调查分析，截止审计基准日，公司材料中1年以上的冷背物料

万元，成品中呆滞品 万元，二者占存货总成本的 %，公司未计提任何减值准备。审计建议：

（1）加强市场开发和加大冷背存货的消化力度以减少资金占用，并计提相应减

值准备。

（2）对存货减值损失应考核到相关责任人。

3、公司存货管理方面的表单填写存在不规范的情况，对业务的完整记录产生不利影响 审计建议：

（1）检查所有表单，对没有编号进行重新设计，同时完善表单间的引用设计。并根据需要制定编号原则。编号一般以月度为单位连续编号为好，个别业务量较少的单据可以年度为单位连续编号；

（2）规范入库单的填写，如按目前由采购员填写入库单方法，库管必须将实际点收数量填入进货单的实收数量栏内；或者改由库管按实际点收数量填写入库单，并由库管和采购签字确认。

四、销售及收款

1、合同的审核表现为事后控制

公司授权业务员在购销合同上签字盖章，业务员将双方签字盖章的购销合同交财务部开票，开票前财务部信用审核员将对购销合同进行审核。如审核通不过，则退回重批，会使已签约的购销合同无法履行，可能造成违约，同时产生财务部和市场营销部之间的矛盾以及公司和客户之间的矛盾。

审计建议：

建议公司在合同签字盖章以前，各职能部门对合同进行事前审核，如产品品种、质量、价格、交货期、信用额度、结算方式、外汇损益、运输方式、运保费承担、法律诉讼等内容逐一进行审核、把关，重大问题审核通过方可授权市场营销部签署合同。

2、信用期、和信用额度标准制订不合理

公司在购销合同上给予客户的信用期一般为90天、60天、30天、现款等，而信用期长短的标准是根据客户离公司地理位置的远近而定，公司给予客户的信用额度统一为该年销售额的10％，信用期和信用额度的确定不科学，没有考虑客户的信誉度、还款能力、应收账款的大小等因素。

审计建议：

充分考虑各种因素，对相关客户进行信用评定，确定可行的、差别化的客户信用期和信用额度。

4、现金收款篇三：内控审计报告(式样)１

２

３

４

５ 篇四：内部控制审计报告

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我们接受委托，审计了后附的厦门三维丝环保股份有限公司（以下简称三维丝环保 公司）董事会对截至2010年12月31日止与财务报表相关的内部控制有效性的认定。按照《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）的要求建立健全内部控制制度并 保见 持

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。

我们的责任是对三维丝环保公司与财务报表相关的内部控制的有效性发表审计意 我们按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审 阅以外的鉴证业务》的规定执行了审计业务。该准则要求我们计划和实施审计工作，以 对三维丝环保公司截至2010年12月31日止与财务报表相关的内部控制有效性认定是否 不存在重大错报获取合理保证。在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部 控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的 审 计

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。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能 性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策和程序遵 循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。我们认为，三维丝环保公司按照《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）于截 至2010年12月31日止在所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部控制。中天中 报 厦2010 门年

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： 2011 年 4 月 18 日

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厦门三维丝环保股份有限公司（以下简称“本公司”、“公司”）根据《公司法》、《证券 法》、《会计法》及《企业内部控制基本规范》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》等相 关法律法规及相关文件的要求，针对自身特点，加强与规范了企业内部控制，并根据中国证监会厦 门监管局的指导意见，进一步完善了内部控制制度。通过有效的内部控制，公司合理保证了经营管 理的合法合规与资产安全，确保了财务报告及相关信息的真实完整，提高了经营效率与效果，促进 了公司发展战略的稳步实现。现对公司 2010 年内部控制体系建设以及截止2010 年12 月31 日的内 控 一

厦门三维丝环保股份有限公司前身为成立于2001年3月的厦门三维丝环保工业有限公司（“三、公

司

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：

维丝有限”），2009年3月三维丝有限整体变更为股份有限公司。公司经营范围为：生产、加工、批发、零售空气过滤材料、液体过滤材料、袋式除尘器配件和环保器材；环保工程技术研发、服务 和咨询；生产、批发、零售工业用纺织品；经营本企业自产产品的出口业务和本企业所需的机械设 备、零配件、原辅材料的进口业务，但国家限定公司经营或禁止进出口的商品和技术除外。公司主 营产品为：袋式除尘器所需的高性能高温滤料，包括滤毡系列和滤袋系列。经中国证券监督管理委员会证监许可[2010]100号文核准，公司于2010年2月首次公开发行人 民币普通股（a股）股票1,300万股，发行后总股本5,200万股。公司股票于2010年2月26日起在 深 二

建立健全并有效实施内部控制是本公司董事会及管理层的责任。本公司内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真 实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。公司建立与实施内部控制，遵循下列原则：全面性原则、重要性原则、适应性原则、成本效益 原

则、相

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则。

由于内部控制存在固有局限性，故仅能对达到上述目标提供合理保证；而且，内部控制的有效 性亦可能随公司内、外部环境及经营情况的改变而改变。公司内部控制设有检查监督机制，内控缺 陷 三（1

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公司按《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《中华人民共和国证券法》（以 下简称《证券法》）、《上市公司章程指引》等法律法规的要求，建立起规范的公司治理结构和议 事规则，明确了决策、执行、监督等方面的职责权限，公司法人治理结构健全，形成了科学有效的 职

责

分

工

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衡

机

制。

股东大会是公司的最高权力机构，公司董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，监事会对 董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。董事会下设董事会秘书负责处理董事会日常事务，董事会内部按照功能分别设立了审计委员 会、战略委员会、提名、薪酬与考核委员会三个专门委员会，除战略委员会由公司董事长担任主任 委 员

外，其

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总经理对董事会负责，通过指挥、协调、管理、监督各职能部门行使经营管理权力，保证公司 的正常经营运转。各职能部门实施具体生产经营业务，管理公司日常事务。2010年度，公司对公司层面及重要业务流程的内部控制进行了评估，进一步完善了内部控制文 档，对识别出的缺陷进行了整改。根据公司发展需要，2010年公司重新修订了《信息披露制度》、《募集资金管理制度》、《总经理工作细则》、《独立董事和审计委员会年报工作制度》等制度，并新建立了《年报信息披露重大差错责任追究制度》、《外汇套期保值管理制度》、《对外信息报 送和使用管理制度》《突发事件危机处理应急制度》、《内幕信息知情人登记制度》、等制度。原 有制度的修订及新制度的建立实施，健全了内部控制体系，有效提高了公司的治理水平。目前公司主要规章制度包括：《公司章程》、《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》、《独立董事工作细则》《监事会议事规则》、《、关联交易决策制度》《、对外担保管理办法》、《募集资金使用管理制度》《对外投资管理制度》、《会计内部控制制度》、《董事会战略委员 会、工作细则》、《董事会审计委员会工作细则》、《董事会提名委员会工作细则》、《董事会薪酬 与考核委员会工作细则》、《总经理工作细则》、《董事会秘书工作细则》、《内部审计制度》、《投资者关系管理制度》、《信息披露管理制度》、《年报信息披露重大差错责任追究制度》、《内幕信息知情人报备制度》等，这些制度的建立，为公司内部控制创造了良好的制度环境。2、机

构

设

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及

权

责

分

配

公司根据自身业务特点和内部控制要求设置了内部组织机构，明确了各自的职责权限，将权利 与责任落实到了各责任部门，形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司组织结构如下： 3、内

部

审

计

公司在董事会审计委员会下设立了独立的审计部，并配备了2名专职人员独立开展工作，并加 强内部审计监督工作并负责对内部控制的有效性进行监督检查。公司审计办公室对监督检查中发现 的内部控制缺陷，按照内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权 直4 接

向、董

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公司根据“知人善用、尊重培养、造就高素质团队”的人才培育战略，制定和实施有利于可持 续发展的人力资源政策，包括《管理人员薪酬与考核规定》、《生产（针刺、后处理）人员考核规 定

》、《

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公司始终将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，通过各种内部培 训、外部拓展训练等方式，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工专业素质和综合素质。公 司上市后，无论硬件环境、人文环境还是市场环境均发生了重大的变化，新的环境对公司的诚信和 价值观提出新的要求，“德、才、容”仍然是对人才的最基本的要求，公司上市后还要求人才具备 高度的责任感和责任心，能够承担更多的责任，树立公司员工高素质的形象。5、企

业

文

化

公司十分重视加强企业文化建设，把“积跬步以至千里、积小流已成江海。尽心尽力，服务环 境”作为经营理念；把“为净化地球环境提供坚实保障，把客户和社会的利益和人类的健康安全放 在最为重要的位置；以防护人居环境远离烟气粉尘危害为己任，尽心尽力，服务环境” 作为愿景使 命；把“以高新技术和卓越经营管理模式为驱动力，使公司成为环保、高温滤料产品研发和生产的 领导者，在服务社会的同时为股东和利益相关者带来较高的经济和社会效益”作为服务宗旨。

公司始终认为员工的潜质和进步就是公司发展的希望和动力所在，为了保证员工能最大限度地 发挥能力，公司创立了具有以下特征的公司价值观及组织文化：（1）不断为客户创造价值并赢得 客户尊敬是检验公司经营管理团队绩效的试金石；（2）积极鼓励员工创新，把创新作为企业发展 的动力；持续创造成为真正的学习型组织；（3）注重员工的价值，尊重知识、尊重人才，努力为 所有的员工创造方便、舒适的工作环境和发展空间、公平和公正的竞争环境；（4）人尽其才，让 个人的成长终汇成组织的成长；重视成果的分享，升迁赏罚来自切实的评估；（5）提倡团队协 作，大力弘扬团队精神；倡导相信合作伙伴，让团队更紧密、更有力量。努力构建一支诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作的员工队伍，以创造良好的内部控制 文化氛围。诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到公司重要业务流程的设计和运 行。

本公司一贯重视这方面氛围的营造和保持，建立了一系列内部管理规范，并通过有效的考核奖 惩制度和高层管理人员的身体力行，使这些内部规范多渠道、全方位地得到有效地落实。另外，公 司不定期对员工开展关于职业道德教育的培训，以提高员工价值观的统一性。公司不断加强法制教育，增强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念，严格 依法决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。（二）

风

险

评

估

公司董事会根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况确定相应的风 险承受度，定期进行风险评估，准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险。公司根据风险识别和风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定了各类风险的 应对策略。同时，公司根据董事、经理及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当 有效的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。同时综合运用风险规避、风险降 低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。（运

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公司结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，1、不相容职务的分离控制。公司全面系统地分析、梳理了所有业务流程中所涉及的不相容职 务，实施了相应的分离措施，形成相对合理的各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

2、授权审批控制。公司根据常规授权和特别授权的规定，明确了各岗位办理业务和事项的权 限范围、审批程序和相应责任。公司各级管理人员均在授权范围内行使职权和承担责任。公司对于 重大的业务和事项，实行集体决策制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

3、会计系统控制。公司严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭 证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。公司依法设置会计机构，配备 了会计从业人员，从事会计工作的人员全部取得了会计从业资格证书。

4、财产保护控制。公司建立了财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保 管、定

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5、预算控制。公司实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范 预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

6、运营分析控制。公司建立了运营情况分析制度，经理层综合运用生产、购销、投资、筹 资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发 现 存

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7、绩效考评。公司建立和实施了绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任 单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评 优、降

级、调

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据。

8、重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。公司建立了重大风险预警机制和突发事件应 急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人 员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。（沟 通

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公司建立了信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时 公司主要通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠 道，获取内部信息，通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网 络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息；并对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛 选、核

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。公司充分利用网络等信息技术建立了有效信息管理系统，将内部控制相关信息在企业内部各管 理级次、责任部门、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和 监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈，过程中发现的问题可及时报告并加以解决，重要信息能 够的及控

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事息会系、统监

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公司加强了对开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面 公司建立了反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确了反舞弊工作的重点领域、关 键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范了舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救 程序。公司建立了举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理 时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。（公司根据《企业内部控制基本规范》及其配套办法，制定完善了内部控制监督制度，明确了财 务部和审计部在内部日常监督和专项监督中的职责权限，规范了内部监督的程序、方法和要求。公 司制定了内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，分析其性质和产生原因，并 提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告，对内部监督中发现的重大 缺 四 报告期内，公司没有出现中国证监会、交易所对公司及相关人员公开谴责或其他形式的惩戒。但公司在内控方面仍存在薄弱环节和需要加强治理的环节：

1、报告期内，根据中国证监会厦门监管局的指导建议，公司加强了信息披露方面的制度建 设，对原有相关制度规定进行了细化，建立了《年报信息披露重大差错责任追究制度》、《外汇套 期保值管理制度》、《对外信息报送和使用管理制度》、《突发事件危机处理应急制度》、《内幕 信息知情人登记制度》等制度，进一步提高相关制度的可执行性；

2、公司在财务预算管理方面略显薄弱，预算管理对企业战略的支持功能未能有效发挥。2011 年度，公司将进一步加强财务预算管理，结合信息化系统的推进，全面提高预算管理对企业战略发 展及经营管理的支持水平。2011年度，公司将在各项制度的执行过程中加强监管，落实问责机制，注重实效，并根据出现的问题及时进行整改，进一步发挥企业治理制度的引导作用，推动企业健康 发

五、公司管理层对内部控制完整性、合理性及有效性的自我评估意见

本公司董事会认为：根据《企业内部控制基本规范》以及其他控制标准，截至2010年12 月31 日止，公司已结合自身生产经营的需要，建立了一套较为健全的内部控制制度，内部控制符合公司 现阶段的发展需要，在所有重大方面是有效的，能够确保公司所属财产物质的安全、完整，能够对 公司各项业务的健康运行及公司经营风险的控制提供保证，能够对编制真实公允的财务报表提供保 障厦 门

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督篇五：内部控制制度审计流程 1

一、目的

内部控制审计的目的是合理地保证组织实现以下目标：

（一）遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度；

（二）信息的真实、可靠；

（三）资产的安全、完整；

（四）经济有效地使用资源；

（五）提高经营效率和效果。

二、内部控制制度审计程序说明

（一）了解组织岗位设置、人员配备是否符合内部控制要求。

（二）审阅组织各种文件，了解各项内部控制制度，取得与审计内容有关的信息。

（三）找出组织各项内部控制关键控制点，绘制内部控制标准流程图。

（四）运用《内部控制制度问题式调查表》对组织内部控制状况进行调查。

（五）对内部控制调查结果进行分析，进行健全性测试，找出组织内部控制的弱点。

（六）对组织内部控制的健全性和合理性进行初步评价，对控制弱点进行分析。2

1、初步评价组织所有控制目标是否已经达到，各种管理制度是否体现了内部控制的要求。

2、内部控制的设置是否合理；有无不必要的控制点；每个需要控制的地方是否都建立了控制环节；控制职能是否划分清楚；人员之间的分工和牵制是否恰当。

3、分析内部控制弱点是否有补偿性控制；控制弱点产生的潜在错误及其重要影响。提出进一步审查的目标。

（七）对组织内部控制进行符合性测试。

1、对实物资产进行盘点。

2、对有关业务人员操作情况进行“实地观察”。

3、用“检查证据法”，对分项审计内容逐个选择若干笔业务进行“穿行测试”。

4、对“穿行测试”中发现的问题进行重点检查。

5、审计人员认为可以采用的其他方法。

（八）收集审计证据，编制审计工作底稿。

（九）根据审计结果，对组织内部控制状况进行评价，提出审计报告。对审计中查出的组织内部控制重大缺陷和内部控制弱点，应当认真研究，有针对性地提出可行的改进意见与建议，向管理层和董事会反映。

三、工作标准

（一）内部控制的审查与评价

1、内部审计人员应实施适当的审查程序，以评价被审计单位的控制环境。其审查重点为以下内容： a经营活动的复杂程度； b管理权限的集中程度；

c管理行为守则的健全性和有效性； d管理层对逾越既定控制程序的态度； e组织文化的内容及组织成员对此的理解与认同； f法人治理结构的健全性和有效性； g组织各阶层人员的知识与技能； h组织结构和职责划分的合理性； i重要岗位人员的权责相称程度及其胜任能力； j员工聘用程序及培训制度； k员工业绩考核与激励机制。

2、内部审计人员应实施适当的审查程序，评价组织风险管理机制的健全性和有效性。其审查重点为以下内容： 4 a可能引发风险的内外因素； b风险发生的可能性和预计带来的后果； c对抗风险的能力；

d风险管理的具体方法及效果。

3、内部审计人员应实施适当的审查程序，评价控制活动的适当性、合法 性、有效性。其审查重点为以下内容： a控制活动建立的适当性； b控制活动对风险的识别和规避； c控制活动对组织目标实现的作用； d控制活动执行的有效性。

审计公告制度发展 篇6

审计模式是审计理论和实务中的重要问题。在审计发展的历史长河中，依次出现了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。随着近年来国内外审计失败事件的频频发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法受到了审计界的普遍关注。该审计模式以账项基础审计和制度基础审计为基础，并在审计实践中不断发展和完善起来。

没有比较就没有鉴别。随着审计的发展，将不同的审计模式进行比较具有重要意义。通过比较，我们才能看清不同审计模式的优缺点。科学地看待不同的审计模式，有助于我国注册会计师改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险，进而有利于促进我国经济持续、稳定、健康地发展。

本文就制度基础审计与风险导向审计在审计程序、方法及风险处理等方面一一进行比较。

一、制度基础审计与风险导向审计程序的比较

制度基础审计是通过对内部控制制度的分析确定实质性测试的时间、性质和范围。而风险导向审计则是通过对固有风险和控制风险的量化分析来确定影响财务报表的重要因素和检查风险，在此基础上确定实质性测试的性质、时间和范围。

（一）制度基础审计是在评价审查内部控制制度的基础上确定审计的重点和范围，以期能够合理地分配审计资源和时间。它通常包括以下三个阶段：

1.调查、了解被审计单位的内部控制。

调查了解被审计单位的内部控制制度是否完整、健全，初步评价其可信赖程度，被审计单位的内部控制制度越健全越有效，财务报表发生错误和舞弊的可能性就越小，财务报表就会越真实越公允越可靠。相反，如果被审计单位的内部控制制度不健全或者管理层凌驾于内部控制制度之上，财务报表发生错误和舞弊的可能性就会越大，审计人员为了取得相关证据来验证财务报表的真实性和公允性就不得不扩大审计范围。

2.测试。

审计人员在调查了被审计单位的内部状况、了解掌握了相关资料后，即可以对那些准备信赖的内部控制进行复合性测试。否则，就对财务报表直接进行实质性测试。发现控制缺陷以改进内部控制，实现企业的经营目标是控制测试在非财务报表审计中的主要目的。

3.评价。

在了解了被审计单位的内部控制制度和完成控制测试的基础上，审计人员应该对该单位的内部控制做出评价，并通过做出的评价来分析其存在的薄弱环节和对财务报表产生的影响，便以此为根据决定是否进行实质性测试以及进行实质性测试的时间、范围和程度。

（二）风险基础审计程序在理论上虽然仍分为计划阶段、实施阶段和报告阶段，但在具体内容上与制度基础审计有着较大的差别。

在实务中，为了使审计工作做得更细致，并关注审计重要领域，风险导向审计的程序可从以下几个方面展开：

1.审计计划开始时要对固有风险进行量化评估。主要通过调查、了解、分析、评价等方法执行一般规划并确认重要的审计领域，来识别重要的风险领域，确认重要的审计范围。

2.期中审计时寻找并确定控制弱点，执行初步风险评估（即固有风险和控制风险的联合），选择可靠有效益的审计查核程序。即通过对固有风险和控制风险的初步评估，判断客户管理意识、控制措施及控制品质、控制程序设计本身是否严密，职责分工是否良好，如果有效，则进一步判断其可依赖程度及发生重大审计错误的可能性，并以此来确定查核方法。

3.通过实施审计获得审计证据，形成审计报告。继续整理前几步提出的问题及期后事项审核、会计报表的分析性复核和审计工作底稿的审核，即执行全面评估，将审计结论形成审计报告。

二、制度基础审计与风险导向审计方法的比较

简单的说，制度基础审计是通过内部控制制度的可靠性来确定实质性测试的范围和重点。而风险导向审计则是通过评估内部控制测试来评估和量化控制风险。但总的来说，两种方法的步骤基本一致，只是所考虑的具体内容和目的不同。

（一）制度基础审计的基本方法。

1.文字描述。文字描述法是用文字形式简要说明被审计单位的现行内部控制，一般按照不同的环节和主要业务分别说明各个环节与业务的特征、经办人员、有关的控制措施与方法、各种业务文件、凭证表格和会计记录的编制要素与存放地点等。

2.编制系统流程图。编制系统流程图就是用图解的形式来描述各经营环节的业务处理程序，各种凭证文件的种类及其编制、处理、传递和保存。一些比较完整的系统流程图还可以显示各项业务的授权、批准、权责分工、复核等控制措施和功能。

3.填制内部控制调查表。内部控制调查表是一种预选设计的标准化询问表。它分别对被审计单位的各个经营环节或业务处理的关键控制措施提出一系列征询问题，并提供“是”、“否”、“不适用”等答案专栏。

（二）风险导向审计的基本方法。

1.审计风险评估。风险导向审计的要点和标志性工作之一是风险评估，因为它贯穿于审计工作的整个过程，而且审计人员也希望通过在对已审查过的财务报表发表自己的结论之前将审计风险降到最低，来维持其结论的正确性。根据审计风险模式的公式我们可以知道，固有风险审计人员不能改变它，因为它受到被审计单位行业的性质、管理人员的自身素质等众多因素的影响，所以审计人员评价不包括内部控制的情况下财务报表发生重大错报的可能性时，应通过了解内部控制的环境、控制风险、风险评估监督等来最大限度的减少控制风险和检查风险。

2.控制测试。控制测试是在对内部控制了解的基础上，为了确定内部控制的结构政策、程序的设计和执行是否有效（即效果的好坏）而实施的审计程序。其目的在于通过对内部控制制度的评价来确认控制风险。控制测试的产生与内部控制结构概念的建立以及对符合性测试的认识有关。

3.交易业务实质性测试。交易业务实质性测试涉及会计系统特定种类交易的处理，目的是决定被审计单位的会计交易是否经过恰当的审批，在日记账中是否正确记录和汇总。

三、制度基础审计与风险导向审计风险及处理的比较

制度基础审计在整个审计过程中只在某几个方面考虑了风险因素，而风险导向审计在审计全过程中的各个环节都考虑了风险分析和控制，因此可以更有效地规避审计风险。

（一）制度基础审计模式下对审计风险的考虑及其处理。

虽然制度基础审计也涉及了审计风险，但它对风险的控制属于被动式的。因为它并不直接处理风险而是更多的依赖内部控制测试，很少考虑产生风险的其他环节。所以具体来说，制度基础审计只有在抽取样本进行实质性测试时才会考虑到控制风险和检查风险，但它对控制风险的评估也主要是为减少实质性测试提供依据。所以在这种模式下，审计风险的系统性评估和确定基本上不涉及固有风险、控制风险和可接受检查风险等。

（二）风险导向审计模式下对审计风险的考虑及其处理。

风险导向审计模式对风险的控制是主动式的。该模式强调了审计全过程各个环节的风险分析与控制。它以对企业环境和企业经营全方位风险分析为出发点，将大量审计基础工作放在对审计风险的研究和评价上。从横向的角度来看，它不仅检查与会计系统有关的因素，而且还检查企业内外的各种环境因素；它不仅进行与会计事项有关的个别风险分析，而且还进行涉及各种环境因素的综合分析。从纵向的角度来看，分析与控制这两个风险因素在审计的每一个阶段都很重要，在计划阶段考虑接受客户的风险、委派审计人员的风险、签订审计业务的风险等；在审计实施阶段要考虑取证风险，在报告阶段要考虑报告风险，为防范审计风险建立起层层防护网。

结束语

本文通过对制度基础审计与风险导向审计两种审计模式的比较分析，认为风险导向审计是在制度基础审计的基础上发展起来的，二者一脉相承，有很多共同之处，但又有各自的优缺点和适用范围。本文肯定了风险导向审计的先进性，但这并不等同于对制度基础审计的简单否定。事实上，二者各有优劣。我们应根据被审计单位的情况灵活的搭配审计程序和方法，以将审计风险降至可接受水平。

总之，每种审计模式都有自身的优缺点，我们应根据被审计单位的具体情况选择最佳的审计方法，提高审计效率和效果，同时我们应不断的总结经验，对已有的审计模式进行改革，以不断完善审计方法，进而推进审计理论和实务的向前发展。

国家审计公告制度的意义 篇7

我国审计公告制度有着较长的历史。早在古代, 具有审计职能的部门就对查处的贪赃枉法行为张榜公布, 让老百姓了解真相, 这一形式具备了审计公告的雏形。

改革开放以后, 作为法制经济的市场经济必然要求政府要建立依法行政、公开接受监督、公共信息资源共享的“透明政府”, 这是审计公告制度产生的内在要求。

1985年起, 我国就开始审计法治进程和公告制度的准备:《审计法》 (1994年颁布) 第三十六条第一款规定“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果”, 即“通报或者公布审计结果权”;1997年颁布的《审计法实施条例》在遵循《审计法》“通报或者公布审计结果权”合并表述方式的基础上, 就审计机关可以向社会公布的审计结果进行了相对的突出细化、具体划分;直到2001年审计署3号令颁布的《审计机关公布审计结果准则》和2002年颁布的《审计署审计结果公告试行办法》才将审计机关的公布审计结果权独立出来予以细化和规范。

2003年12月, 审计署发布了“审计署关于防治非典型性肺炎专项资金和社会捐赠款物审计结果的公告”。①至此, 审计结果公告第一次进入人们的视野, 这在我国国家审计发展史上具有划时代意义。之后, 审计署加大了对中央政府部门的审计力度, 揭露了一些在预算执行和财务管理中的问题, 并向社会进行了公告, 从而引发审计风暴, 给我们带来许多思考和启示。

近几年来, 国家审计公告制度不断完善, 给政府、公民和社会主义制度建设都带来了深远影响。

二、审计公告制度的意义

(一) 提高审计人员素质与审计机关影响力

公开是双向的, 公告制度必将对审计人员与审计机关自身发展提供驱动力。

首先, 公告制度有利于增强审计工作的透明度。审计不是风暴, 而是透明。向社会公布审计结果, 是国家审计机关提高其透明度的重要形式。这也是审计客观公正性的体现。

其次, 审计公告制度是一把“双刃剑”, 它对审计工作质量提出了更高的要求。公告制度的推行也对审计人员的工作提出了更高的要求, 审计人员不但要能发现问题, 更需要在此基础上提出制度建设的建议, 从而从根本上解决问题。

第三, 有利于提高审计机关的社会地位。审计公告制度的实行, 能使更多的人了解国家审计, 了解审计机关的作用, 促使其深刻认识到国家审计对于整个社会的重要性。所以, 有利于提高审计机关的社会地位, 扩大审计的影响力。

(二) 对国家机关或机构而言

审计在整个行政系统中, 地位举足轻重, 所以公告制度必将对行政系统的所有组成部分带来影响。

一方面, 有利于促进政务公开。政务公开是政府取信于民、提高执行效率和质量的必要措施和途径, 审计结果信息既是政务公开的表现形式, 也是进一步促进公开度的措施。另一方面, 有利于发挥国家审计在国家治理中的作用。刘家义审计长在2007年全国审计工作会议上首次提出现代国家审计是经济社会运行的一个“免疫系统”。国家审计发布审计公告, 是发挥其在国家治理中特殊功能与作用的重要形式和途径, 有助于充分发挥国家审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。

(三) 对被审计机关而言

审计结果公告对被审计单位也会产生诸多积极影响。

首次, 有利于规范被审计单位的行为。实行审计公告制度后, 被审计单位违规违法行为一旦被公布, 必将造成其信用和商誉损失。通过舆论压力可迫使被审计单位接受审计意见和建议, 从而有利于规范其行为。

其次, 有利于发挥审计对被审计单位的威慑作用。如果被审计单位存在重大违法违规行为, 审计结果公布后, 就会引起社会谴责和政府部门关注。这就对被审计单位和其他单位形成了威慑作用。

第三, 审计机关所开展的审计活动的审计重点、方式和要求在发生变化, 越来越注重从根本上解决问题。审计人员从第三方的视角提出的建议将有助于被审计机关正视问题、从而根治问题。

从表1可见, 农业银行的审计从2006年的单纯评价资产质量和经营效益, 发展到2010年的兼顾方针贯彻和风险控制。这正验证了, 近年来审计项目加大对体制、机制、制度层面问题的揭示和反映力度, 促进深化改革和完善制度。

三、结论

公民是一切权力的源泉。政府工作报告和审计报告是国家财产和政府工作业绩的派生物, 所以, 审计公告制度保障了人民当家作主这一社会主义民主政治的本质。

审计公告制度是建立“阳光政府”的有效途径。此外, 审计公告制度促进了“免疫系统”的正常运作。让权力曝光于社会监督之下, 有利于消除信息不对称, 并且, 政府在执行公务过程中产生的信息。本来是一种公共资源, 是公众得以了解公共事务和政府工作状况, 监督公务人员的必要条件。

摘要：在一系列法律法规的带动下, 我国国家审计公告制度形成并日趋跟上国际惯例。在这过程中, 审计公告内容随着审计署审计重点的变化而发展, 公告内容日益透明化, 审计意见越来越高屋建瓴, 给审计机关、被审计机关和整个社会都带来了积极影响。

关键词：审计公告制度,阳光政府,免疫系统

参考文献

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国家审计结果公告制度探析 篇8

关键词：国家审计,审计公告,问题,对策

1 国家审计公告制度概述

2003年7月1日, 审计署印发的《审计署2003—2007年审计工作发展规划》中明确提出“推行审计结果公告制度、充分发挥社会舆论监督作用”, 我国的审计公告制度开始建立。从2003年年底审计署开始发布第1号审计结果公告, 截至2011年6月底总共发布了104个审计结果公告。从近几年看, 2009年全年发布审计结果公告15个, 2010年22个, 2011年仅上半年就达到了35个, 审计结果公告发布的越来越频繁, 公告的内容不断的扩展, 公告的深度也在不断加大。但由于我国审计公告制度还处在起步阶段, 对审计结果公告的内涵还没有形成一致的意见。最基本的认识是:国家审计结果公告制度应包括以下几个方面:一是明确了发布审计结果的主体。国家审计结果是由国家审计机关来发布的;二是明确了审计结果公告的受众。国家审计结果公告的受众是全体公众, 而不是特定的人群;三是明确了审计公告的内容。国家审计结果公告的内容包括调查出的主要问题、处理决定、被审计单位的整改落实情况等。综合所述, 国家审计结果公告制度定义为:国家审计机关依照法定的程序, 将审计的结果、审计的决定书等内容, 通过一定的媒介, 向社会公众公开, 通过社会的舆论监督达到督促、使查出的问题得到纠正和落实的一种制度。

2 我国实行国家审计公告制度的必要性

(1) 能够促进我国民主政治建设, 提高公民的知情权。国家审计是一个国家民主政治建设的重要组成部分, 随着我国民主政治进程的加快, 新形势下人民对政府政务公开提出了更高的要求, 审计结果的公告是政务公开的形式之一, 实行审计结果公告制度有利于增加政府的透明性, 建立起廉洁高效、公正透明的行政管理体制, 推进我国民主政治建设的进程。另外, 实行审计结果的公告制度, 能保障人民群众的知情权, 使人民群众更好地参与到社会监督和管理公共事务上来, 国家审计机关接受人民的监督, 并向人民报告, 真正实现人民当家做主。

(2) 能够防范审计风险, 提高审计质量。国家审计机关在监督其他部门和人员的时候, 自身也要接受监督, 审计结果公告制度是审计机关接受监督的重要形式。一方面来自于被审计单位, 国家审计机关将审计结果公布后, 结果是否公正客观, 内容表述是否真实, 都要接受被审计单位的监督。另一方面, 审计结果公告受众是社会大众, 社会大众会对审计结果作出评价, 对审计机关发现的问题、作出的处理决定都会作出评议。综合这些因素, 审计结果公告制度要求审计机关必须规范审计行为, 防范审计风险, 从而提高审计质量。

(3) 能够强化舆论监督, 增强被审计单位的整改落实效果。国家审计结果向社会公开后, 信息资源被社会共享, 会产生一定的经济效益和社会效益。审计结果公开有利于威慑犯罪和震慑违法违规行为, 在社会舆论监督下, 违法分子就会有所顾忌。特别是对于有问题的被审计单位, 审计结果公开将被审计单位存在的问题暴露在社会公众面前, 促进被审计单位接受审计建议, 及时纠正错误, 落实审计决定。审计机关在审计的过程中运用一定的技术手段, 被审计单位可以根据这些问题有针对性地进行纠正, 增强了整改落实效果。

(4) 能够顺应国际潮流, 促进审计工作与国际接轨。当前, 审计结果公告制度在西方发达国家已比较盛行, 审计结果的越来越透明化是国际化趋势, 审计利用公告手段服务市场经济成为多数国家的共识。一些发达国家的审计机关除了向议会等权力机构报告外, 还通过网站、报纸、电视等媒体向社会公布。随着我国会计准则和审计准则的国际趋同, 我国审计结果公告制度顺应国际潮流, 积极制定相关的准则, 健全审计结果公告制度环境, 尽快实现与国际接轨。

3 我国国家审计公告制度存在的问题

(1) 国家审计公告制度的社会环境不成熟。就社会公众而言, 虽拥有知情权, 但对审计活动一般不太了解, 再加上审计结果的公告一般只涉及单位和部门利益, 很少涉及个人利益, 因此, 社会公众缺少了解审计工作的动力, 漠视审计结果公告制度。对被审计单位而言, 把审计结果当做是单位隐私的暴露和违法违规行为的揭露, 一些被审计单位的领导对审计结果公告进行干涉和阻挠。对于审计机关来说, 审计机关的积极性也不高, 由于自身能力的限制, 承担一定的审计风险, 有时还会影响自身的形象, 审计机关并未形成进行广泛审计结果公告的氛围, 造成我国当前审计结果公告的数量少、范围小等现象的发生。

(2) 国家审计公告制度的法律法规体系不健全。首先, 我国国家审计结果公告制度在立法层次上属于部门规章, 其效力低于法律法规。我国的《审计法》虽然对审计结果公告制度作了原则性的规定, 但法律条文简单, 没有可操作性的细则, 随意性较大, 执行起来难度大。其次, 国家审计结果公告制度与其他的法律法规存在着相互冲突的地方, 国家审计结果公告与我国的保密制度相悖, 从近些年的立法来看, 受到国家秘密保护的范围也在不断扩大, 这种保密机制一定程度上制约了审计结果公告的范围, 如何寻求二者的平衡是完善国家审计结果公告制度相关的法律法规需要解决的重要问题。

(3) 国家审计体制导致审计的独立性和权威性不强。我国的国家审计结果公告制度受到行政型审计模式的影响, 我国《审计法》规定, 审计机关行政上隶属于本级政府行政首长的领导, 业务上又受上级审计机关的领导, 这种双重的领导体制, 使审计机关在审计结果公告时很难保持其独立性。

(4) 国家审计结果公告实务操作不规范。由于我国国家审计公告实施的时间不长, 处于探索阶段, 在实践过程中存在诸多不规范的现象。一是公告的时间不固定, 时效性差。有些发达国家制定了定期公告的制度, 我国的公告是不定期的, 国家审计结果公告制度也没有对公告时间作出规定。二是公告的程序和内容缺乏明确的规定。对于哪些信息需要纳入对外公布的范畴, 如:我国审计相关的规定中将“社会公众关注的”、“其他需要向社会公布的”可以向社会公布审计结果, 但公告的内容很模糊。此外, 如何按步骤进行审计、公告以及后续的执行等缺乏相应的依据。

4 完善国家审计公告制度的策略

(1) 加大宣传力度, 优化审计结果公告的社会环境。审计作为一项社会活动, 必然受到社会环境的影响, 国家审计公告制度作用的发挥依赖于良好的社会环境。当前要加大宣传的力度, 创造良好的社会舆论氛围, 提高社会公众的认知度, 积极引导社会公众对审计结果公告的需求, 各级审计机关要提高对审计结果公告制度作用的认识, 转变观念, 加强学习, 积极主动地建立和完善审计结果公告制度。另外, 国家审计结果公告涉及的范围较广, 牵扯的部门较多, 需要相关部门的密切配合, 要协调好政府、审计机关、被审计单位、社会公众之间的关系, 创造良好的社会环境, 减少审计结果公告制度执行中的阻力。

(2) 健全和完善国家审计公告制度的法律法规。一是提升国家审计结果公告的法律层次, 增强其权威性和法律效力。可以在我国一些地区先行试点, 制定相关的地方法规或者规章, 然后在全国范围制定相关的法律。二是尽快在法律法规中规定国家审计结果公告制度的内容, 实施程序和方式、公告的范围等内容, 在审计机关执行时有法律依据, 减少随意性。三是处理好国家审计结果公告制度相关的法律与保密法等法律的关系, 注意二者之间的衔接和协调。

(3) 推进审计体制改革, 增强审计结果公告的独立性。我国现行的行政型的审计体制是造成国家审计独立性不强的根源。我国要积极推行审计体制的改革, 由“行政型”向“立法型”转变, 实行上级审计机关对下级的垂直领导, 确立人大对审计结果公告的管理权和决定权。此外, 改变现行的国家审计经费预算管理, 将审计经费独立出来。同时进行审计机关人事制度改革, 审计长可以由人大选举或者罢免, 向人大负责。只有保证审计机关经济上和人事上的独立性, 才能最大限度地保证审计结果公告的客观性和真实性。另外, 还要改变审计结果审批制度, 审计结果直接向同级的人大报告, 不再经过同级政府部门的审批, 避免审计结果受到行政因素的干预。

(4) 规范审计结果公告的实务操作。我国要抓紧制定实务操作的细则, 对审计结果公告的内容要全面、完整地反映审计事项, 增强审计结果公告的效果。审计结果公告的内容至少应该包括被审计单位的基本情况及审计评价、审计中发现的主要问题、审计处理建议、被审计单位后续的落实整改情况等方面。在审计程序方面, 要将审计程序法定化, 将审计流程分为准备阶段、实施阶段和终结阶段, 规定各个阶段的具体实施方案。另外, 努力实现审计结果公告方式的多样化, 可以通过电视、报纸等新闻媒介和互联网相结合, 或通过新闻发布会等方式进行公布, 也可以探索在审计机关设置可供社会公众查阅的部门, 随时提供有关单位的审计情况。

(5) 提高国家审计人员的素质, 提高执业能力。首先, 要提升审计人员的业务素质, 不断学习西方国家成熟的审计理论和技术方法, 加强业务培训, 为适应当前现代审计的需要, 要改变当前单一的审计人员结构体系, 审计人员要学习计算机、法律、统计、金融、财务管理等知识, 掌握多学科的理论, 成为复合型高素质的审计人才。其次, 加强职业道德建设, 提高审计人员的职业道德水平。要对审计人员进行职业道德教育, 让其树立起爱岗敬业、恪尽职守、廉洁从政、甘于奉献的精神, 审计人员在执业的过程中要保持独立和客观, 强化职业风险意识, 保持应有的职业谨慎, 最大限度地规避审计结果公告后产生的审计风险。

审计公告制度发展 篇9

一、借鉴民间审计风险模型的可能性

现行国家审计机关采用的风险模型 (国家审计风险=固有风险×控制风险×检查风险) 是从国外借鉴的, 此模型符合当时我国社会环境的发展要求, 确实起到了一定作用。但随着环境的变迁, 这种模型的缺陷日渐凸现:原有的审计风险模型设计没有反映审计公告后所产生的风险;未体现外界因素对国家审计风险的影响;不能全面展现国家审计风险的成因等。因此, 借鉴民间审计风险模型重新构建审计公告制度下的国家审计风险模型是非常必要的。

新修正的民间审计风险模型 (审计风险=重大错报风险×检查风险) 是对原有审计风险模型的继承和发展, 它在保留原有风险模型优点的基础上, 弥补了许多不足之处。该模型表明审计风险是由内、外部因素综合作用造成的, 还特别强调了对舞弊环境的关注, 适应“诉讼爆炸”时代的需求。

在新环境下修正的民间审计风险模型是符合审计实践工作发展要求的, 它有助于注册会计师有效地识别和评估审计风险。但是这个风险模型设计还是存在一些缺憾的。比如, 该模型仅反映审计风险发生的可能性, 并未反映出审计风险给注册会计师带来的后果和风险事件发生的频率。而且我国国家审计风险的表现形式、成因等方面与民间审计风险有很大的区别, 所以在构建我国国家审计风险模型时不能照搬国外的民间审计模型, 在借鉴此模型的基础上, 结合我国国家审计风险的特殊性来重新构建审计公告制度下的国家审计风险模型。

二、重新构架国家审计风险模型

借鉴民间审计风险模型中的重大隐瞒风险和检查风险, 在此基础上结合我国国家审计风险的特殊性, 将处理处罚风险和公告风险作为风险因子加入国家审计风险模型中去, 重新分析这几个风险因子的关系, 将审计机关信誉的丧失看成国家审计风险带来的损失或责任, 并考虑风险事件发生的频率。构成国家审计风险的因子有:重大错报风险、检查风险、处理处罚风险、审计环境风险、审计行为风险、随机干扰风险。根据广义风险的定义, 构建我国审计公告制度下的国家审计风险模型。

国家审计风险=风险事件带来的后果×风险事件发生的概率×风险事件发生的频率=国家审计主体信誉丧失× (未实行审计公告时存在审计风险概率+实行审计公告后存在审计风险的概率) /2× (审计公告前风险事件发生的频率+审计公告后风险事件发生的频率) /2。

根据构建的此模型可计量出国家审计的终极风险, 将其与国家审计机关能承受的审计风险水平进行比较, 可以评估国家审计风险, 进而达到有效控制审计风险的目的。

三、修正后的国家审计风险模型优势

1. 体现时代特征。

新修正的国家审计风险模型是在我国审计署逐步推行和实施国家审计公告制度这个大环境下构建的, 它充分考虑审计公告制度对国家审计风险的影响, 体现了时代特征, 能够更好地满足审计工作实践需求。同时, 修正后的国家审计风险模型可以更有效地识别、评估审计公告风险, 便于审计人员及时采取有效防范审计风险的措施, 为国家审计公告制度在我国的顺利实施和推广提供了契机。

2. 全面展现风险成因。

修正后的国家审计风险模型较全面地展示了产生国家审计风险的原因。从模型中还可以直接看出审计风险给国家审计机关带来的危害程度, 可以清楚地提醒国家审计机关及其人员可能面临的问题, 对国家审计机关产生了一定的威慑力。从某种意义上讲对审计人员的不轨行为有一定约束力。

3. 体现中国特色。

将处理处罚风险作为一个风险因子在国家审计风险模型中单独列示, 体现了我国国家审计的特色。2006年新修订的《审计法》第四十六条规定:“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为, 审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内, 依照法律、行政法规的规定, 区别情况采取前条规定的处理措施, 并可以依法给予处罚。”在《审计法实施条例》《审计机关审计处理处罚的规定》中也均有体现。这是我国国家审计与某些国外审计的最大区别。

4. 重视风险事件发生的频率对风险程度的影响。

一般的风险测算模型只考虑风险损失与 (或) 可能性两种风险影响因素, 本课题则认为风险事件发生的频率也影响着风险的程度。从模型中可看出:风险事件发生的可能性、频率及其带来的后果或损失都是评价国家审计风险程度或性质的不可或缺的因素。忽视任何一个因素都可能使国家审计风险的评估出现偏差。

审计方法制度与审计质量研究 篇10

审计人员带着疑问和问题去实施审计是目前较为普遍采用的一种审计方法, 也是最见成效的。这一点符合国家审计存在的前提假设, 即国家审计制度的设计是建立在审计客体舞弊客观存在为基本假设, 通过国家审计成本的较少支出去遏止或阻止因舞弊问题带来的巨大经济损失。与国家审计同时发挥审计作用的还有社会审计和内部审计, 但三者之间有本质的区别, 国家审计的本质就是监督, 通过审计监督职能作用的充分发挥对经济活动行为进行约束, 国家审计维护的是国家与人民的利益或社会公众利益;内部审计则是针对内部集团管理需要而设置的, 维护的是本部门或本单位团体的利益;社会审计则是一种委托行为的中介服务, 因为委托的审计客体发表公正性的审计师意见而倍受报表使用者或社会公众的关注, 由于社会审计的有偿性往往会使最终发表的审计师意见受制于委托人。因此, 具有法定独立地位的国家审计监督职能的充分发挥, 是任何市场经济、国家不可或缺的制度安排。在审计实践中通过假设问题的存在去收集审计证据, 从而求证问题的真实结果, 验证审计人员对问题的最终判断符合舞弊行为发生的基本规律, 也是提高审计效率的有效的途径, 使审计人员的审计活动有的放矢。

2 追踪资金流向审计法

按照资金的流程实施审计是审计人员最常用的审计方法之一, 此方法适应于专项资金或单一资金的追踪检查, 通过资金流转的各个环节检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”行为, 直到资金最终的合法、有效、效率和效果使用。在审计实践中审计人员经常会发现因资金流转过程中的资金“渗漏”或“蒸发”的现象, 使专项资金的使用达不到预期目的或专用目的, 损害了资金使用着的切身利益。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果, 资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内, 其缺点是耗费时间、精力, 也扩大了国家审计成本支出。在具体的审计业务中审计人员往往采取抽样的方式确定样本, 完成样本审计的流程过程, 以其获取舞弊存在的证据, 从而决定是否放弃或扩大审计样本。审计路径:确定源头资金总额确定资金流转环节——审查流转环节资金的安排的安全存在性——计算资金流转的时间性——审查资金流转的末端的完整性—测试资金使用的合规合法性。

3 调查审计方法

当一个单位的管理层有预谋的从事舞弊活动时, 单位制定的内部控制制度是不起作用的, 审计人员所接触到的记录经济活动行为的载体似乎是合规合法的, 此时审计人员已经很难就会计资料所记录的事项作出符合审计目标的专业判断, 可审计直觉与审计经验使审计人员觉察到问题远非如此简单, 审计人员为了进一步证明自己的直觉判断, 选择走访调查的审计方法很可能会得到令审计人员十分惊喜的审计线索或审计证据。走访调查哪些对象、谈话技巧、方式方法、调查的内容以及陪同人员等因素可能影响着真实性, 实践证明, 审计人员按照审计目标的需要突出而秘密的进行会有明显的效果, 反之, 如果审计人员对基层资金量小、点多面广, 关系到老百姓切身利益的经济行为、事件发生的诸多活动行为审计效果十分突出, 直至审计质量也不高, 在老百姓中影响很大。

4 分析复核审计

它是几乎每一个审计项目都使用的一种方法, 分析性复核顾名思义就是在面对审计客体所提供的各种资料记录的载体上, 利用审计人员的专业技术知识与经验, 在审计人员收集到的相关的审计记录的基础上, 利用合理的推断、验证计算以及法律法规的量度, 进一步核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性, 通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论, 从而揭示出问题存在的真正根源。那么怎样的制度安排能使审计人员有提供高质量审计服务的主观要求呢?在市场经济下, 审计人员或审计组织作为一个独立的经济实体, 必将参与竞争, 要想生存和发展, 必须要以良好的高质量的审计服务来赢得客户, 这种机制称为市场的自律机制。同时, 审计本身作为一种职业, 和其他职业一样, 可以通过制定具体的职业准则来约束审计人员, 保证审计质量。

5 抽样与详细审计结合

抽样审计是确定审计样本的一种方法, 是基于审计成本与审计时间的制约而考虑的。从技术手段上看, 抽样审计潜伏着巨大的审计风险, 或是因样本的确定可能导致舞弊不能被揭示的内在存在性。从现实审计的目标来看, 抽样审计是在一定成本与时间的基础能够相对效率的实现审计目标。在审计实践中, 审计人员确定审计样本是基于内控制度与重要性水平评估的基础上进行, 当对某一样本产生怀疑时, 审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的一样的业务流程进行详细审计。

6 建立对审计人员及审计组织的制衡机制

实现制衡机制法制化, 确保法律法规的权威性和真实性, 从而使审计人员自愿提供高质量的审计服务。要加快惩罚审计人员弄虚作假方面的法律建设并加速对其违规违法的处罚力度, 使其承担很高的违约成本, 只有这样才能减少整个社会的交易成本。所以除了市场自律以及准则约束以外, 应当建立一种更能有效发挥作用的制衡机制, 是审计人员有提供高质量审计服务的责任——司法惩治责任, 这种惩罚责任包括民事赔偿责任和刑事责任, 这种司法惩治责任越重, 审计人员提供高质量审计服务的主观性就越强。所以建立这样一种制衡机制, 必将能在一定程度上提高审计质量。

7 电子数据审计的技术方法

在计算机环境下, 被审计单位的一些反映其经营管理活动的数据资料不再以质形式存在, 而是以一定格式或接过储存在计算机或电子介质中。所谓电子数据审计就是指对被审计单位储存在计算机或电子介质中的这些数据资料所进行的审计。采取这种方法对审计质量及快又安全。

7.1 电子数据的审计步骤

(1) 数据的取得与转换。

被审计单位的电子数据包括记账凭证、会计报表、销售业务记录、人员工资记录、固定资产台帐等与审计相关的内容。审计人员在取得数据前应先向被审计单位有关人员了解被审计单位存在哪些方面的电子数据可以为审计人员所利用。内部审计人员一般对本单位的情况都比较了解, 因此, 可以在本单位的计算机技术人员协助下, 取得审计所需的电子数据。数据取得后, 一般要进行必要的转换, 使数据可以被审计人员常用的软件处理。

(2) 利用计算机辅助审计软件等工具对数据进行审计。

取得数据并进行了必要的格式转换后, 审计人员可以利用通用审计软件等专门的审计工具或其他数据处理工具 (如EXCEL、ACCESS) 等对数据进行查找、排序、计算等处理, 已完成审计任务。

7.2 常用的审计工具

可用于电子数据审计的工具软件很多, 有些是专门为审计人员设计的, 如国际知名的审计软件ACL、IDEA等也有许多通用的数据处理软件可以用来对电子数据进行审计, 如微软公司ACCESS、EXCEL和FOXPRO等都可以用来完成审计任务。

参考文献

[1]陆建桥.后安然时代的会计与审计[J].会计研究, 2002, (10) .

[2]刘明辉, 李黎, 张羽.我国审计市场集中度与审计质量关系的实证研究[J].会计研究, 2003, (2) .