注册会计师审计制度

注册会计师审计制度（精选十篇）

注册会计师审计制度 篇1

(一) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1.在理解重要性概念时, 下列表述中错误的是 () 。

A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策, 则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大, 应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果, 可能对财务报表产生重大影响

2.在确定重要性水平时, 下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是 () 。

A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入

3.使用重要性水平, 可能无助于实现下列目的的是 () 。A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能性

(二) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

4.在确定审计证据的数量时, 下列表述中错误的是 () 。A.错报风险越大, 需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高, 需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷, 可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平, 可以降低所需获取的审计证据的数量

5.在确定审计证据的相关性时, 下列表述中错误的是 () 。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据, 而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾, 表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

6.在确定审计证据的可靠性时, 下列表述中错误的是 () 。A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠

(三) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

7.职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是 () 。

A.交易授权、交易执行、交易付款分离B.交易授权、交易记录、资产保管分离C.资产保管、交易执行、交易报告分离D.交易授权、交易付款、交易记录分离

8.持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是 () 。

A.审计委员会定期了解财务数据B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况C.注册会计师对年度财务报表进行审计D.内部审计人员对控制实施风险评估

9.在下列各项中, 不属于内部控制要素的是 () 。

A.控制风险B.控制活动C.对控制的监督D.控制环境

10.在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时, 下列审计程序中可能无法实现这一目的的是 () 。

A.询问员工执行控制活动的情况B.使用高度汇总的数据实施分析程序C.观察员工执行的控制活动D.检查文件和记录

(四) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑利用专家的工作时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

11.在确定是否需要利用专家的工作时, A注册会计师通常不需考虑的因素是 () 。

A.审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验B.根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险C.出具审计报告的时间要求D.预期获取的其他审计证据的数量和质量

12.在计划利用专家的工作时, A注册会计师通常不需考虑的因素是 () 。

A.专家的专业胜任能力B.专家的客观性C.专家在特定领域的声望和经验D.专家的会计审计知识

13.在将专家工作结果作为审计证据时, A注册会计师通常不需考虑的因素是 () 。

A.专家的工作范围是否适当B.专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定C.是否在审计报告中披露专家工作结果D.专家使用的数据、假设和方法的合理性

(五) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

14.在确定管理层评估持续经营能力的适当性时, 下列判断中正确的是 () 。

A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持, 管理层无须针对持续经营能力做出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项, 管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息, 应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息

15.在下列事项中, 最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是 () 。

A.难以获得开发必要新产品所需资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易

16.在下列审计程序中, 最有助于A注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是 () 。

A.检查重要资产所有权文件, 证实是否将资产作为抵押品B.向甲公司的律师函证, 确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较, 确认折旧政策是否合理D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表, 确认银行存款是否存在

17.在管理层提出的下列应对计划中, 最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是 () 。

A.建设新产品生产线, 提高生产能力B.以低于市场的价格购买已租入的设备C.计划出售部分固定资产D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产

(六) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在审计期后事项时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

18.在下列审计程序中, A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是 () 。

A.调查期后发生的长期负债的变化B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债

19.在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时, 下列事项中不相关的是 () 。

A.是否发生新的担保B.是否发生重要人事变动C.是否签订或计划签订合并或清算协议D.是否计划发行新的债券

20.关于A注册会计师对期后事项的责任, 下列表述中错误的是 () 。

A.有责任实施必要的审计程序, 以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别B.在审计报告日后, 没有责任针对财务报表实施审计程序C.在审计报告日后至财务报表报出日前, 如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实, 有责任采取措施D.在财务报表报出后, 如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实, 没有责任采取措施

二、多项选择题

(一) A注册会计师接受委托, 对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1.在确定鉴证标准是否适当时, A注册会计师应当考虑的因素有 () 。

A.中立性B.完整性C.相关性D.客观性

2.A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零, 其主要限制因素有 () 。

A.内部控制的固有局限性B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C.选择性测试方法的运用D.鉴证对象的特殊性

3.下列各项中, 影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有 ()

A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征B.与鉴证业务相关的资料的可获得性C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制D.A注册会计师的专业胜任能力

(二) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

4.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中, 有经验的专业人士应当具备的有 () 。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程

5.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时, A注册会计师应当考虑的主要因素有 () 。

A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度

6.在编制重大事项概要时, 下列内容中属于重大事项的有 () 。

A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项

7.在归整或保存审计工作底稿时, 下列表述中正确的有 () 。

A.如果未能完成审计业务, 审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分, 可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C.在完成最终审计档案的归整工作后, 不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D.如果A注册会计师未能完成审计业务, 会计师事务所应当自审计业务中止日起, 对审计工作底稿至少保存10年

(三) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在设计和实施控制测试时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

8.在测试内部控制的运行有效性时, A注册会计师应当获取的审计证据有 () 。

A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行D.控制由谁执行

9.在确定控制测试的性质时, A注册会计师正确的做法有 () 。

A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时, 应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询问本身不足以测试控制运行的有效性, 应当与其他审计程序结合使用D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

10.在确定控制测试的范围时, A注册会计师正确的做法有 () 。

A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高, 通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B.如果控制的预期偏差率较高, 通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化控制, 通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长, 通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

(四) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时, A注册会计师遇到下列情形, 请代为做出正确的专业判断。

11.甲公司在进行会计处理时存在下列情形, 其中属于舞弊行为的有 () 。

A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项D.滥用或随意变更会计政策

12.在下列情形中, 可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有 () 。

A.竞争激烈或市场饱和, 主营业务利润率不断下降B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求, 以保持竞争力C.从事重大、异常或高度复杂的交易D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

13.在下列情形中, 可能表明管理层存在舞弊借口的有 () 。

A.对A注册会计师施加限制, 使其难以接触某些人员B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

(五) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

14.在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时, 下列做法中正确的有 () 。

A.如果甲公司设有审计委员会或监事会, 应当着重与审计委员会或监事会沟通B.如果甲公司是集团的组成部分, 沟通的对象除了包括甲公司的治理层, 还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前, 不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前, 应当先与甲公司管理层沟通

15.在与治理层沟通A注册会计师的责任时, 下列表述中正确的有 () 。

A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

16.在与治理层沟通计划的审计范围和时间时, 通常包括的内容有 () 。

A.具体审计计划B.财务报表层次的重要性水平C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险

17.在确定与治理层沟通的时间时, A注册会计师下列做法中正确的有 () 。

A.对于计划事项的沟通, 可以随同对业务约定条款的协商一并进行B.对于审计中遇到的重大困难, 应当尽快予以沟通C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷, 应当在审计结束后以管理建议书形式沟通D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项, 应当在最终完成审计工作前沟通

(六) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用分析程序时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

18.下列关于分析程序的用法中, 正确的有 () 。

A.将分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程序C.将分析程序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

19.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时, A注册会计师通常考虑的因素有 () 。

A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易B.评估的重大错报风险C.针对同一认定的细节测试D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

20.在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时, 可能需要考虑的因素有 () 。

A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试D.财务信息和非财务信息的可分解程度

三、简答题

1.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度, 经过领导层集体研究, 确立了下列重大质量控制制度: (1) 合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标, 同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况; (2) 对员工介绍的客户, 由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接; (3) 所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档; (4) 由于尚未取得上市公司审计资格, 不予执行项目质量控制复核制度; (5) 无论审计项目组内部的分歧是否得到解决, 审计项目组必须保证按时出具审计报告; (6) 以每3年为一个周期, 选取已完成业务进行检查, 检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。

要求:

针对上述 (1) 至 (6) 项, 分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形, 并简要说明理由。

2.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表, 并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中, 审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项:

(1) A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友, 经H介绍, A注册会计师从其他企业筹得款项, 成功举办个人专场演出。

(2) 审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友, I将甲公司职工集资建房的指标转让给B, B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

(3) 审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

(4) 审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

(5) ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所, 担任甲公司办公室主任。

(6) 甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末, 审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票, 该股票每股市值为12元。

要求:

针对上述事项 (1) 至 (6) , 分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁, 并简要说明理由。

3.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定, 每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下:

(1) A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差, 作为确定样本规模的一个因素。

(2) 在确定样本规模后, A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小, A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

(3) 在对选取的样本项目进行检查时, A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制, A注册会计师复核后发现该表编制正确, 不将其视为控制偏差。

(4) 在对选取的样本项目进行检查后, A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

(5) 假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%, 样本规模为45。测试样本后, 发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时, 控制测试的风险系数为“3.9”。

要求:

(1) 计算确定总体规模, 并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时, 总体规模对样本规模的影响。

(2) 针对事项 (1) 至 (4) , 假设上述事项互不关联, 逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确, 简要说明理由。

(3) 针对事项 (5) , 计算总体偏差率上限。

4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计, 撰写了总体审计策略和具体审计计划, 部分内容摘录如下:

(1) 初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化, 拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(2) 因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑, 拟不利用内部审计的工作。

(3) 如对计划的重要性水平做出修正, 拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

(4) 假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险, 拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平, 不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行, 直接实施细节测试。

(5) 因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户, 拟不再函证该银行账户。

(6) 因审计工作时间安排紧张, 拟不函证应收账款, 直接实施替代审计程序。

(7) 20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外, 预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据, 拟就询问结果获取管理层书面声明。

要求:

针对上述事项 (1) 至 (7) , 逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处, 简要说明理由。

5.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时, 发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致, 相关资料如下:

要求:

(1) 根据监盘结果, 假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况, 逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

(2) 针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况, 简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

四、综合题

1.A和B注册会计师首次接受委托, 负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下:

资料一:甲公司持有联营企业40%的股权, 20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30%。联营企业20×8年度财务报表由其他注册会计师审计。

资料二:A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本, 检查采购合同和发票等原始单证, 以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

资料三:B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计, 编制了审计工作底稿, 部分内容摘录如下 (金额单位:万元) :

审计说明:

(1) 根据销售合同约定, 在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后, 甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。

(2) 已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期, 未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。

(3) 11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高, 财务经理解释系调整售价所致。

(4) 2月转字30号记账凭证反映, 甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易, 于20×8年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整20×7年度财务报表, 前任注册会计师于20×8年3月对甲公司20×7年度财务报表出具了标准审计报告。

资料四:因主导产品不符合国家环保要求, 政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施, 认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的, 但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。

要求:

(1) 针对资料一, 如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作, 指出通常应当实施哪些审计程序。

(2) 针对资料二, 假定不考虑其他条件, 就给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定, 逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据;如果不能获取充分、适当的审计证据, 指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。

(3) 针对资料三中的审计说明第 (1) 至 (3) 项, 逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处, 并简要说明理由。

(4) 针对资料三中的审计说明第 (4) 项, 假定不考虑其他条件, 如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告, 按照《中国注册会计师审计准则第1511号———比较数据》的要求, 指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。

(5) 假定只存在资料四所述情况, 代为续编以下审计报告。

2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境, 部分内容摘录如下:

(1) 甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品 (T产品) 生产线生产的换代产品 (S产品) 的市场销售情况良好, 甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量, 并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同, 原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖, 其平均售价比T产品高约10%。

(2) 为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争, 甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权, 并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示, 甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品, 市场销售良好。同时, 乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。

(3) 经董事会批准, 甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议, 以1 800万元受让丙公司20%的股权, 并付讫股权受让款。20×9年1月25日, 甲公司向丙公司派出1名董事 (丙公司共有5名董事) 参与其生产经营决策。

(4) 甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿, 但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定, 以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系, 甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿, 并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日, 甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据, 部分内容摘录如下 (金额单位:万元) :

资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序, 部分内容摘录如下:

(1) 抽取一定数量的20×8年度发运凭证, 检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。

(2) 计算期末存货的可变现净值, 与存货账面价值比较, 检查存货跌价准备的计提是否充分。

(3) 对于外购无形资产, 通过核对购买合同等资料, 检查其入账价值是否正确。

(4) 根据有关合同和文件, 确认长期股权投资的股权比例和持有时间, 检查股权投资的核算方法是否正确。

(5) 根据具体的居民补偿方案, 独立估算补偿金额, 与公布的补偿金额进行比较。

要求:

(1) 针对资料一 (1) 至 (4) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在, 简要说明理由, 并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目 (仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债) 的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。

(2) 针对资料三 (1) 至 (5) 项实质性程序, 假定不考虑其他条件, 逐项指出上述实质性程序与根据资料一 (结合资料二) 识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关, 指出对应的是哪一项 (或者哪几项) 识别的重大错报风险, 并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。

审计参考答案

一、单项选择题

二、多项选择题

三、简答题

1. (1) 违反, 表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。

理由:会计师事务所在业绩评价过程中要以质量为导向, 使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径, 而不是以业务量为主要考核指标。 (教材P70第7段)

(2) 违反, 表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接业务”。

理由:会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件, 即: (1) 已考虑客户的诚信度, 没有信息表明客户缺乏诚信; (2) 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源; (3) 能够遵守职业道德规范, 而不是由部门经理根据收费的高低自行决定。 (教材P66)

(3) 违反, 表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档”。

理由:审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。 (教材P78的第2段, P274的第1段)

(4) 违反, 表现在“尚未取得上市公司审计资格, 就不予执行项目质量控制复核制度”。

理由:会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外, 还可以自行建立判断标准, 确定对哪些涉及公众利益的范围较大, 或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务, 实施项目质量控制复核。 (教材P76的第2段)

(5) 违反, 表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决, 审计项目组必须保证按时出具审计报告”。

理由:只有意见分歧问题得到解决, 项目负责人才能出具报告。 (教材P75的第7段)

(6) 违反, 表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。

理由:会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查, 周期最长不得超过三年。在每个周期内, 应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查, 而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目负责人进行检查。

2. (1) 威胁独立性, 因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系, 而且发生了直接经济利益关系。

(2) 威胁独立性, 因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系, 并购买了被审计单位的商品且交易金额较大, 发生了重大的商业关系。 (教材P118)

(3) 不威胁独立性, 虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校, 但是二者不具有亲密关系, 也没有发生经济利益。

(4) 不威胁独立性, 审计项目组成员D的朋友在审计客户处购买了债券, 但没有明确该朋友与注册会计师具有密切关系, 也不属于直系亲属, 因此并不威胁独立性。

(5) 不威胁独立性, 虽然事务所的行政部经理E已于20×5年10月加入审计客户担任办公室主任, 但是他与事务所没有重要联系, 而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。 (教材P121第5段)

(6) 威胁独立性, 审计项目组成员F的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的实体中拥有直接经济利益, 并且审计客户对于该实体重要, 因此产生了重大的自身利益威胁, 没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。

3. (1) 总体规模=60×12=720 (个) , 对小规模总体而言, 审计抽样比其他选择测试项目的方法效率低。在本题中, 总体规模为720个, 属于小规模总体, 运用统计抽样方法对某项手工控制运行有效性进行测试的效率是比较低的。 (教材P210第2段)

(2) (1) 不正确, 因为标准差对确定样本规模没有影响, 不需要计算标准差。

(2) 不正确, 随机抽样应当遵循随机原则选取样本, 不能更换样本。

(3) 不正确, 出纳员岗位与编制银行存款余额调节表的岗位属于不相容岗位, 应当进行职责分离控制, 所以内部控制未能得到有效执行, 属于控制偏差。

(4) 正确的。

(3) 总体偏差率上限=风险系数/样本量=3.9/45=8.7%。

4. (1) 不恰当, 注册会计师必须了解被审计单位及其环境, 同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。

(2) 恰当。

(3) 不恰当, 注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围, 降低检查风险, 注册会计师无法降低重大错报风险。

(4) 不恰当, 了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序。

(5) 不恰当, 注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函, 包括零账户和已结清的账户。

(6) 不恰当, 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况, 否则注册会计师应当对应收账款实施函证。

(7) 恰当, 见教材P626倒数第2段。

5.针对要求 (1) :

(1) 对于a产品, 产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货。

(2) 对于b产品, 产生的差异可能是入库时仓库少记, 出库时仓库多记。

(3) 对于c材料, 产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出。

(4) 对于d材料, 产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。

针对要求 (2) :

注册会计师应当查明原因, 实施包括函证、检查出库单和入库单等程序, 并建议被审计单位调整报表, 做到账实相符。

四、综合题

1.针对要求 (1) , 主审注册会计师通常通过实施下列程序开展对组成部分的风险评估工作:

(1) 与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动。

(2) 与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息的重大错报风险。

(3) 复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作工作的记录。

针对要求 (2) :见右表。

针对要求 (3) :

第 (1) 项的程序不妥, 注册会计师除检查销售合同外, 还应检查附有销售单的销售发票、装运凭证及购货方签发的收货通知。

第 (2) 项的程序不妥, 注册会计师还应当确定销售发票是否连续编号。

第 (3) 项的程序不妥, 仅凭财务经理的解释不足以形成充分的审计证据。注册会计师怀疑其是否有虚假销售, 比如未曾发货却已将销售发票登记入账、销售发票重复入账, 向虚构的客户发货等情况。

针对要求 (4) , 在同时满足下列条件时, 应出具标准无保留意见的审计报告:

(1) 管理层更正了上期报表, 并且注册会计师重新出具了针对上期财务报表的审计报告。

(2) 本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报, 与更正后的上期财务报表一致, 在附注中已对更正情况作了充分披露。

(3) 注册会计师已实施必要的审计程序, 获取了充分、适当的审计证据。

针对要求 (5) , 补充审计意见如下:

我们认为, 甲公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制, 在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。

我们提醒财务报表使用者关注, 如财务报表附注所述, 因主导产品不符合国家环保要求, 被政府部门责令于20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品, 虽然公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施, 但其持续经营能力仍然存在重大不确定性, 可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。

2. (1)

注册会计师审计制度 篇2

【摘要】随着中国特色社会主义市场经济的深入发展，我国在国际市场上的地位逐步提升，在国际市场上的竞争力也越来越强。在这种形势下，赢得全球公信力成为了我们共同的追求目标。会计师，作为连接企业与市场的桥梁，想要更好的发挥中介作用，为企业的发展做出贡献，就需要我们运用科学的规避风险的方法、完善的责任认定机制、严格的管理处罚制度来规范注册会计师的审计行为，注册会计师也要坚守职业道德，合法审计，诚信审计，只有这样，才能使会计行业健康发展，才会令中国的经济越来越强。

【关键词】注册会计师；审计风险；职业责任保险 注册会计师审计风险研究

1.1 审计风险

会计是一个覆盖面非常广的行业，面临着涉税风险、管理风险、业务风险等方方面面的风险，本文主要讨论审计风险。审计风险来源可以概括为两个诉求：一是企业控制者渴望通过外部因素来制约管理者的诉求，一旦审计工作者监督不力将会造成业务风险，并通过理赔或终止合约的方式解决；二是信息使用者会借助会计师事务所来获取期望明朗真实的会计信息，从而应用于投资、合并、并购、上市等领域。这是注册会计师所面临极大地风险，即审计风险。如果注册会计师采取“失信”行为必将导致不良结果，甚至会触犯法律。而这一风险，随着股市由“核准制”转变为“注册制”等系列政策的出台变得愈加严重。

1.2 审计失败的严重后果

审计本身作为一项鉴证行为里面就包含了与受托人和被受托人的双方的责任态度和在其中的斡旋。审计失败包含两个方面，一方面是审计行为开展的困难性导致会计师在工作中造成失误导致了审计失败；另一方面就是注册会计师的“故意而为之”，即审计舞弊。

进入21世纪以来，我国会计造假情况可以说是日愈严重，根据财政部会计信息质量调查，大部分企业均不同程度上存在会计信息失真问题。一系列的会计师失信问题不但将自己送进了黑名单，承担了相应的法律后果，更染黑了这个行业的气氛，让企业不能健康地发展，所以说，诚信几乎关乎着整个经济的命脉！会计师职业责任保险制度的探究

2.1 会计师职业责任保险制度的发展进程

随着经济的飞速发展，会计师审计失败等相关问题层出不穷，中国企业应当在世界市场上提升公信力，保监会、财政部于2015年共同发布了《会计师事务所职业责任保险暂行办法》，对会计师职业责任保险的建立与发展提出了一系列纲领。如今越来越多的保险公司丰富自身的职业责任保险类别，保险种类也逐步细化完善，选择购买保险而转移分散自身审计风险的事务所也较为集中，基本上大型的会计实务所和独立审计师都已选择此类风险。

2.2 投保会计师责任险与会计师“失信”问题的关系

注册会计师职业责任保险的承保范围不能涵盖因会计师“失信”所造成的不利影，由于事情是因为会计师的舞弊行为造成，责任保险很难在这种出险情况下承担理赔。注册会计师职业责任保险进入市场后，事务所相继为企业的执业人员投保，然而职业责任保险的出现并没有杜绝会计师舞弊，也没有阻碍审计失败的问题的频发，相反因为风险转移的心理防线，反而让心存侥幸的会计师选择对行业规矩的无视，从而犯下更严重更频繁的错误。

在赔偿金额方面，首先职业责任险有赔偿限额，会计事务所赔偿义务超过赔偿限额的部分，仍需要由会计事务所自行承担。另外，会计事务所由其执业人员不符合行业规范而导致的审计失败问题，从长远角度来看，不只是经济赔偿损失的后果，还会使事务所及其会计工作人员信誉受损，间接影响企业的发展，甚至解散。经济损失可以量化，但是信誉和口碑一旦受损将是无法挽回的损失，这是责任保险不能担保的。

综合以上论述，职业责任保险制度确实在一定程度上分散了部分会计行业的风险，但是事务所若企图通过投保责任险规避自己所面临的业务风险未免有些“治标不治本”，真正稳固会计行业良心发展，使其成功助力经济繁荣国家强盛，还需要会计工作人员秉持良好的职业道德规范，诚信审计。对于注册会计师审计工作的建议

3.1 加大政府的监管力度及惩罚力度

加大政府的监管力度，首先，应当建立健全相应的法律法规，就目前而言，有关注册会计师执业的法律还不尽完善。政府等有关部门应严格依据法律法规对违规人员做出相应惩罚，并进行公示公开，让他人引以为戒。

3.2 加快注册会计师职业道德建设

注册会计师应当提高自身的专业技术素养，积极学习理论知识，按?|按量完成再继续教育，学习国内外优秀的审计理论和审计方法，使自己具备一定的国际视野，并且能够将理论和实践结合起来，提高执业水平。与此同时，注册会计师也应当确立正确的执业观和风险意识，对工作认真负责。会计师事务所应该起好宏观调控的作用，强化注册会计师的审计责任，对注册会计师的审计工作进行细致的检查。再有，事务所也应进行相关的体制改革，增强工作的包容性，与国际接轨。

3.3 强化会计人员的风险认知水平

由于会计从业涉及面广，专业性强，影响力大，会计行业所面临的业务风险不容小觑。因此及时提高会计人员的风险意识也是为以后的行为敲响警钟，可以集中作用于新人职的工作人员，及早地防患于未然。有了风险意识才有敬畏之心，同时付诸于严格的行业行规，建立注会协会的“黑名单”制度，根除工作中的侥幸心理。

参考文献：

[1]周彤.会计师事务所职业责任保险：背景、发展与完善[J].财会通讯，2016，（31）：21-24+4

[2]刘琴.完善注册会计师职业责任保险制度的对策[J].审计月刊，2015，（04）：44-45

[3]李磊.注册会计师职业责任保险制度构建问题研究[J].中国注册会计师，2015，（07）：62-64

[4]张达，李杰.我国会计师事务所职业责任保险购买决策及其影响因素研究――对会计师事务所的问卷调查与分析[J].中国注册会计师，2012，（01）：91-97

医院引入注册会计审计制度探讨 篇3

【关键词】 医院 审计 注册会计师 制度引入

注册会计师是依法取得专业证书并接受委托从事审计和会计咨询与会计服务业务的人员，注册会计师审计是由注册会计师接受委托针对相关审计主体进行的经济监督行为。随着社会经济市场的多元化发展，注册会计师成为规范社会主义市场经济秩序的重要力量。當前医疗卫生机构改革形势下，优化医院会计职能，加强医院财务管理，合理引入注册会计师审计制度，对于推进医疗机构资金绩效评价、强化财政监督具有重要意义和作用。

1.注册会计师审计制度的优越性分析

注册会计师审计又称独立审计或社会审计，是指注册会计师依法接受委托、进行独立执业、为社会提供专业审计服务的活动。作为重要的审计类型构成，注册会计师审计与政府审计、内部审计共同组成我国三位一体的审计监督体系，并在此基础上建立了各自相应的审计制度。所谓注册会计师审计制度，是指在一定条件下，调节和协调注册会计师独立审计中各种审计关系的规范机制或体系。

注册会计师审计，是市场经济发展的必然产物，产生于财产所有权和管理权分离，在市场经济体制中能够以独立第三者的身份，独立、客观、公正地依据法律法规对相关主体的财务状况、经营成果和现金流量等进行审计，通过获取充分的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，注册会计师的审计报告注重实事求是，具有独立性、准确性与合法性的鉴证作用。

注册会计师审计制度体现了风险导向审计理念，注重依据风险评估结果进行分配审计资源，不受机械审计程序导向思维影响，注重在财务报表审计中强化风险识别、风险评估和风险应对，大大提高了审计的针对性和有效性。

注册会计师审计制度提出了新的审计报告格式，满足了财务报表使用者的信息需求。资本市场的国际化合作与竞争是当代世界经济发展的主要特征，实施注册会计师审计有利于促进现代企业制度的完善，促进对外经济的发展。新的经济体制下，通过注册会计师审计报告，了解相关审计主体财务状况和经营成果，了解国家财经法律、政策落实情况，以便进行宏观调控。注册会计师审计制度有利于维护社会主义市场经济秩序，保护社会公共利益。

2.医院引入注册会计师审计制度的必要性

财务管理是经济主体健康发展的重要环节。当前医疗卫生体制改革前提下，医院引入注册会计师审计制度，有着较为明显的必要性：

当前医院现行审计制度模式基本上是以内部审计为主并实时接受政府审计，受客观因素制约影响，医院内部审计独立性较弱，政府审计效果弱化；很多医院在财务管理方面，医疗成本核算不合理，财务行为不规范，财务监督体制缺失，账目不全、账实不符、账目造假等现象时有发生、会计信息真实性偏失，资产流失严重；部分医院不能立足于实际，投资决策盲目，经济活动风险较大；在医院引入注册会计师审计制度，有利于加强医院的整体管理，促进医院可持续发展。

财务信息是会计工作的目标和基础，随着当前医疗卫生体制改革的不断深入，深化医院财务管理及会计制度改革，引入注册会计审计制度，通过注册会计师对医院财务报表进行审计，加强医院内部财务预算和成本管理、加强医改资金的使用监督等各项工作，积极防范医院财务风险，有助于提高医院会计信息质量，增强财务状况和经营成果的真实性。

医院财务报表审计在业务流程和内部控制、成本核算、资产管理等诸多方面具有诸多特殊性，将医院财务报表纳入注册会计师审计范围，建立医院年度财务报表注册会计师审计制度，有利于将注册会计师业务拓展到医疗卫生行业，引入注册会计师审计制度，有利于形成科学有效的监督体系，对于进一步加强对政府医疗卫生资金投入与规范安全使用管理，强化医疗机构财政监督具有重要作用。引入从注册会计师审计制度，是创新医院财务监督机制的必然需求。

3.医院引入注册会计师审计制度应注意的问题

当前医疗卫生体制改革形势下，医院引入注册会计师审计制度，需要立足于实际，科学合理的处理好如下相关问题：

3.1 强化审计意识，保障注册会计师审计职能的独立性

独立审计是注册会计师依法独立执行审计业务、出具审计报告和发表审计意见的专业规范需求，医院引入注册会计师审计制度，应高度重视注册会计师审计的功能作用，将注册会计师审计合理融入医院日常财务管理活动，强化医院财务内控制度，在委托关系确立后医院应积极主动的提供各种相关财会资料和必要条件，营造和谐委托关系，配合注册会计师独立执行业务，以适应市场竞争需要。

3.2 优化执业环境，保障注册会计师审计业务的合法性

整体上说，医院的经营和发展相对复杂，由于注册会计师在我国起步较晚，医院引入注册会计师审计制度还处于起始阶段，相关卫生行政、财政审计等部门应努力创造良好合理的执业环境，减少行政干预，积极完善关于医院引入注册会计师审计的法律法规保障体系，搭建医院注册会计师审计的平台，优化医院与注册会计师委托关系，加强注册会计师审计业务管理，促进医院注册会计师审计制度立足于健全法制基础上健康有序地发展。

3.3 加强继续教育，保障注册会计师职业素质的全面性

医院引入注册会计师审计业务，要求注册会计师在财务、会计、审计等方面面必须具备高深的综合知识以及丰富的实践经验，还必须针对医疗卫生行业的相关政策制度以及医院运营管理等情况理解深刻，因此，必须加强注册会计师的继续教育培训力度，注重注册会计师的医院业务知识学习，同时注重加强注册会计师的职业道德建设，加强诚信教育，进一步规范注册会计师执业行为，提高注册会计师在医院财务领域的审计职能效率，以适应时代发展需要。

3.4 加强审计监督，保障注册会计师审计质量的高效性

质量是注册会计师及其所在事务所的生命线，以高效质量为本，为社会提供专业化服务是注册会计师审计行业的立足点。医院引入注册会计师审计制度，是现行医院财务管理体系的有力补充和完善，医院应充分认识到注册会计师审计对于医院财务管理及自身发展的重要意义，并创新管理形式加强注册会计师审计行为的有效监督，做到内部监督与外部监督相结合，同时，创新和完善审计职能措施，保障审计质量，提高医院财务管理水平。

结束语

总之，审计是一种独立性的经济监督活动。作为一种社会审计类型，注册会计师审计具有专业服务性质。加强财务管理，是现代经济主体的重要管理环节。作为特殊的经济实体，医院的运营发展具有明显的行业特点，在医院引入注册会计师审计制度，有利于深化医疗卫生领域的体制改革，推动医院可持续发展。

参考文献：

[1]李欣《注册会计师审计与现代企业制度》上海会计 1998.

[2]刘力宏《对公立医院引入注册会计师审计制度的思考》现代经济信息 2011.

作者简介：刘赫男，1970年，佳木斯大学附属第一医院财务科，高级会计师，高级审计师，研究方向：从事会计学理论和审计学理论研究。

注册会计师审计制度 篇4

2011年1月18日, 财政部出台了新的《医院会计制度》及《医院财务制度》, 它是根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》制定的, 适用于中华人民共和国境内的各类独立核算的公立医院。新制度于2011年7月1日起在全国试点城市执行, 2012年1月1日开始在全国范围内执行。

新制度的出台将促进医院加强收支管理和成本核算, 更好地规范医疗机构运行。与原制度相比, 新制度有了很大的变化。如新制度将权责发生制作为医院会计核算的基础, 改变了固定资产核算方式, 使固定资产的核算与企业会计核算相近等等, 它更要求医院年度财务报表要经过注册会计师的审计, 第一次将注册会计师审计制度引入了新的医院会计制度中。

在以往医院财务管理中, 没有特别要求注册会计师对医院财务报表进行审计, 某些会计师事务所对医院开展的审计业务仅限于受其管理部门的委托对医院管理者进行的离任审计、经济责任审计、清产核资审计等专项审计, 财务收支是审计的主要内容, 审计业务范围有限。

新医院会计制度第五条规定;医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。同时在第六条中规定了医院对外提供的年度财务报告要经过注册会计师审计。又在第八条中说明医院会计报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。注册会计师对医院财务报告的审计也就主要是对会计报表的审计, 通过对医院会计报表的审计正确地反映出医院资产负债信息、资金结构、收入支出, 以及现金流入流出等情况。

二、新医院会计制度引入注册会计师审计的意义

(一) 引入注册会计师审计制度, 通过注册会计师对医院财务报表进行审计, 能够促使医院提高会计信息质量, 提升医院内部核算和加强成本管理, 增强政府和社会对院财务状况的认同

财务报表审计其实是一种鉴证业务, 也就是注册会计师作为独立的第三方, 运用自身所具有的专业知识、专业技能以及以往专业工作经验对财务报表进行审计并发表审计意见, 目的在于提高财务报表的可信度。医院会计制度规定医院要完整核算所拥有的资产和负债, 全面披露资产负债信息, 客观反映资产的使用消耗和实际价值。医院财务报表是否达到这个要求, 是可以通过注册会计师审计所出具的审计报告得出答案的。这是因为, 注册会计师签发的审计报告与政府审计和内部审计的审计报告是完全不同的, 注册会计师是第三方审计, 他对被审计单位财务报表是否合法、是否公允做出判断。

(二) 引入注册会计师审计制度是医院作为公益事业单位性质的要求

医院财务制度中第三条明确规定:医院是公益性事业单位, 不以营利为目的。在我国现行体制下, 公立医院是承担着一定福利职能的社会公益性事业单位, 其事业单位性质决定了将其纳入审计监管体系的必然性。我国审计监督体系由政府审计、注册会计师审计和内部审计构成。相比内部审计和政府审计, 注册会计师审计的专业性和系统性更强, 审计过程更加客观公正。

政府审计只是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计。而社会审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计, 是对反映被审计单位经济活动的会计报表和其他会计资料的合法性和公允性审查并发表审计意见, 其本质是接受委托, 提供服务, 并且发表的意见具有法定的效果, 为社会公众提供一个鉴证, 并承担法律后果。财务报表是否合法、公允, 主要依据就是注册会计师的审计报告。

审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结, 它表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此, 审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。通过审计报告, 可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序, 是否以审计工作底稿为依据发表审计意见, 发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致, 审计工作的质量是否符合要求。通过审计报告, 可以证明注册会计师审计责任的履行情况。

医院是公益事业单位, 它所提供的服务收费是否合理、收费标准是否合法、合规, 都需通过财务监督来完成, 而注册会计师的审计监督更具公正、客观。

(三) 引入注册会计师审计制度, 能够对政府卫生投入资金使用情况进行有效的监督管理, 确保医改资金投入与使用安全、规范

医改的目标是要推进医药分开, 改变目前的药品收入补贴医院诊疗收入的局面, 以后的收入将由服务收费和政府补助两个部分组成。

医改资金投入巨大, 医院财务报表审计是医药卫生体制改革必然要求。而注册会计师具备对医院财务报表审计的专业胜任能力。注册会计师审计的引入是一种必然的趋势, 提出了对注册会计师提供高质量专业服务的要求。

注册会计师通过医院财务报告审计能够取得医院服务收费是否合理, 药品加成收入是否符合规定, 政府补助是否到位的会计信息, 为医院财务管理提供依据。

(四) 引入注册会计师审计制度是开展财政支出绩效评价, 提高财政资金使用效益的要求

财政支出绩效评价是指财政部门和预算部门 (单位) 根据设定的绩效目标, 运用科学、合理的绩效评价指标、评价标准和评价方法, 对财政支出的经济性、效率性和效益性进行客观、公正的评价。在绩效评价中各级财政部门和各预算部门 (单位) 是绩效评价的主体。事业单位纳入政府预算管理和部门预算管理的资金是绩效考核的主要对象。绩效评价的基本内容是绩效目标的设定情况和资金投入和使用情况, 注册会计师通过对医院财务报告的审计即可以掌握有关绩效考核有关数据, 为绩效评价工作奠定基础。

(五) 引入医院年度财务报表注册会计师审计制度, 是注册会计师将业务拓展到医疗卫生行业的必然

财政部在2009年颁布了《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》。通知规定, 力争用约5年时间, 拓展会计师事务所的职业领域和范围, 把所有的卫生医疗机构、高等院校、基金会等非营利组织的财务报告纳入注册会计师审计范围。由此可知, 事业单位财务报告接受注册会计师审计是注册会计师行业发展的方向。另外, 在国务院发表的《关于公立医院改革试点的指导意见》中指出, 要积极推进医院财务制度和会计制度改革, 实施内部和外部审计制度, 加强公立医院财务监管, 建立健全公立医院财务审计和医院院长经济责任审计制度。充分发挥会计师事务所的审计监督作用, 建立起社会多方参与的监管制度。《医改指导意见》对注册会计师实施医院审计提出了明确要求。

(六) 建立医院年度财务报表注册会计师审计制度, 在注册会计师审计医院财务报告过程中发挥注册会计师的专业优势与能力

注册会计师审计作为社会经济监督体系的重要组成部分, 在服务改革开放和推动社会主义市场经济建设的进程中, 利用自身特有的专业优势在保障市场经济秩序稳定有序以及完善社会管理体制等方面发挥了重要作用。

随着我国现代企业制度的逐步健全, 在上市公司年报独立审计、清产核资、破产清算、经营业绩考核审计、企业注册资本验证、基建工程预决算审计等诸多领域都普遍实施了注册会计师独立审计制度。

与企业财务报表审计相比, 医院财务报表审计在业务流程和内部控制、成本核算等财务管理方面具有很多特殊性。而注册会计师能够运用自身所具有的专业优势对医院财务会计核算和财务管理中容易出现问题的领域和薄弱环节, 及时发现问题, 为医院管理层提供解决问题的途径和方法。

三、小结

政府审计与注册会计师审计之异同 篇5

答： 注册会计师审计与政府审计的共同点实都具有较强的独立性，相对于被审计单位而言，二者均是外部审计。从我国情况看两者存在以下区别：

1.两者的审计目标不同。政府审计是对被审计单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益依法进行审计。民间审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计。

2.两者的审计标准不同。政府审计是审计机关依据《审计法》和国家审计准则等进行的审计。民间审计是注册会计师依据《注册会计师法》和执业准则进行的审计。

3.两者的经费来源不同。政府审计所需经费列入财政预算。由本级人民政府予以保证。民间审计的审计收入来源于审计客户，由会计师事务所与审计客户协商确定。

4.两者的取证权限不同。政府审计有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。注册会计师在获取证据时很大程度上要依赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有强制力。

5.两者对发现问题的处理方式不同。

政府审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法给予处理、处罚。注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视其重要性水平出具不同类型的审计报告。

试述审计证据、审计重要性和审计风险三者之间的关系。参考答案： 审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。

所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

审计证据是注册会计师为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

审计重要性与审计证据之间成反向关系。如果重要性水平定得越低，说明可容忍的错报或漏报程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，如果重要性水平定得越高，说明可容忍的错报或漏报程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。评估审计风险与审计重要性之间是反向关系,即评估审计风险越高,所确定的重要性水平就越低,这样才能保证终极审计风险在一定水平内。反之,评估审计风险越低,重要性水平越高,这样可以节约审计成本。

对注册会计师独立审计的思考 篇6

关键词:注册会计师;独立审计

审计工作就是对被审计单位的经济活动进行监督、评价和鉴证。独立审计是实现审计工作的保证。因此,注册会计师在审计工作中要力争做到独立审计,确保审计的效果。

一、注册会计师独立审计十分重要

注册会计师独立审计十分重,它是审计的灵魂。首先,它是注册会计师审计客观公正的前提。如果注册会计师审计缺乏独立性,就很难做到客观公正,提供的信息可信度就差,而当信息的使用者、投资者及社会公众使用了这样的信息,就可能做出错误的决策,遭受不必要的经济损失。其次,它会影响市场经济的正常秩序。注册会计师不能独立审计就会造成经济秩序混乱。近年来随着个别上市公司造假案的曝光,一些会计师事务所的违规事件也纷纷浮出水面。这些情况的发生严重影响了正常的经济秩序。再次,独立审计是注册会计师的安身立命之本。近年来发了许多因为注册会计师不能独立审计而出现问题的案件,透过对这些案件的反思,使我们进一步认识到审计人员只有严以律己,提高对独立性的认识与要求,行业的诚信才能恢复与发扬。

二、我国注册会计师独立审计受到的制约因素

近年来我国注册会计师的独立审计尽管有所进步,但由于诸多方面的影响,还存在着以下制约因素。

(一)市场无序竞争

注册会计师是一个竞争激烈的行业,会计师事务所能否拥有自已的客户,关系到生存发展。为了生存,有些会计师事务所谋求经济利益不是在提高服务质量和信誉上下工夫,而是通过各种人事关系,采取给回扣、支付信息费;收费标准就低不就高或以各种名目打折的办法大搞杀价;不顾后果,对客户的违法违纪情况视而不见,对客户提供的经济资料,不进行认真审查或干脆不审查,甚至在没有与客户见面的情况下,就出具审计报告等做法。这些做法使审计的独立性受到严重影响,审计失去客观公正,审计质量下降。

(二)相关部门干预过度

我国注册会计师审计市场的发展,主要是政府行政力量推动。从注册会计师审计的要求方来看,我国注册会计师审计市场需求空间的扩大,尤其是某些法定审计项目的出现,也主要是政府不断通过立法形式拓展的结果,而并非来自客户的自发需求。不少会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱。有些政府部门为了自身利益,搞垄断、封锁,行政干预事务所现象继续存在。而一些被审计单位也往往借助于行政权力,对事务所施加压力,影响审计意见。一旦行业、地区利益与其他利益发生矛盾,会计师事务所难以摆脱所属行业或地域部门自身利益的束缚,客观公正的天平就会发生倾斜,迫于本身生存需要,不得不屈从于政府的压力,注册会计师的审计独立性就无从谈起了。

(三)监管体制不完善

注册会计师的信用标准除了与自身的人格素养有关外,很大程度上还受所处的职业环境及监督机制的影响。我国注册会计师行业起步晚、发展时间短,整体信用环境不佳,市场监督机制不健全,没有建立一种运行良好的责任追究制度。对违反独立性的审计人员责任追究因事而异、因人而异、因背景而异,过于随意,这样一种约束机制在相当程度上助长了审计人员的败德行为。在这样的环境中,低信用的注册会计师可以获得更多额外收益,而不受到惩罚,或者是收益大于成本,那么低信用者的最佳选择是不讲信用。当其他注册会计师发现信息缺实者可以获得额外收益,而自己因为讲信用却受到损失时,整个注册会计师行业的信用程度就会在利益驱动过程中降低。

三、加强我国注册会计师独立审计的对策

目前,我国注册会计师独立审计存在一些问题,必须在实践中认真加以解决,做好以下三个方面的工作。

(一)提高审计者自身能力和素质

要发展人无我有、人有我高业务,避免在传统、低层次业务上竞争。如,建立行业性的会计师事务所,使每一个会计师事务所专门从事某一个行业的审计业务,改变现在的一个会计师事务所的客户包括各个行业的现状。这样做既有利于对会计师事务所业务量的确定和对其业绩的考核,也有利于增强会计师事务所审计人员对相关业务审计的熟练程度和积累经验,以提高其业务素质。另外建立行业性的会计师事务所,可减少被审计单位由于对审计结果不满意而随便更换会计师事务所,增强会计师事务所的权威性,提高审计职业地位同时也使会计师事务所在同被审计单位的博弈中处于有利地位,提高其独立性。鼓励会计师事务所之间强强联合,强弱合并,通过合并重组,不仅客观上增强会计师事务所的规模,而且也增强了抵御来自客户压力的能力,防范风险能力和参与市场竞争能力,并且也有利于打破条块分割、地域垄断的局面。

(二)强化市场化建设,减少行政干预

政府部门的干预和影响极大地弱化了会计师事务所在执业过程中对审计独立性的要求。为此,政府部门必须明确职能,进行职能转变政府应充当独立审计市场的宏观调控者,只有当市场出现不稳定、不和谐的因素时才发挥宏观调控的作用,建立一个公正、有序的独立审计市场,真正发挥市场经济“看不见的手”的调控作用。

(三)健全法制法规

要规范市场秩序依法治理行业执业环境,加强《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规对注册会计师法律责任和经济责任的制裁力度,加强会计师事务所业务质量的监督检查力度,注册会计师就不敢玩忽职守,只顾眼前利益,冒险帮助企业出具虚假报告而毁坏自己声誉、断送自己的前程。进一步完善行业准入与禁入制度,严把行入门制度,规范审计市场有序运行,保护和促进行业的健康发展。

四、结束语

提高注册会计师审计质量 篇7

一、强化协会监管制度

中国注册会计师协会是财政部领导下的一个半行政半自律的机构, 它的职责是服务、协调和管理三个方面。服务是指协会应该维护注册会计师的职业权益, 反映他们的意见要求, 关心他们的成长发展, 解决他们的困难问题;协调是指协会要协调与会计师事务所有关的外部和内部关系, 为会计师事务所开展业务创造良好的客观环境;管理包括两方面含义:一是指作为同业组织行使的自我管理;二是由主管财政机关委托、授权协会行使某些管理会计师事务所和注册会计师的行政职责。财政部作为宏观控制的主体, 其职责是“监督”, 而非领导, 所以应尽量下放权利, 将协会的职责落到实处。如果过分争夺权利, 只会加大权利分割, 不利于注册会计师行业的管理, 不利于注册会计师审计质量的提高。应借鉴国外协会的做法, 中注协和地方注协应建立起了包括上市公司年报审计披露监管制度、“炒鱿鱼, 接下家”监管制度、执业质量检查制度、业务报备制度、谈话提醒制度、注册会计师年检制度、惩戒制度、诚信档案制度等相关制度, 强化协会的监管制度, 切实提高注册会计师审计质量。

二、改善外部执业环境

(一) 法制环境。

审计的基本职能是经

□文/张李

济监督、经济鉴证和经济评价。实现基本职能的手段是获取审计证据, 对照审计标准, 得出审计结论, 表达审计意见。良好的法制环境会鼓励、支持审计人员独立行使审计职权, 保护审计人员的利益, 激发审计人员的主观能动性, 从而提高审计质量。由于法律的严肃性和权威性, 让被审计单位认识到审计的重要性和严肃性, 积极配合审计人员, 提供客观真实的财务资料, 使审计人员能客观、公正地发表审计意见, 提高审计质量。

(二) 社会环境。

审计涉及到许多组织和个人的利益, 也会触犯一些组织和个人的利益, 因此审计工作需要得到社会的理解和支持。如果人们能够充分认识到审计对于社会经济发展的重要意义, 热情支持审计人员, 则会有利于审计质量的提高 (如在一些取证工作中, 理解与不理解、支持与不支持, 会导致截然不同的审计结果) 。应向人们宣传审计的重要性和意义, 让人们不断学习和了解审计工作, 支持审计工作, 积极配合, 才有利于审计人员开展审计工作, 提高审计质量。

(三) 文化环境。

文化程度的高低直接影响着审计质量。全社会文化程度的高低影响着人们对审计的认识和理解, 进而影响着审计作用的发挥, 影响着审计的实施范围、方式和内容。被审计单位的管理人员的文化程度高低直接影响着审计信息的利用, 从而影响着审计监督作用的发挥。审计人员文化程度的高低也直接影响着审计工作的效率和效果。文化环境不仅影响审计人员的业务能力和审计信息的社会效用, 而且在客观上也构成了提高审计质量的必备条件。

(四) 工作环境。

审计的工作环境是指审计人员在被审计单位的工作条件以及被审计单位对于审计工作的理解、支持与配合程度。审计虽然是一种高层次的综合性经济监督活动, 但它又是一项规范化和程序式的常规性经济监督工作。从某种意义上讲, 接受审计的单位不一定有管理上的问题, 没有接受审计的单位就不一定不存在问题。因此, 这就要求人们在充分认识审计作用的前提下, 以一种正常的心态来接受审计主体所依法实施的审计作业, 并对其工作给予良好的合作、支持与配合, 不可人为地给审计人员的工作设置障碍, 从而保证审计人员能够在正常的工作环境下, 按照正常的工作程序实施审计作用, 保证审计证据搜集上的全面性以及审计结论的客观公正性。

(五) 人际环境。

审计的人际环境是指审计工作人员自身思想、业务、心理素质所确定的其与同事及被审计单位的领导和群众之间合作共事的氛围。它的形成在一定程度上有赖于审计人员的个人品质、对于审计职业的奉献精神以及协调人际关系的能力。如果他们这方面的能力缺乏, 就难以与被审计单位的职工以及审计同事处理协调好工作关系, 就不能迅速地打开审计工作局面, 就难以取得被审计单位领导和职工的信任, 就难以得到审计同事的支持, 那么就必然会给其顺利实施审计作业带来一定程度的困难, 因而必将对审计质量产生影响。

三、完善会计师事务所内部管理制度

由于会计师事务所是以人力资本为主的知识密集型服务行业, 注册会计师的专业水平及工作态度将对事务所的发展起关键作用。因此, 在事务所进行内部治理时, 除了要有科学合理的组织结构, 管理中更应突出以人为本的理念, 使刚性的结构与柔性的理念相得益彰, 这样才能使事务所显出勃勃生机。合伙制事务所是我国的必然选择, 但由于目前采用合伙制的事务所并不多, 已有的合伙制事务所在管理上也是存在较多的问题, 面对国外事务所进入我国的严峻局面, 我国会计师事务所应通过强化内部管理, 积极应对, 抓住机遇, 迎接挑战。

(一) 建立科学合理的内部组织结构。

目前, 我国会计师事务所的内部人员主要由主任会计师、副主任会计师、部门经理、注册会计师、业务助理及其他工作人员构成。采用的是所长负责制和董事会 (或管理委员会) 领导下的主任会计师负责制。但这些人员在事务所内部的责任、权力划分不明确, 即尚未建立合理的内部组织结构, 因此我们应借鉴国外的成功经验, 建立明确的内部组织结构, 按不同等级确定各自的责任、权力, 并与其薪酬相挂钩, 逐步形成主任会计师或首席合伙人领导, 其他合伙人分工负责的管理体制。另外, 如何对事务所内部治理机制进行设计与使用, 最终取决于收益与成本比较。由于每个事务所的业务特征、人力资本构成、所处地域文化背景的不同, 事务所本身的文化传统及内部成员的行为方式也迥异, 因此全世界也不可能有一个标准、规范的事务所内部治理结构与相应的管理制度。我们只能在借鉴其他成功事务所的基础上, 发现其成功、有效的原因, 结合自己的特点来寻找对自己最为有效、也最为经济的治理机制。

(二) 建立一套完整的内部管理制度。

“四大”国际会计公司走过的道路表明, 事务所各方合伙人必须树立平等互利的观念, 在管理和决策时, 应沟通协商达成共识。而这一切都是建立在对各合伙人的权利、责任、义务、利益有明确的制度保证和契约保证基础上的。在健全的制度保证下, 所有合伙人及其他成员都必须承担合伙协议和事务所规章制度上规定的义务, 在事务所内形成一个共同抵抗风险的责任体系。我国目前已采用合伙制的会计师事务所, 在内部管理上还是相当的薄弱和落后, 为了有效地规避风险, 应建立一套完整的内部管理制度, 合理划分合伙人之间的分工与责任, 妥善解决合伙人与员工之间的矛盾, 保证服务质量控制及合理地进行利益分配。

1、人事管理制度。

会计师事务所是以人力资源为主的知识密集型企业, 内部管理主要是对人及人所做的工作进行管理, 因此事务所如果没有规范的人事管理制度, 也就不可能有规范的财产管理、质量控制制度, 就无法激励合伙人的工作热情、留住优秀人才、保证服务质量、促进事务所发展。在人事制度中, 应形成各层次人员的责、权、利相结合的管理机制, 妥善处理两个关系, 即合伙人之间的关系和合伙人与员工之间的关系, 并把这些内容在合伙章程及其他相关制度中明确规定。在目前的合伙制事务所中, 合伙人之间的矛盾比较突出, 主要表现在利益分配、业务质量控制、员工聘用等方面, 这都是由于人事制度不明确造成的。因此, 在合伙人关系中, 应强调以专业水平、职业道德、经验阅历、组织协调能力的高低作为管理合伙人评选的首要条件, 在重大问题决策中, 应有明确的表决程序和通过标准。如吸收新人作为合伙人, 是否要全体合伙人同意才能通过, 还是只要过半数或三分之二合伙人同意就能通过, 管理合伙人是否有一票否决权?在表决时, 是按出资比例、业务量来确定投票数, 还是按专业技术水平的高低来确定, 或是单纯按人数来确定呢?这些都应该明确。对入伙和退伙问题也应做出相关规定, 尤其是对合伙人退休年龄的规定, 由于注册会计师行业是知识密集型的行业, 当合伙人到了一定年龄后, 可能会出现力不从心的现象, 如不退休就会引起其他合伙人的不满或争议。最后, 还有合伙人之间的责任分工一定要明确, 以免出现推诿或扯皮。如果这些没有在人事制度中明确, 就会引发许多矛盾。此外, 许多事务所改制为合伙制后, 许多员工普遍感到工作压力大了, 但收入却低了, 怨声载道。因此, 合伙制事务所应建立合理的人事管理制度, 在人员聘用、工资福利与保险、培训与开发人才、考核与晋升等各个环节形成一套完善的制度, 让努力工作的员工感到有希望成为合伙人, 充分体现公平、公正、公开、激励的原则。

2、财务管理制度。

在合伙制事务所里, 合伙人出资后所形成的财产属共同财产, 归全体合伙人所有。对合伙财产的管理、使用和处置, 事务所应形成相应制度。另外, 目前合伙制事务所最突出的问题就是利润分配, 由于合伙人出资多少各不相同, 而其他注册会计师没有出资, 如在分配时, 采用按资分配原则, 就容易造成分配不公, 引发纠纷。因为事务所的运作, 主要是通过注册会计师的专业知识提供服务来取得业务收入, 而不是靠资本运作增值产生效益。合伙人出资最重要的意义是作为法律上承担责任的物质保证。因此, 在进行利益分配时, 应实行按劳分配为主, 按资分配为辅的原则。

3、民主管理制度。

事务所内应设立合伙人会议或管理委员会, 妥善安排领导结构, 形成民主议事制度。事务所的领导不能过于分散, 事无大小, 一律全体合伙人开会讨论决定, 造成效率低下;也不能一人独断专行, 不充分发挥其他合伙人的作用, 导致领导或决策失误。在管理中, 应坚持平等互利、资源共享、义务共担、一致对外的原则, 建立合伙人之间的信任与密切协作关系。

4、质量控制制度。

由于合伙型事务所承担的风险较高, 更应建立事务所严密的质量监控体系, 提高执业质量。通过科学严密的执业质量责任制, 把责任落实到每一个人、每一个部门、每一项业务上。在控制机制设计时, 尤其要注意合伙人与合伙人的风险控制, 合伙人与员工之间的风险控制。要在执行具体业务的助理人员、项目经理、部门经理、主任会计师之间划清责任, 明确职责范围和权限, 真正把执业规则和三级复核制度落到实处。

参考文献

[1]黄世忠.安然事件对注册会计师监管模式的影响.中国注册会计师, 2002.2.

[2]郭振山.引入系统工程观念实施全过程业务质量控制.中国注册会计师, 2002.7.

注册会计师审计风险研究 篇8

随着社会主义经济的快速发展, 中国的会计职业也得到显著发展, 在维护市场经济秩序中的作用也越来越突出, 社会对于审计的期望值也越来越高, 从而使审计的责任和风险也在不断地加大。

一、关于审计风险的相关概述

在诉讼爆炸的时代, 企业的审计工作也要越来越复杂, 注册会计师在企业的审计地位也越来越高, 如何正确认识和准确把握审计风险就非常重要, 保证企业的审计效果, 它是审计的研究是一个非常重要的课题, 根椐我国现有的国情, 现在越来越多的企业剑走偏锋, 并没有从合法的审计程序, 从而造成了我国注册会计审计风险的主要的原因, 同时可以借鉴国外, 提出相应有针对性的措施, 这对于我国的注册会计师在执业的过程中, 养成良好的防范和控制审计风险, 有着非常重要的意义。

二、注册会计师审计的发展现状

在1991年福建发生了注册会师诉论事件, 同时也发生了深圳原野的事件和香港创维、和北京长城等重大的审计事件, 通过这件事让我们对我国注册会计师对审计风险有了初步的认识, 众多审计事故的发生, 造成国家巨大的经济损失, 所以不能对我国审计风险掉以轻心。根椐调研从国内外发生的事件可以看出, 审计风险的研究是根椐社会主义经济发展的要求, 需要保持审计的威信, 不断地优化审计的环境, 保证审计过程中让审计人员能够公正执法, 我们对于审计的风险进行研究, 这是促进审计事业发展的源动力, 可以实现社会资源合理地配置, 保持社会稳定, 促进企业的发展, 我国的审计会计工作目前的水平已经远远不能满足当前发展的要求, 它需要一大批准综合水平较高的注册会计师去维持社会发展的秩序, 所以注册会计师是一个高风险和高社会责任的职业, 它随着审计环境的变化, 所承受的压力也会倍增。

三、注册会计师审计风险所形成的主要原因

(一) 审计人员的经验和能力方面的不足

审计能力相对比较有限, 所以使其审计能完成的任务无法达到社会真正的期望值, 或者社会对于审计界的审计内容存在不一致, 这种状况的出现往往会使人们卷入一个不愉快的纠纷当中, 所以审计能否满足社会是相对的, 但并不是绝对的, 我们的审计能力和社会公众的需求需要有一个“期望值”, 美国注册会计师所需要强调的审计报告是一个意见, 但并不是保证。我国注册会计师协会所颁布的是关于独立审计的准则, 它所强调的是审计报告当中的意见, 从另外一个角度讲, 审计人员需要对审计结论承担相应的风险。

(二) 审计人员的工作责任心有限

民间审计是一项专业的服务内容, 审计人员需要有责任进行相庆的审查, 这样可以查出对财务报表重大错误的行为, 所以审计人员在实施审计的过程中, 需要运用应有的技术和相应的关注度, 所以审计人员的责任心和职业关注度非常重要。审计人员的工作责任心, 要求审计人员需要有更高层次的人才, 同时必须要有高尚的品德和熟练的技能, 但是由于我国的审计发展比较晚, 审计人员的责任并不能达到上述的要求, 这主要是因为中国的国情所决定的。

(三) 审计人员采用的审计方法存在着缺陷

现代审计的方法所强调的是审计成本和风险, 所采用的审计程序主要是允许保证一定的审计风险作为重要的前提, 所以采用抽样的审计方法和分析性复核的相关方法需要贯穿在整个审计的发展过程中, 保证审查的结果误差性减小至最低, 为了保证各项审计活动能够达到效果, 我们需要追求更高的审计效率, 把审计的力量重点放在一些重要的项目上, 放弃一些不必要的审计程序, 审计人员可以承担一定的风险, 虽然目前的抽样理论已经根深蒂固, 但是从应用的审计来看, 审计人员并没有把握好样本和整体的关系, 使主观的结论和客观的事实有较大的偏离。

(四) 审计人员的道德水平有限

审计在理论上的独立性, 主要表现在审计组织和审计人员的政治和经济的立场上, 审计人员的派遣一定要采用亲情回避的方式, 所以在现实工作当中, 审计相关的独立性还没有达到理论上的独立性, 从而使审计的结果的准确性和可靠性甚至会受到影呼。同时由于审计活动要求审计人员需要有更高的品德和正值的人格, 如果审计人员在执行审计业务的时候, 如果不能保证客观公正的态度, 如果不能遵守良好的审计习惯, 保证审计结果的保密原则, 不仅会影响到审计的质量, 同时也会加大审计的风险。较大失误的, 还需要视情节的轻重进行道德的衡量, 审计是一个专业性和技术性比较强的职业, 需要有一个良好的职业道德的标准进行约束和规范执业的水平, 增加审计人员的责任心。

四、防范注册会计师审计风险的具体措施

(一) 建立相对健全的责任制度

从风险的角度来看, 建立相对健全的事务所责任制度, 然后明确审计组织的各个岗位的职责和权限, 从而做到每件事都有专门的人进行审核, 然后进行实际的操作, 有人进行考核和监督, 出现了问题能够反映出现, 这样可以降低审计的风险, 不断地提高工作的效率, 所以建立风险责任制, 是不断降低审计风险的重要的手段。

(二) 提高注册会计师的个人综合素质

会计事务所所需要注意的问题是需要按照要求招聘专业人员, 不具备条件的, 不能继续进行聘用, 另外一个方面, 需要对现有的注册会计师进行后期的职业操守的教育。同时由于经济成份越来越复杂, 新的政策不断地出现, 审计对象和内容也在发生着变化, 所以每个注册会计师需要吸取新的知识, 不断地提高自己的个人业务能力, 这样才能加强会计师的道德方面教育, 责任意识和风险, 都需要有强烈的敬业精神, 所以我们不能只顾事务年的经济发展利益, 而不能忽视社会中的效益, 从而给事务所带来更大的审计风险。

(三) 需要加强审计的监管的力度

我们需要减小社会公众对于注册会计师的依赖程度, 同时加强注册会计师的能力, 保证会计师审计程序的执行, 让社会公众能够充分了解审计的风险, 所以我们需要了解到审计的风险, 注册会计师需要尽可能地降低审计的失败的可能, 从而保证审计的正确性, 保证审计失败的公平、公正。

独立性是注册会计师生存的法则, 在实际工作当中, 已经有很多注册会计能够保证独立的原则, 却也有少数的注册会计师会把独立性当作是儿戏, 甚至是接受客户作假的行为, 帮助审计单位进行舞弊。法律需要赋予审计职业专门的鉴证的权利, 同时也要保证自己相应的责任, 这样可以使注册会计师的违约、过失和欺诈行为能够受到法律的制裁, 使其能够“有法可依, 违法必究, 执法从严”所以根椐注册会计师我们需要行使行政责任、民事责任和刑事责任等多个方面进行严格地查处, 从而形成强化法律监管的力度, 真正做到严肃法律的现象。

(四) 重视对被审计单位的了解

了解被审计单位的情况主要是每个审计的项目都有涉及的内容, 注册会计师需要把这项目工作当成是搜集证据的重要部分, 风险审计的应用主要是了解被审计单位, 要求注册会计师能够通过了解, 真正了解被审计单位当中的固有风险的评价, 这些评价包含的是环境风险、经营风险、财务风险和管理风险, 这些风险需要进行评估, 这是注册会计师能否确定企业的持续经营的能力, 保证找到企业的重大错报的能力和方向重要的依据, 固有风险的评估, 通常还涉及到各大经济业务的相关数据, 同时还包含了会计系统的了解和分析, 我们对于审计单位的了解, 首先是保证系统的结构化, 充分安排足够的资源, 了解结果和相应的风险, 从而形成审计工作的底稿, 这是审计证据的重要内容。

结论

市场经济正在不断地发展, 审计业务的重要性越来越高, 注册会计师在审计业务的时候, 由于受到审计的时间和业务量等方面因素的限制, 注册会计师不可能对委托的单位业务进行相应的审计, 审计单位也需要对审计单位的错报和漏报的行为进行相应的披露, 这样才能保证制度不完善导致的审计的风险, 所以审计风险是无法避免的, 所以注册会计师需要保持一个公正、客观的态度进行相应的审计, 尽量把审计的风险降低到公众所能接受的审计最低水平, 从而促进审计职业的快速发展, 为我国的审计事业做出积极的贡献。

参考文献

[1]宋丽妍, 论注册会计师审计风险的产生与防范[J], 行政事业资产与财务, 2012 (02)

[2]侯向春, 注册会计师审计风险研究[J], 辽宁广播电视大学学报, 2012 (02)

注册会计师审计方向探析 篇9

1.审计的概念

目前在世界范围内最受推崇且最具典型性的概念是美国会计学会所公布的《基本审计概念说明》中的描述, 它将审计看做通过客观地搜集、评定证明经济行为及经济现象结果的相关证据, 来判断某项经济行为、经济现象结论与其制定的标准的一致程度范围, 并将这种比较反映给利害相关者的一系列系统性的过程。我国审计教材中则将审计如此定义:审计主要是注册会计师以积极方式对所审计的公司财务报表能不能够表示以及存不存在重大错报提供专业合理保证的意见, 增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

2.审计方向

在制定总体的审计战略时一定要将影响审计业务的各种重要因素统统考虑在内, 从而确定项目组的审计方向。审计方向应当贯彻于审计全程之中, 审计项目负责人及成员应当切实参与进审计方向的划定工作中, 在编制审计方向计划时以被审计单位的内部实际情况为基准, 确定可能影响公司发展、财务报表的重要业务事项, 编制审计方向时, 注册会计师应对审计重要性、审计风险进行适当评估, 审计方向的简繁程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。

二、注册会计师对于制定审计方向的影响因素

1.独立性影响注册会计师确定审计方向

审计独立性是外部审计存在的意义。它是指注册会计师在不受到外部压力及其他可能削弱其审计决策公正无偏性的审计本质。独立性弥补了内部审计的不足, 在市场经济的博弈之下, 利益公平非常重要, 而独立性维持着被审计单位及相关利益群体的平衡, 被视为审计业界的灵魂。因此, 不断保持审计工作的独立性注册会计师才能制定正确的方向, 做出正确的审计判断、表达出正确的审计意见、提出正确的审计报告。所以说独立性是注册会计师确定审计方向的灵魂。

2.专业胜任能力影响注册会计师确定审计方向

专业胜任能力会影响注册会计师对于审计方向的判断。专业胜任能力指的是作为注册会计师应当具备胜任所承接审计工作并有效完成客户方所委托的具体业务所需要的专业知识、技能经验以及职业判断。进入注册会计师职业队伍的人, 以专业技能为所长, 因此必须保证一定的教育水平和能力。这便无形中规定了注册会计师要不断通过教育、培训和职业实践获取和保持专业胜任能力, 并且要持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化。注册会计师只有将专业知识和技能始终保持在应有的水平, 才能具备相当的能力对审计方向做出正确的判断。

3.收费与佣金对其在确定审计方向的影响

会计师事务所在确定收费时应当以客户方要求的专业服务水平、匹配的专业人员知识水平和技能经验、服务持续时间以及合理保证责任等方面为基准。在承接审计等专业业务时, 假如收费报价过低, 会计师事务所可能导致难以按照执业准则和相关职业道德的要求执行业务;若是约定或有收费则可能对职业道德基本原则产生不利影响;注册会计师方从客户方收取对外报告的审计佣金或介绍费, 这很有可能导致在审计的客观公正性上、项目组审计人员专业胜任能力的执行程度上、被审计单位重要方面应有的重大关注上有失公允;此外, 当会计师事务所的经营现金流入主要源于某一审计客户, 其占据的审计业务比重偏大, 那么会计师事务所方很可能因为自身利益的重大关联性而加大对该客户的依赖性。以上几方面都会影响注册会计师确定正确的审计方向。

4.承接前任注册会计师审计业务对其确定审计方向的影响

在承接审计工作的时候与前任会计师的沟通是必不可少的程序, 这一沟通是由后任发起的, 目的就是了解更换事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况, 看两者是否之间存在什么分歧, 在沟通过程中要关注和询问的事项包括针对被审计单位高级管理层沟通诚信度问题、针对重大审计经营等问题沟通前任项目组与高级管理层的意见分歧情况、针对可能存在的管理层舞弊、违法违规行为和其他重大内控缺陷沟通前任注册会计师向单位治理层通报情况等, 这对确定审计方向有很大的帮助。

5.执行与鉴证业务不相容工作影响注册会计师确定审计方向

不相容工作的兼容有损审计方向的正确制定。注册会计师不能将与提供的专业审计服务不相容的其他服务同时从事于同一被审计单位。不相容的业务、活动同时进行将削减注册会计师出示的审计报告的客观公正。因而在注册会计师承揽业务时, 要对鉴证客户方所要求提供的鉴证与非鉴证服务是否同时相容出具评价意见。注册会计师出具的鉴证报告具有对外性, 同时维系着外部社会公众的利益。所以要避免注册会计师所提供的其他业务与同时期的鉴证业务在独立性上产生冲突, 避免不相容业务的兼容。

三、注册会计师对审计方向的分析

1.总体审计策略与审计方向

总体审计策略是注册会计师进行整个审计过程的综合性指导策略, 从承揽审计业务到出具审计报告, 它对审计工作的预期范围、时间安排、审计方向和实施方式等作出合理的规划, 并指导具体审计工作的计划与执行。确定总体审计策略主要要说明的事项是:审计范围、审计目标、审计时间、必要沟通、审计方向和审计资源等。可见审计方向在项目组总体审计策略的制定中占据着重要的一席之地, 同时, 注册会计师确定的审计方向又会指导其制定总体审计策略, 所以总体审计策略包含审计方向, 同时与其相辅相成。

2.具体审计计划同审计方向

具体审计计划是总体审计策略的具体制定和执行, 它更为详细地将审计工作内容安排为项目组审计人员拟定欲实施的审计程序的审计性质、审计时间和审计范围, 取得充分而适当的审计资料和证据将审计风险降低到可容忍的程度。确定审计业务程序的性质、时间和范围能够更有效率、更有效果地获取审计证据, 因而被视为具体审计计划的重点。在实施审计业务的过程中, 具体审计计划需要根据实际要求持续不断地进行更新和修改, 并始终坚持着已确定的审计方向。

摘要：注册会计师在承接了相关的审计业务之后, 确定必要合理的审计方向是高效、高质量实施审计程序、完成审计工作的开端。本文首先分析了注册会计师在确定审计方向时需考虑的因素, 同时又对已确定的审计方向进行分析。

关键词：注册会计师,审计,审计方向

参考文献

[1]骆进仁, 张冀民.注册会计师实务教程[M].中国铁道出版社, 2006.

注册会计师审计制度 篇10

一、评估成本确定下的审计风险与审计成本的关系

假设注册会计师是理性的, 而且对风险的偏好是一样的, 那么注册会计师对审计风险可接受程度的判断只受审计成本的影响。在审计工作效率一定且不考虑其他因素的情况下, 审计成本与审计风险之间存在反向关系, 增加审计成本会减少审计风险, 降低审计成本会增加审计风险。进一步假设每个注册会计师都能够对被审计单位的固有风险和控制风险进行正确评估, 评估成本是可以确定的, 期望审计风险就只受检查成本和风险损失的影响, 从而得出注册会计师对理想期望审计风险的确定取决于总的审计成本最低点。

二、评估成本不确定下的审计风险与审计成本的关系

在实际审计过程中, 注册会计师之所以对期望审计风险有不同之处, 这主要是因为每个注册会计师对固有风险和控制风险评估的结果不同, 从而导致评估成本不同和期望审计风险不同。固有风险和控制风险对于注册会计师来说是无法控制的, 但可以通过正确评估来消除二者的影响。而对固有风险和控制风险进行正确评估要耗费评估成本 (EC) , 我们假设评估的正确程度与评估成本成正向关系, 即评估的正确程度越高, 评估成本耗费就越多, 反之就越少。对固有风险和控制风险评估的偏差有高估和低估。在期望审计风险一定的情况下, 固有风险和控制风险的高估和低估对检查风险的影响是不同的。高估的情况下会得出低检查风险, 低估的情况下会得出高检查风险。这样势必造成控制各种风险成本发生不同的变化, 高检查风险必然带来低检查成本 (DC) , 低检查风险必然带来高检查成本;风险损失 (RC) 也会发生不同的变化, 低检查风险带来高检查成本的结果是使实际的审计风险低于期望的审计风险, 进而实际风险损失就会比预期降低, 反之, 实际风险损失就会比预期增加。

不论是在高估固有风险和控制风险的情况下, 还是在低估固有风险和控制风险的情况下, 总成本总是呈上升的趋势。这说明了只有在正确评估固有风险和控制风险的情况下, 审计总成本才能达到最低。但是, 在审计过程中如果不能正确地评估固有风险和控制风险, 我们还是要遵循适度谨慎性原则, 适度高估固有风险和控制风险。

三、实现审计风险和审计成本的均衡

在成本和风险之间的权衡过程中, 注册会计师关键是确定一个可以接受的审计风险水平, 一味地降低审计成本并不可取。要想达到期望的审计风险水平并尽可能节约审计成本, 一是要合理评估固有风险和控制风险, 并据此设计实质性测试的性质、时间和范围, 设计合理的审计程序。固有风险和控制风险的评估水平过高, 可接受的检查风险过低, 所设计的审计程序会过多, 虽然可以达到期望的审计风险水平, 但会造成审计成本的浪费;二是要在审计过程中尽量严格执行所设计的审计程序, 切实将检查风险降低到可接受水平。根据审计风险和审计成本的均衡理论, 可以通过以下举措来控制审计风险、降低审计成本。

(一) 选择合适的审计模式——以风险为导向的风险基础审计模式。

风险基础审计是将审计风险观念全面应用于审计过程的一种审计模式, 它通过对审计风险进行系统的分析和评价, 来确定审计风险是否可以控制在可以接受的范围内。它主要运用分析性复核的方法, 不仅对客户的控制风险进行评价, 同时更要对产生风险的各个要素进行分析和评价, 以确定实质性测试的范围和重点。这样就使审计风险与整个审计过程密切联系起来, 以风险的分析与控制为出发点, 以保证审计质量为前提, 统筹运用符合性测试、实质性测试、分析性检查等方法, 综合各种审计证据, 以控制审计风险。

(二) 选择合适的审计技术方法——抽样方法。

在当前的社会经济条件下, 仅使用传统的审计方法已不能适应发展的需要, 但抽样审计的广泛使用相应增加了风险系数。如何使抽样样本的审计结果最广泛地代表总体的情况, 使审计结论不脱离客观事实, 减少由于审计人员的主观偏见而带来的审计风险, 这是控制审计风险的关键。这就必须合理地选择抽样方法, 科学借鉴已有的审计结果, 从中分析审计问题的内容及其产生的原因, 为实施审计工作界定范围、判断重点;同时, 也为合理配备审计人员和合理分配审计力量做好准备, 以减少不必要的工作量和避免审计风险, 提高效率降低成本。

(三) 进一步优化审计组织。