财务舞弊造假法务会计

财务舞弊造假法务会计（精选八篇）

财务舞弊造假法务会计 篇1

(一) 法务会计的出现及发展

法务会计的这一概念出现于1998年, 最早产生于20世纪70年代末80年代初的美国, 它是为适应当时政府查处时有发生的内部股票舞弊案及储蓄信贷行业丑闻的需要而产生的。在上世纪90年代, 法务会计在美国逐步得到发展。2001年安然会计丑闻使人们对注册会计师的信心降到了最低点, 但是却给了法务会计师施展才能的机会, 法务会计由此获得了空前的发展机遇。法务会计是在涉及会计、审计的司法实践中, 引入会计审计方面的专业人员为司法实践提供服务的一门学科。

(二) 法务会计的提出

一般说来, 内外控制方法的结合运用应当能在很大程度上防止舞弊的发生和蔓延。但事实上并非如此, 财务舞弊仍然层出不穷。根据经济学家艾伯特·赫希曼在上世纪70年代提出的“木桶”原理可知, 预防舞弊的系统还有欠缺。因此人们提出了法务会计对舞弊的控制, 以对“木桶”中流出的水加强控制, 从而使内部控制、独立审计和法务会计共同构成一个有效的舞弊控制系统。

二、法务会计——如何成为治理财务舞弊的利器

(一) 法务会计在美国的司法实践中已经得到广泛运用

例如:法庭在调查美国最大的舞弊丑闻——麦克威尔通讯公司舞弊案时, 美国普华永道会计师事务所的注册会计师就作为法务会计人员在法庭上作证。由于社会的需要, 美国五大会计师事务所不仅在内部设置了法务会计部门, 且其雇用人员也在不断增加。如1995年到1997年, 毕马威将法务会计人员增加了一倍;1997年, 普华永道事务所在1996年底的基础上又增加了20%的法务会计人员, 到1999年已经有500人。在调查第二次世界大战中瑞士银行侵占犹太人存款及财物的事件中, 五大会计师事务所共动用了450名法务会计人员才得以完成客户的委托。法务会计将会计知识和法律领域的一些相关技巧有机结合, 从而成为查找舞弊证据、在法庭上提供法律证据的一门新兴技术。国外的实践证明, 法务会计是治理财务报告舞弊的新利器, 是上市公司财务报告舞弊的克星。

(二) 企业财务舞弊案件的发生经相关利益者带来巨额损失

舞弊给各利益相关者带来的巨额损失, 使政府和投资者期望能有专业人员查处舞弊, 借助法务会计这一利器来控制和减少舞弊的发生。

郎咸平指出, 在成熟市场国家特别是美国, 让舞弊者最为胆战心惊的不是刑事诉讼和证监会的行政处罚, 而是中小股东提起的民事诉讼。舞弊者为了谋取不法利益, 尽管也面临承担行政处罚甚至刑事责任的风险, 但由于因舞弊行为而追究刑事责任的很少, 行政处罚的力度又明显不够, 因此舞弊人承担的行政责任和其所得的经济利益并不对称。要防范舞弊的发生, 必须加大舞弊成本。这不仅可以遏制舞弊行为的发生, 而且能对其他舞弊者起到杀一儆百的作用, 能有效控制舞弊。

因此, 我国可以借鉴美国的做法, 借助法务会计师的帮助, 加大虚假陈述民事赔偿的力度, 加大作假成本, 以达到减少和控制舞弊行为的目的。目前, 我国投资人对上市公司披露的会计信息质量日益不满, 涉及虚假会计信息的法律诉讼不断出现。2003年1月9日, 最高人民法院发布了《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》, 预示着我国证券市场因虚假陈述引发的诉讼浪潮即将来临, 标志着我国的虚假陈述民事诉讼进入司法实践。同时也对我国法务会计的建立提出了要求。一般来说, 虚假陈述民事责任的构成要件包括:

1. 客观要件:虚假陈述

并非所有的虚假陈述都要承担法律责任, 只有重大的虚假陈述才需要承担法律责任。通过虚假陈述因果关系的证明, 不但是有关责任主体过错认定的要件, 对投资损失的计算也至关重要。

2. 主观要件的过错, 包括故意和过失

对于虚假财务报告, 有关信息义务人是否存在主观过错是确定其是否应承担民事责任的重要依据, 需要判断会计信息是否虚假, 虚假的会计信息是故意、一般过失、重大过失还是欺诈问题。故意和欺诈需要承担民事和刑事责任, 而过失只承担民事责任, 一般过失承担较轻的民事责任, 重大过失承担较重的民事责任, 法院依据不同的判定结论所作出的法律判决是有区别的。作出上述判断存在很大的难度, 并非纯法律人员和纯会计人员所能胜任的。在2001年银广厦虚假陈述事件中, 对于审计银广厦财务报表的中天勤会计师事务所是否存在重大审计过失, 一度成为案件的一个焦点。

3. 损失并有因果关系

投资者必须发生投资损失, 且该损失是由于上市公司的虚假陈述而引起的。需判断虚假的会计信息给使用者带来多大损失的问题。会计信息的使用者依据虚假的会计信息进行决策所遭受的损失包括实际损失和机会损失, 如何认定这些损失存在很大的困难。上述要件的判断有很强的专业性, 目前的法官或律师难以胜任。在我国, 损失计算、损失范围怎样界定、具体包括哪些内容、计算方法如何确定等是一个十分棘手的问题。一段时期以来, 学术界、司法界和律师界提出的计算方法至少有七种, 损失的计算问题已经成为我国证券民事赔偿诉讼程序运行的阻力之一。在“大庆联谊虚假陈述案”中, 原告律师曾表示:由于本案中对于揭露日的缺点、承销商的责任、是否要扣除其他因素以及比例是多少等关键问题, 一直争论颇多, 而且原告股票损失计算十分困难, 尤其是利息损失的计算更为困难, 因此多次想放弃这个诉讼。而就美国的实践来看, 涉案律师可以聘用法务会计人员参与诉讼案件的损失计算活动, 一方面可与律师进行充分沟通、检查相关书证, 形成对案件的初步评价并进一步确定损失范围、考察计算方法合理性以及相关法律的具体规定;另一方面, 可检查对方专家所提出的损失报告, 并对对方立场中的强势点和弱势点进行分析。

4. 经济纠纷案件还常常涉及到舞弊、会计信息的披露是否

充分、有无误导性陈述或重大遗漏、内部控制建立的完善程度、会计政策的选用是否适当等问题

这些问题都不是法律人员依据专业知识所能确定的, 必须由专门法务会计人员来对此进行审计和判断并出具书面结论, 法庭依据该结论和其他证据来做出判断。法务会计的出现正可弥补上述缺陷, 为解决问题提供法律上的依据, 通过法务会计师的帮助来实现民事赔偿、加大处罚力度, 控制和减少舞弊的发生。

三、独立审计中揭露舞弊与法务会计舞弊审核的比较

舞弊审核是办理旨在确定舞弊行为是否发生、其严重程度及所导致经济损失的咨询业务。1988年, 美国成立了注册舞弊审核师协会 (Associat Don of Certiied Fraud Examiners, ACFE) 。该协会成员遍布全世界50多个国家, 这也是迄今为止全球唯一一个专门对舞弊予以查核的专业性协会组织。

法务会计的舞弊审核和在独立审计中揭露舞弊既有联系又有区别。其联系为:二者都是由独立的第三方接受委托, 通过对被审计单位的会计资料及其相关资料的审查来揭示财务舞弊行为;二者都经常帮助管理部门强化公司的内部控制, 以减少舞弊的发生。

有人认为法务会计等于舞弊审计, 其实二者是不同的, 其区别表现为:

(一) 性质不同

聘请法务会计师进行舞弊审核, 是一种专门的咨询服务, 是非审计业务;在独立审计中揭露舞弊是财务报告审计的一个重要方面, 属于审计业务。

(二) 两者的范围不同

法务会计的舞弊审核不仅包括舞弊调查等领域, 还包括司法犯罪调查、婚姻纠纷等其他领域, 其涉及范围更广, 舞弊调查只是其中一部分而已;独立审计的范围被界定在对财务报告有直接影响的重大方面, 更多地关注于企业财务报表舞弊, 很少注意上市公司的其他舞弊。

(三) 审计的理论依据不同

法务会计师按照行为动机理论办理业务, 采取的方式比较灵活多样。确定证据时不仅要按照独立审计准则中审计证据的规范, 还必须依据《刑事诉讼法》及《民事诉讼法》中的证据规则;注册会计师办理业务以财务、会计、审计理论及准则为依据, 按照程序、标准及准则行事, 确定证据时必须依据《独立审计具体准则第5号——审计证据》的规定获取、整理和分析审计证据。

(四) 审计的目的不同

法务会计的主要目的是为了解决经济纠纷中的法律问题, 提出专家性意见或者在法庭上作证。法务会计师进行舞弊审核, 以最大限度觉察和发现舞弊、减少舞弊所造成的损失为目标, 不对整个会计报告发表意见, 即舞弊审核关注的是舞弊本身;而独立审计的主要目的是对被审计单位的会计报表及相关资料的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见, 而不是查错揭弊。注册会计师进行舞弊审计是为了发现会计报表严重失实的错误与舞弊, 以保证所出具的审计报告客观、公正。

(五) 审计的时间不同

法务会计师是在已经存在舞弊或怀疑有舞弊时进行的审计, 委托人要求法务会计师搜集证据或作为专家证人出庭作证;注册会计师接受委托审查财务报表时并不知道是否发生舞弊。在审计的过程中发现舞弊可能存在的迹象时, 注册会计师将对重要性进行评估, 确定是否修改或追加审计程序。

(六) 执业人员素质要求不同

法务会计师不仅要具备全面的会计知识和审计技能, 还要具备其他一些技能, 包括辨别舞弊的知识、法律知识、证据规则知识、调查胜任能力、人际交往技术和心理学理论等。具备这些技能, 法务会计师就能够进行调查、分析、报告, 并对舞弊以及白领犯罪调查的财务方面进行作证。而注册会计师只需具备会计和审计技能, 会计和审计技术的结合使他们能够进行检查, 然后就问题是否存在、控制是否恰当做出最后决定。

法务会计具有自己独特的优势, 从已经发生的舞弊案件中可以看到, 在舞弊被揭露之前已经有许多线索, 但由于社会缺乏专门调查财务舞弊的机构, 舞弊持续一定时间后才暴露, 但这时舞弊已经造成巨大损失。有了舞弊审核师的服务, 利益相关者对财务有疑问时, 就可以委托舞弊审核师进行调查, 以确认舞弊是否存在, 从而在一定程度上及早发现舞弊行为, 减少舞弊所造成的危害。

另外, 法务会计舞弊审核的方法很独特。舞弊审核师经常按照动机理论进行换位思考, 以了解企业系统控制的薄弱环节和舞弊者采取的行为, 从而估计舞弊发生的可能性, 明确查证舞弊的证据。

最后, 法务会计舞弊审核更关注企业的“财务预警信号”。企业的“财务预警信号”包括一般预警型号和具体预警信号。舞弊审核师在调查中更关注财务舞弊的预警信号, 如会计异常、分析性异常、异常行为、暗示与投诉等。由于人类固有的局限性, 注定大多数舞弊会留下蛛丝马迹, 舞弊审核师根据这些信号能及早发现财务舞弊行为。

基于此, 我们可以得出结论, 我们的法务会计作为一种新利器在财务舞弊中的应用是灵活而强效的。

摘要：法务会计作为一个新兴学科的出现, 它的用武之地是不可估量的。国外的实践证明, 法务会计是治理财务舞弊的利器, 是上市公司财务报告舞弊的克星。本文介绍了法务会计的涵义, 重点分析了法务会计的用武之地——在控制和治理舞弊方面的作用, 及其与独立审计在舞弊控制方面的区别。

关键词：法务会计,财务舞弊,上市公司,独立审计

参考文献

[1]王海侠.法务会计——治理财务舞弊的利器, 2008.9

[2]赵如兰.关于我国法务会计的理论结构, 2001

[3]吕金作.刍议法务会计在电力企业中的应用, 2007

财务舞弊造假法务会计 篇2

关键词：法务会计；上市公司；财务舞弊；分析研究

法务会计，是结合法律、审计以及财务的一类新型行业，而且相对传统会计而言，法务会计本身应当是基于法律基础进行会计工作的一项职位，所以，其特殊性可以体现在三个方面，其一，有明确的针对目标，一般在财务舞弊问题产生后，法务会计的职责则是根据委托者的要求获取一些财务证据数据；其二，具有多样的手段，法务会计人员一般会采用会计、审计及法律等多种方式审核目标上市公司的财务舞弊行为；其三，服务范畴大，对于法务会计法务会计人员而言，可以接纳更多的委托，而且工作服务内容可以包含证据获取、法律咨询、损失计算以及诉讼证明等等。而笔者将通过本文，就基于法务会计角度审视上市公司的财务舞弊方面，展开具体的研究与分析。

1一般的舞弊行为分类

1.1关联方交易舞弊

简单来说，关联方交易舞弊主要可以体现在相关管理部门为了掩盖亏本问题，假造盈利事实而采用的关联方交易方式，此外，这种过程并没有通过报表以及相关记录进行表现，进而导致虚假信息直接危害报表使用者利益的行为。而对于上市公司而言，则会采用关联购买销售舞弊、委托经营舞弊、资金流动舞弊、经费均摊舞弊等关联方法假造盈利事实。

1.2资产重组舞弊

一般而言，资产重组可以包含资产替换、并购以及债务重组等多种方式，而且一般多出现在关联方之中，而根据我国曾经出台的《业会计准则》中曾经严格规定非货币交易的资产需要替换其账面价值，并且要缴纳税费。这也导致基于资产替换、转移等开展的舞弊行为无所遁形，所以目前资产重组舞弊行为仅仅包含并购以及债务重组。

1.3政府支援舞弊

一般各地政府都会对上市公司采用一些优惠政策，而部分上市公司则会依靠这些政策进行舞弊，即主要是操控盈利额度等等。另外，一般政府支援的方式可以划分为税收政策以及补贴政策等等。

1.4基于不科学的会计政策或估价的舞弊

这种舞弊行为的产生主要是由于结出费用、股权投资等核算方式的不合理、合并政策、折旧方式的不科学所致。

1.5隐瞒实际交易的舞弊

就目前来说，交易公司可以通过隐瞒实际交易即可达到舞弊目的，即如采用会计报表项目篡改、隐瞒实际交易的过程，甚至不将交易事实在报表明确记录，记录内容无法体现实际交易流程，进而形成欺诈行为[1]。

2引发舞弊问题的因素分类

2.1缺乏科学的治理体系

一般而言，正常的上市公司治理体系主要是将大股东利益作为主要保护点，而对于中小股东的保护往往不足，而且后者在公司运作与决策过程中都无法提出意见，进而导致利益受损。而且赋予越大的权力则会导致更大的控制，这也就导致了目前普遍上市公司治理系统产生两类极端问题，其一，“一股拥有一票表决权”问题导致大股东操控整个公司运作；其二，“谁在理，谁有说话权”问题导致“在理者”获得最多利益。

2.2财务人员素质不足

虽然上市公司财务人员的职业能力与素质已经达到一定标准，但是在当前利益驱动的市场经济体系中，一些不正之风往往会让部分会计人员忽视自身职业道德，进而转变为不断最求物质利益，即如个人思想、利己思想、享乐思想以及拿来思想等不良思想让他们的私语不断膨胀，进而忽视行业实事求是、客观公平的思想原则。

3法务会计调查的范围及拓展工作

3.1法务会计调查的范围

就法务会计而言，其调查工作的调查范围可以体现在三个方面，即：①仔细调查会计账本及记录，可以涵盖采购各类账目、非常规支出的现金账目、需要收付的账目、员工工作发放账目等；②检测相关系统，在信息化时代背景下，采用现金的计算机技术也能达到舞弊的目的。

所以需要法务会计人员完全清楚采用信息系统舞弊的各类手段与行为，同时对相关系统软件进行合法性检测，检测包含软件评估是否合法、控制内容是否合法；另外可以对比各类数据库的数据，并且进行汇总，检验企业内部电子数据安全性；3、其它调查，其它调查主要是涉案人员问询、电子邮件查询等工作，进而判定舞弊行为的真实性、严重性，同时准确锁定相关责任人。

3.1法务会计调查的拓展工作

对于法务会计人员而言，在完成财务舞弊调查后，还需要进行一些拓展工作，即如与调查对象企业进行合作，强化内部管控，起诉舞弊行为责任人；诉讼配合，一般在舞弊行为发生后，诉讼当事人则需要有效的证据来体现诉讼的合理性，而法务会计人员则可以进行诉讼配合，即向当事人提高相关的证据支持，同时还能辅助律师完成专业会计信息的鉴定、统计以及诠释，进而确定相关责任人的行为是否符合舞弊判定的标准；明确诉讼过程中会计信息的法律职能，因为一般而言，在明确会计的法律信息职能是往往会存在诸多的问题，即如虚假会计信息的概念与判定、虚假会计信产生的因素属于主观还是客观、相关责任人应当怎样担当民事责任等等。而法务会计人员则可以有效解决这些问题，即通过和律师的配合合作，进而对这些专业的会計、法律问题提出准确的判断与决策。

4结语

总体而言，法务会计属于一项特殊的职业，即主要是讲法律与会计相结合，也将在目前一些上市公司存在的财务舞弊行为的判定方面起到关键性的作用，而且可以在起诉过程中提供相关的财务信息证据支持，辅助律师判断舞弊行为及其严重性，进而为各个上市公司的良好运作奠定了重要的基础。

参考文献：

[1]刘明辉，刘雪晶.法务会计在治理上市公司财务舞弊中的应用研究[J].商城现代化，2015，09（09）：165-167.

[2]高地.法务会计在上市公司财务舞弊中的具体运用[J].才智，2014，05（05）：367-369.

财务舞弊造假法务会计 篇3

近年来, 随着经济的快速发展, 上市公司进行财务舞弊, 编制虚假财务报表, 以获取巨大利益的事例层出不穷。其负面影响是非常广泛的, 深刻的。这种现象的发生, 在社会上引起了广泛的关注。因为, 一旦这种现在不能得到很好的治理, 会严重干扰我国经济的顺利发展。

(一) 上市公司财务舞弊的现状

1. 财务造假隐蔽。

近年来, 实施财务舞弊都是精心设计和规划的, 手段极为巧妙, 在正常情况下, 是很难被发现的。舞弊手段的复杂性给调查带来了极大的困扰和挑战。财务舞弊案件的手段越复杂、越隐蔽, 调查越困难, 其造成的经济后果也越严重。舞弊公司违规类型中, 延迟披露、材料遗漏、最大股东占用上市公司的资产、虚假陈述、安全漏洞、虚构的利润占了绝大多数, 财务舞弊案件不仅给多数投资者带来了巨大的损失, 也破坏了“公正、平等、公开”的资本市场运行机制。

2. 会计市场日益混乱。

虽然我国已初步建立以会计事务所为核心系统的监督体系, 其中包括审计师事务所, 资产评估事务所和其他社会机构, 以及一些民间监督组织, 但仍存在很多问题。而且监督制度并没有发挥其应有的监督作用。长期以来, 为了得到客户的会计师事务所, 不能坚持职业准则, 不能公开地进行合法的审计工作活动。一些会计师明知企业存在的舞弊行为, 但为了同被审计单位寻求长期的合作, 不仅不披露虚假会计信息, 而且协助在该公司的舞弊。

(二) 上市公司财务舞弊原因

1. 弱化的法律和行政监督职能

在世界上, 对会计市场实施立法控制是一种常见的做法, 我国还建立了以“证券法”“公司法”等法律制度为中心的会计法律体系, 以规范会计市场。然而, 在实施过程中, 由于法律是不完善的, 执法不严格, 法制观念淡薄等原因, 导致财务舞弊现象依然盛行。随着市场经济的发展, 不断出现新的经济行为和经济业务, 原会计法规制度已经远远落后, 没有对新经济业务进行指导和约束。上市公司高管不顾法律, 以权代法, 在自身利益驱动下, 强令会计人员实施财务舞弊案。广大投资者都不擅长用法律武器来保护自己的利益, 导致上市公司财务舞弊明显降低了风险, 从而进一步助长了上市公司的腐败行为。此外, 国家监督和执法的力度不够, 进一步产生和蔓延了财务舞弊案, 被称为“经济警察”的注册会计师负责过滤会计信息风险, 保证会计信息质量, 并承担降低会计信息识别成本的重要任务, 但在现实的会计舞弊案件中, 注册会计师往往成为负责人之一。

2. 不健全的公司治理结构

我国上市公司普遍存在“一股独大”的现象, 股东大会, 董事会, 监事会, 独立董事往往是发挥不了多大的作用, 占主导地位的是最大的股东。在这种情况下, 内部控制机制是难以防止对中小股东进行的会计舞弊, 对于国有上市公司, 由于“所有者虚位”问题的存在, 很难形成内部控制。如果所有者与公司经营层之间没有建立有效的委托代理机制, 经营层就很可能为维护个人的领导地位、捞取政治资本或获取经济上的奖励等目的, 进行会计造假。我国的上市公司从成立之日起, 就存在不足之处, 甚至其上市纯粹是为了解决资金流短缺的问题。为了成功上市, 这些公司往往调整甚至重做会计报表, 虚构利润, 进行财务包装。

3. 管理层舞弊的相关压力和为了个人利益实施舞弊

现代企业制度下, 管理层作为受托代理人, 公司所有者对其都有经营业绩的要求, 其个人薪酬也与公司经营业绩挂钩, 管理层除基本的薪酬外, 还可根据业绩获取业绩奖励包括红利, 股息, 股票, 提升职务等等。激烈的竞争, 或由于行业不景气的经济衰退, 对企业的财务业绩可能会与目标相距甚远, 为了完成任务和获取业绩奖励, 管理层往往千方百计通过财务舞弊达到业务目标。管理层自身的财务压力也会使其舞弊, 以化解经济压力。例如:高管自己沉重的债务, 不可预见的资金需求以及奢侈的消费习惯。此外, 工作关系也有可能成为高管诈骗的压力来源。

其他经济利益驱动也会成为上市公司财务舞弊的动机。行为主体的利益确定行为的方向和特点, 作为信息提供者的会计行为主体, 他们的利益目标, 将直接影响到会计信息质量。在现有的企业制度下, 利益的企业目标是多元化, 在很大程度上取决于双方的经济利益与政治利益, 这些利益的获取和失去在很大程度上取决于会计数据的高低与减增。例如, 经理人的薪酬系统, 是否是年薪制或其他补偿机制都不约而同地连接到管理人员的工资和会计数据, 为了获得高奖励, 会计数据清洗成为一个“理性”的选择。

(三) 财务舞弊案带来的负面影响

财务舞弊不仅是一种经济现象, 也是一个深刻的道德信念的显形。我国正处在计划经济体制向市场经济转型的过程中, 制度变迁中会挑战人们的传统道德和文化意识。而市场经济作为一种竞争制度, 优胜劣汰, 个人主义、利己主义开始成为一种合理化的思想散播, 部分缺乏道德约束的人开始为了各种利益而失去诚信, 开始变得疯狂。财务造假, 虚假文凭, 伪劣产品伴随着市场经济悄然盛行, 它最终破坏以信用为基础的市场经济。

财务舞弊反复出现对经济市场的有效运作产生了负面影响, 使广大投资者承受巨大的经济损失, 动摇了市场经济发展的基础———诚信的要求。企业财务舞弊行为, 不仅会带来非常高的风险, 而且将最终损害企业的自身利益, 同时对我国的经济建设将产生极为不利的影响。面对财务舞弊行为, 注册会计师行业正面临着前所未有的危机。同时, 法务会计在国际社会异军突起, 并提供了一个强大的工具, 控制财务舞弊。国外的实践证明, 处理上市公司的财务舞弊, 法务会计不仅有责任, 而且还具有独特的优势。

二、法务会计对财务舞弊控制的分析

(一) 法务会计含义、产生与功能

20世纪80年代初, 美国出现了法务会计 (Forensic Accounting) , 即接受委托或授权的法务会计师。法务会计是特定主体综合运用会计学与法学知识以及审计方法与调查技术, 旨在通过调查获取有关财务证据资料, 并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述, 会计学、综合运用审计学、法学、证据学、侦察学和犯罪学等学科有关内容, 以解决与经济有关的财务舞弊犯罪问题, 并发表专家性意见的一种会计专业行为。从相关的文献看, 会计师从事会计业务的时间最早是第二次世界大战。在第二次世界期间, 需要调查的美国联邦调查局 (FBI) 已雇用了500多名会计师, 代理检查和监视约计金额5亿美元的金融交易。

大量的财务舞弊案件和社会现实发生是法务会计产生的根本原因, 可见法务会计和舞弊有着密切的联系, 可以说, 财务舞弊案促进法务会计的产生。法务会计是财务舞弊审计, 法务会计和财务舞弊有着密切的联系, 必定显著影响财务舞弊案。我国正处于经济结构调整的重要时期, 财务舞弊案件越来越多, 财务舞弊造成的经济损失越来越大, 财务舞弊手段越来越隐蔽和复杂, 这就对法务会计人员提出更高的要求。

法务会计包括舞弊调查和诉讼支持两种功能。舞弊调查是法务会计的一个技术功能, 法务会计接受本公司的聘请, 检查公司的账簿, 访谈有关人员确认舞弊行为的发生, 舞弊的严重程度, 并赔偿损失。诉讼支持是法务会计的社会功能, 法务会计师可以协助当事人、律师从会计角度来看, 自己对各方使用的会计信息进程中弱点的分析, 评估有利的事实, 对可能涉及的诉讼问题, 及早和充分的进行信息交流, 及时找出事实的真相, 通过法院的最终裁决, 使这些法律事项, 获得正确的处理, 以保障会计准则及其他有关法律法规的正确实施。

(二) 法务会计对财务舞弊的控制

1. 加强对上市公司会计信息系统的检查, 深入研究会计账簿及记录

在复杂情况下, 有些财务舞弊是利用计算机技术, 有可能需要法务会计了解信息系统所使用的各种手段控制和控制的内容, 分析其存在的利弊以及对软件本身的合法性审查, 分析和比较不同数据库中的数据, 检验和测试企业电子程序的数据安全性, 检查数据处理系统、计算机系统、财务系统和公司或个人的金融活动, 以确定目前拥有这些系统面临的危险与危害程度。

调查与分析财务记录, 查看实际的财务状况, 并确定资金分配根据的真实性和成本估计的合理性, 审查经营活动的业务流程的隐蔽性和舞弊性, 是否转移资产, 资产识别按照法律规定恢复股权, 查明业务是否受到损害, 并评估所遭受的损害程度, 揭露公司的面纱, 证明谁拥有份额, 谁是幕后, 鉴定其他财务和会计违规违法的不当行为。

2. 强化上市公司外部治理机制, 加强法务会计建设

我国上市公司外部治理结构的目的, 是要建立一个全面的监管体系, 而完善法务会计建设是完善的监管制度中最重要的。建立基本规范应严格遵守基本准则, 具体的指导方针, 工作程序和方法。执业规范和道德的规范是一个完整的系统, 以确保进行法务会计鉴定业务过程中有规可循、有章可依。控制财务舞弊案的核心资源是法务会计, 他们的主要任务是分析财务信息是真实还是虚假。加强法务会计建设, 有利于预防上市公司财务舞弊的发生。

(三) 我国发展法务会计的必要性

1. 会计的法律问题需要法务会计解决

我国的经济正处于一个过渡时期, 经济纠纷愈演愈烈, 财务舞弊犯罪的手段也越来越复杂与微妙。这给工作人员审理案件带来了很大不便。法院在审理案件时, 一定要注意会计信息是否失真, 失真的原因是故意、过失或舞弊, 以及作为结果, 信息失真给信息用户带来了多大的经济损失。要解决这些问题, 就离不开法务会计人员, 法务会计人员的出现为这些问题的解决带来了曙光。

2. 会计信息技术发展的需要

随着计算机和网络技术的飞速发展, 会计电算化走进了办公室生活, 会计信息发生问题, 使企业内部财务舞弊的行为愈演愈烈, 其直接经济后果不仅体现在明确的委托方和受托人之间, 这使会计信息的使用者要求会计信息是非常有限的。会计人员很难从大量的财务数据中提取有用的证据。一旦产生了会计信息使用者认为不应该出现的经济后果, 必然产生法律上的冲突。这种市场环境, 反过来又为发展法务会计提供了市场环境, 法务会计的工作人员将发挥积极的作用, 规范市场秩序, 减少这种经济后果。

3. 传统审计的许多不足之处

随着社会的不断发展, 人们对信息透明度的要求越来越高, 同时提高了对审计人员的工作要求。人们要求审计人员对上市公司及时准确地反映其所发生的经济业务。因为他们反映的会计信息总是在经济活动产生后果之后, 时间上对审计功能产生了限制。但法务会计的出现, 不仅拉近人们与审计之间的沟通距离, 也使审计人员在财务舞弊行为中弥补了其所缺乏的某些功能。

4. 市场经济和法制社会建设需要法务会计

在迅猛发展的市场经济条件下, 法律制度是实施会计行为的保障, 会计和法律之间的关系变得越来越密切。在交易过程中越来越繁杂的经济活动, 经济纠纷也越来越多, 而这些案件给会计人员带来了巨大挑战, 但也增强了法务会计队伍建设的必要性。

三、结论

财务舞弊造假法务会计 篇4

与众多其他行业一样,法务会计的产生也是基于巨大的社会需求。现代法务会计最早产生于20世纪80年代,当时发生在美国的内部股票舞弊案和储蓄信贷行业的丑闻在社会上引起了巨大轰动,而这种舞弊案件的发生大多与会计造假有关。要对这些大型经济丑闻进行调查,企业的会计账簿以及据以编制财务报告的会计凭证便成为了重要的调查线索。由于法律法规和企业会计分属不同学科, 律师虽然在法律知识上极为精通,对企业的运作也可能会有一定程度的了解,但是对于会计准则的运用和企业舞弊的手段、方式却不够熟悉。因此,无论是政府、投资者还是债权人都对同时精通企业财务和相关法律法规的专业人员产生了巨大需求,法务会计应运而生。

二、法务会计在治理财务舞弊中的作用

(一)弥补独立审计固有缺陷的作用

虽然法务会计和独立审计都是以接受第三方委托为前提,通过对上市公司的相关财务资料进行审查来检验其财务信息的真实、合法性,并且取得相应证据揭示其财务舞弊行为,但是两者在性质、目的和方式上仍然存在着显著差异。法务会计人员的舞弊审核业务是一种咨询服务而非审计服务,没有时间和主体的严格限制,二者性质不同;法务会计的目的是发现并减少财务舞弊带来的损失,并不对其发表财务报告的合法、公允性发表审计意见,二者目的不同;在委托人出具司法会计委托鉴定书或聘请书时,法务会计的舞弊审核活动即可开展,而不需提前告知被审核企业或犯罪嫌疑人,二者调查方式不同。

由于现行注册会计师聘任制度严重危及了独立审计的独立性、相关法律法规对事务所和注册会计师的监管不到位,使得我国独立审计制度存在着较大的缺陷。然而通过以上的比较分析我们可以看出,法务会计的出现不仅可以及时获得证据来保护投资者的利益,还可以弥补我国注册会计师独立审计制度的缺陷,从而更好地治理上市公司财务舞弊行为。

(二)预防作用

研究表明,在资本市场发展成熟的市场经济国家,比起行政处罚和刑事诉讼,上市公司更惧怕的是众多中小股民所提起的民事诉讼。在我国,由于相关法律体系的不完善,上市公司因财务舞弊行为而遭刑事诉讼进而被追究刑事责任的情况十分少见,而行政处罚力度较轻;与此同时,众多中小股民由于缺乏相关的会计、法律知识,同时又缺乏有关专业人员的诉讼支持,无法取得相应的法律证据,很难得到应有的赔偿。由此看来,对于上市公司来讲,进行财务舞弊的成本远远小于收益,因而财务舞弊行为之所以屡禁不止也就不难解释了。

相应的,由于同时精通法律和会计的相关知识,法务会计能够很好地进行深入调查并在案件的诉讼中取得有力的证据,可以更好地保护投资者和其他债权人的合法权益,大大增加了上市公司财务舞弊的成本,上市公司在权衡进行财务舞弊所带来的收益和成本之后便会减少对财务报表的粉饰。因此,法务会计对上市公司财务舞弊有一定的预防作用。

(三)控制作用

一般情况下,在上市公司财务舞弊行为被曝光之前,投资者和其他债权人便已经察觉到上市公司可能存在财务造假,但是由于缺乏相关的服务机构和人员,他们无法及时得到相应的援助、对上市公司进行调查取证,而只能在事后损失已经发生的情况下通过诉讼等法律途径维护权益。

但是在法务会计的帮助下,投资者、债权人和其他利益相关者可以在任何有需要的情况下委托法务会计对上市公司进行调查取证,而不必等到会计年度末上市公司财务报表公布之时,这样就能够及时发现并制止其财务舞弊行为,防止损失的进一步扩大。因此,法务会计对上市公司财务舞弊有一定的控制作用。

(四)调查和取证作用

当财务舞弊行为发生后,能否取得法律诉讼所需的有关证据成为投资者和其他利益相关者能否挽回损失的关键。

上市公司财务舞弊发生之后,法务会计受委托人委托开展会计调查来搜集能够证明上市公司舞弊行为存在的确凿证据,并且依照这些证据确定委托人所受到的损失的范围和数额,从而出具专家意见为委托人提供诉讼支持。会计调查的主要步骤有:对于已存在财务舞弊事实的认定;相关证据的搜集;投资者或利益相关者损失范围的界定与计量。

三、对我国法务会计现状的反思及建议

(一)加强法务会计理论研究和人才培养

对于法务会计的相关理论研究和人才培养,我国目前尚处于起步和探索阶段。因此我们需要借鉴国外经验、制定整体规划,大力推进各高校对于法务会计专业人才的培养,逐步建立起完整的教育体系,完善学科建设,从而促进法务会计理论研究的发展,并及时为社会输送法务会计专业人才。

(二)积极推进法务会计在实践中的应用

基于市场的需求及前述法务会计在治理上市公司财务舞弊所发挥的巨大作用,我们应该积极推进法务会计在实践中的应用。完善的法律制度体系是法务会计发展的重要前提,法律法规制度的缺乏使得法务会计在实际应用中无法可依,极大影响了其发挥作用的效率和效果。因此,我们应加强相关法律制度建设、设立相关从业资格认证,从而更好地规范和促进法务会计在实践中的应用。

摘要：近年来,我国上市公司财务舞弊现状日趋严重,法务会计的应用愈发重要。本文主要从弥补独立审计的固有缺陷、预防财务舞弊发生、及时发现和控制财务舞弊所带来的损失、事后的调查和取证四个角度来具体论述法务会计在治理上市公司财务舞弊中所发挥的作用,并对我国法务会计的发展提出建议。

关键词：法务会计,上市公司,财务舞弊

参考文献

[1]李若山,谭菊芳,叶奕明,洪剑峭.论国际法务会计的需求与供给—兼论法务会计与新《会计法》的关系[J].会计研究,2000(11)

[2]张倩.治理上市公司财务舞弊的法务会计研究[D].重庆大学.2013年4月

财务舞弊造假法务会计 篇5

一、引入法务会计治理财务舞弊的原因

(一) 内部控制及独立审计制度的不足

内部控制制度和注册会计师的独立审计本来是企业两个相辅相成的控制模式。完善的内部控制可以及时发现被独立审计忽略的财务舞弊, 保证财产安全。但如果企业内部控制系统不够完善, 且管理者再对此加以利用进行舞弊行为, 此时财产损失将不可避免。独立审计属于外部控制系统, 对财务舞弊的控制是通过注册会计师遵照独立审计准则, 实施审计程序, 运用一定的会计方法来实现的。但由于我国注册会计师市场起步较晚, 一些制度还不够完善。且近年来财务舞弊的形式越来越多样, 涉及的案件越来越复杂, 更需要审计人员不仅要熟练掌握会计方面的知识还要对国际国内的相关法律、法规有一定的了解, 所以能够同时运用会计知识和法律知识进行舞弊审核的法务会计人员受到广泛关注。

(二) 虚假会计信息的泛滥及法律对其鉴定不足

会计信息是企业等会计主体向市场提供的一种特殊产品, 如果其质量不合格就会对使用者造成误导, 由于政府决策部门和广大投资者都是其使用者, 所以其造成的经济损失将不可估量。例如在证券市场中制假、造假的案件时有发生, 严重破坏了我国资本市场的正常经济秩序, 危害了我国资本市场的正常发展。当虚假会计信息的危害达到一定程度时, 社会公众中就会出现对虚假会计信息的起诉。虽然我国出台了相关法律对其进行惩处, 但一些法律法规中对于其法律责任的规定过于理论化, 导致会计专业人员与司法部门之间在对于虚假会计信息的界定和是否提供虚假会计信息的判定上产生分歧, 因此影响法律法规的实际应用, 不能更好保护公众利益。而法务会计的出现正好解决了这个难题, 能够确保法律对虚假会计信息等财务舞弊的调控作用, 减少并控制财务舞弊的发生。

(三) 法务会计在治理财务舞弊中具有明显优势

第一, 法务会计能够仔细检查出舞弊风险, 并采取积极的措施, 来预防欺诈与财务舞弊;还可以通过建立和完善内部控制制度及制定针对财务舞弊行为进行惩治的制度和措施等, 降低财务舞弊活动发生和发展的机会, 这也能达到预防舞弊的效果。第二, 要解决问题, 就要先发现问题。法务会计人员能够及时发现财务舞弊的征兆或者“预警信号”, 并运用会计学、审计学和法学的专业知识从经济欺诈与财务舞弊在会计资料中留下的痕迹进行追踪、取证, 查出他们背后是否隐藏了舞弊活动。第三, 法务会计人员可以运用会计学相关知识, 建立数学模型, 对一些案件的损害进行货币计量。第四, 法务会计人员不仅在涉及会计专业知识案件的诉讼过程中能提供相应服务, 而且在庭外程序中也发挥着巨大作用, 例如, 向司法部门或律师等提供案件涉及到的相关专业知识, 帮助其作出正确的判断, 为维护司法的公正和完善法律制度发挥了积极的作用。

二、法务会计在治理财务舞弊中的应用

(一) 引发财务舞弊行为的因素分析

一般来说, 引发财务舞弊的因素可分为内在因素和外在因素两个方面。首先, 压力和动机是引发舞弊的两个重要的内在因素。进行财务舞弊的公司大部分都是迫于银行贷款、股票的赢利、企业的经济效益或是管理人员的业绩考核等压力, 及以获得最大经济利益为动机, 通过伪造会计文件或是提供虚假的会计信息进行舞弊活动。更重要的是, 企业内部控制制度不健全;管理人员做出错误判断, 使内部控制制度失去应有效果;高层领导者无视企业内控制度, 使董事会等内控部门丧失控制功能;管理人员之间相互勾结, 也会导致舞弊的发生。其次, 在证券市场中, 一些上市公司自己或联合中介执业者 (即审计人员) 等, 通过提供虚假信息、欺诈或暗箱操作进行“合谋舞弊”, 攫取最大经济利益。

(二) 法务会计在治理财务舞弊中的具体应用

1. 财务舞弊甄别。

法务会计人员通过对会计信息系统、会计账簿和记录进行检查, 审查经营活动的真实性和合理性, 查明资金的分布, 对隐匿或欺诈性转让的资产进行鉴定和追回, 收集有关证据来证明舞弊行为操作者的违法行为。揭露公司的舞弊行为并不是最终目的, 法务会计人员通过对舞弊的甄别与调查, 不仅可以揭露出存在的舞弊行为, 也会发现该企业舞弊的成因、进行舞弊的员工到底是谁, 从而能够发现企业内部控制系统存在的重要问题并帮助其完善, 或是建议企业起诉舞弊者。

2. 诉讼支持。

法务会计的诉讼支持主要分为两种, 一种是为客户提供的诉讼支持, 包括检查财务记录、案件材料的检查、为客户推荐诉讼战略、协助谈判、书写协议等;另一种是为司法机关和律师提供的诉讼支持, 其中为司法机关提供的诉讼支持包括组织证据、在审判前和审判中的会计分析、准备证人审核、协助为质证或对证人进行询问而进行的会计专业问题的咨询以及在涉及财务舞弊和财产权益的案件中, 所涉及的专业问题进行调查、证据搜集、提供专家意见或出庭作证、质证的专家证人制度;而为律师提供的诉讼支持业务就更为广泛了, 包括提供财务、会计方面专业知识的指导、评估案件中涉及的无形资产和股票的价值、计量造成的经济损失、对案件所需证据提供建议、协助起草索赔或谈判文件、利用自己的专业知识评价对方提供的财务证据, 提供专家证言等。所以, 从以上两方面的举例可以总结出法务会计诉讼支持业务主要包括以下内容:评估诉讼风险及参与诉讼策略的制定;搜集、审查、鉴定财务资料证据;咨询和参与谈判;会计、审计准则遵守情况认定;量化经济损失;出庭作证与质证。

3. 法务会计工作报告

法务会计工作报告是法务会计人员提供的最终的工作成果, 是法务会计人员在接受委托后, 根据有关资料, 利用专业知识对案件或纠纷等涉及的财务、会计方面的问题进行解释、说明, 并作出专业判断而形成的结论性文件。与审计报告不同, 由于法务会计工作报告需要对财务舞弊进行细致的调查和严密的推断, 所以出现误差的可能性通常较小, 可以形成专家证据为委托人所使用。

三、结论

在经济飞速发展的今天, 企业财务舞弊、财务纠纷案件层出不穷, 舞弊手段不断变化并且不再单一, 使企业和社会大众遭受巨大经济损失, 严重阻碍我国经济繁荣与发展。所以我们迫切需要法务会计人员以专业的视角能使这些问题得到妥善解决, 完善我国法务会计理论体系, 加强规范法务会计相关制度, 提高法务会计人才的竞争力, 帮助我国法律制度更加完善。

摘要：由于我国内部控制及独立审计制度的不完善、虚假会计信息的泛滥及法律对其鉴定不足以及法务会计在治理财务舞弊中具有的明显优势, 我国引入了法务会计治理财务舞弊。法务会计在治理财务舞弊中的职能分为财务舞弊甄别和诉讼支持, 并最后形成法务会计工作报告, 为委托人所使用。法务会计为维护司法的公正和完善法律制度发挥了积极的作用。

关键词：法务会计,财务舞弊,应用

参考文献

[1]王相军.独立审计的舞弊审计与法务会计的舞弊审核之比较[J].当代经济, 2007 (7)

[2]万宇洵, 曹爱兰.法务会计对会计舞弊的揭示机理探析[D].湖南大学会计学院

法务会计舞弊调查浅析 篇6

一、法务会计舞弊调查

1. 目标优势。

舞弊审计的目标主要是针对财务报告, 对财务报告中是否存在由于错误或舞弊造成的重大错报获得合理的保证, 它通常会制订一个重要性的标准, 重要性以下的舞弊和其他形式的舞弊通常会被忽略。但舞弊调查的目标是针对所有的舞弊, 不管是报表舞弊还是非财务数据的舞弊, 对舞弊的存在与否给出判断, 也不论其重大与否。由此可见, 在财务舞弊手段愈来愈多样化的今天, 法务会计舞弊调查相应地运用多种手段来侦查舞弊会更为有效。

2. 范围优势。

舞弊审计中主要使用审计抽样方法, 由于其在样本选取、数据选取、审计重点确定上存在许多的主观因素和不可控因素, 使得审计在发现舞弊上存在一些瓶颈。这些缺陷包括:抽样数据的来源主要都是财务数据而忽视很多表外事项;对审计重点、确定审计风险水平时运用职业判断不可避免带有一定的主观性, 只有发现了违规行为, 才可能扩大舞弊审计的范围等。而法务会计舞弊调查中, 一般都要对那些有舞弊嫌疑账户的每一笔交易进行详细的检查, 范围更广, 包括存在企业中的所有舞弊。

3. 手段优势。

在对待舞弊审计中的财务资料时, 舞弊审计人员应以一种职业怀疑态度来执行审计工作。而舞弊调查则需要法务会计人员具有更高程度的怀疑态度, 这包括质疑的思想和对证据的批判评价态度, 对与可疑账户有关的所有信号和信息来源都要进行更加详细的检查。显而易见, 舞弊审计有专门的技术方法, 而且必须按照审计程序进行, 但舞弊调查的方法则更多, 具有方法的灵活性和态度的主动性。其中, 舞弊调查比现有审计方法先进的一点是对舞弊线索的追踪, 舞弊线索也可称为舞弊征兆或红旗信号等, 国外的法务会计师在舞弊调查时除了审计常关注的会计资料和内部控制方面外, 还包括对职员的生活方式、职员的异常行为、来自其他单位的投诉等方面, 并对法务人员进行训练。这些征兆可以使法务会计人员在主动调查阶段找到突破口。

二、法务会计舞弊调查的工作程序

1. 确定所要查找的舞弊类型。

为了保证能查找出所希望调查的舞弊, 调查人员需要提前很长时间安排计划。因为不能审查所有项目, 所以必须在给定的时间内选择审查的舞弊类型, 这当然要根据对舞弊征兆的观察和判断。无论针对何种舞弊类型, 都必须明白所采用的审计程序很可能会漏掉其他舞弊类型。为了尽可能减少漏网之鱼, 在设定时期内调查人员应致力于囊括企业容易受影响的所有舞弊类型。在准备调查方案时, 还应该考虑企业以前曾被怀疑过或已经证实的舞弊和举报的舞弊。如果企业曾有过舞弊的案例, 那么调查方案中应优先针对这种舞弊。

2. 选择一笔恰当的会计交易。

该笔交易与所选择的舞弊类型不同, 这主要是了解企业的经营业务的全景, 获取与该交易相关的支持性凭证记录和档案, 熟悉合同、订单条款、产品或服务要求。这个阶段不需要取证。

3. 执行调查程序。

在这一步, 要注意针对不同舞弊类型选择不同的调查方法, 打破传统审计工作方法, 采用更有效的主动性调查方法。比如, 调查重复付款舞弊, 这种类型是舞弊者向一个付款人就一笔业务付款几次, 调查程序是审阅只有单一卖方的付款, 以辨别金额相似的付款交易。当然, 要调查多方付款人舞弊就复杂得多。该类型是选择不同收款人作为产品或服务的接受方以证实付款交易, 舞弊者可以利用真实性付款来伪造虚假付款的所有书面资料, 所以针对支持性凭证进行有限的检查和对货物的调查都难以揭露虚假付款。对于这种情况, 调查人员就要采取特殊的方式寻找线索, 如去现场向施工人员询问“是谁承包的工程”、“谁提供的劳务”等。

分两种情况:如果没有发现舞弊标记, 调查人员可放弃该笔交易, 继续下一笔交易。如果发现舞弊标记, 调查人员就必须寻找额外的证据来证实这一发现。就是说如果发现了强有力的证据, 必须对证据做好保密工作, 并开始谨慎地寻找同类舞弊的其他例子。尽管已经取得的证据足够说明舞弊的存在, 但要提起诉讼, 就应该再侦察一些确切性证据。因为只有一项证据, 有可能不被定罪或是处罚很轻。经验表明, 若舞弊者成功地舞弊而没有被发现, 他们将会尝试其他相似的舞弊, 而且通常不会改变舞弊伎俩。

以上调查程序适用于调查之前没有迹象表明舞弊存在的情况, 法务调查人员必须自己发现线索, 并证明是否存在舞弊。如果舞弊调查一开始就知道舞弊的线索, 通常是在已经立案的案件中, 那程序就简单了, 直接明确要调查的问题, 有针对性地采用调查方法, 强调法务调查工作的证明性。

三、提高我国法务会计舞弊调查业务水平的措施

1. 创建法务会计舞弊调查业务人才培养环境。

与一般的注册会计师相比, 法务会计师除了需要具有会计、审计相关知识和技能外, 还要具有民法、刑法、证据学相关的知识, 掌握调查和取证技术以及具有更好的沟通、表达技巧和职业判断能力。目前对法务会计舞弊调查人员的培训还太少, 高级法务会计人才培养主要有中国政法大学承办的法务会计研修班和在职研究生班, 上海有培训机构承办国际注册法务会计师课程, 国内其他地区则鲜有此类培训。笔者认为, 当务之急是对当前从事舞弊审计业务的高级审计人员进行法务会计培训, 使他们由过去的审计师迅速成长为掌握国际先进法务会计舞弊调查技能的法务会计师。这需要政府、行业自律机构、研究院所多方位地提供这样的培训服务。

2. 创建法务会计舞弊调查业务法制环境。

审计业务已经具有完备的法律环境, 《会计法》、《审计法》、《注册会计师法》和独立审计准则等为审计业务提供了基本法律框架。虽然法务会计舞弊调查业务在执行具体业务时也要遵循涉及的法律制度, 但是目前还没有一部专门的法律来规范法务会计业务。法务会计人员在舞弊调查时方式灵活多样, 但当法务会计师与客户发生纠纷时, 如何判断法务会计调查人员是否尽责等, 类似的没有法律规范的事项都可能妨碍作为第三方服务的法务会计舞弊调查业务的发展。

3. 创建法务会计舞弊调查业务行业治理环境。

完善的行业管理离不开行业自律组织的建立, 法务会计舞弊调查业务要想发展, 应建立法务会计行业协会或法务会计师协会, 法务会计发达国家都建立有这样的组织。行业协会的建立可以协助政府搞好法务会计舞弊调查人员的培训、参与法务会计相关法律的制订、加强法务会计从业人员的职业道德教育、加强法务会计专门技术方法的交流和探讨等。

摘要：法务会计舞弊调查被认为比舞弊审计在对财务舞弊进行揭露和预防上从目标、范围、手段等多个方面都更具有优越性。本文认为应从人才培养、法律环境建设和加强行业自治几个方面完善和扶持法务会计舞弊调查业务的发展。

关键词：法务会计,舞弊调查,舞弊审计,舞弊征兆

参考文献

[1].托马斯.W.戈尔登等著.张磊译.法务会计调查指南.大连:东北财经大学出版社, 2009

[2].霍华德.西尔弗斯通, 霍华德.R.达维亚著.谢盛纹译.舞弊侦察技巧与策略.大连:东北财经大学出版社, 2008

法务会计对会计舞弊控制的浅析 篇7

关键词：法务会计,会计舞弊,控制

目前,我国法律职业人员普遍缺乏运用会计手段掌握、利用财务数据的能力,而会计人员则因缺少法律知识而难以有效地提供法律实务所需要的专业支持,能够同时熟练掌握并运用法律和会计知识的人才十分稀缺,这已经成为社会主义市场经济持续、快速、稳定发展的瓶颈之一。在上世纪90年代,法务会计在美国逐步得到发展。2001年安然会计丑闻的出现使人们对注册会计师的信心降到了最低点,但是却给了法务会计师施展才能的机会,法务会计由此获得了空前的发展机遇。目前,对法务会计的研究成为一个新的课题,世界各国特别是英美等国的学者从各个不同的方面对法务会计展开研究。顺应法务会计发展的国际潮流,将法务会计运用于我国的企业会计舞弊治理是非常必要的。

一、会计舞弊的后果与动因分析

1、会计舞弊的后果

会计舞弊行为已经逾越会计领域,成为一个社会问题,它给社会带来极大危害,会计舞弊行为不仅损害了投资者的利益,而且破坏了整个资本市场的运行机制和“公平、公正、公开”的原则。所谓会计舞弊就是说企业管理当局出于某种利益驱动故意行为造成的,虚报了企业的财务状况和经营成果,给企业经济造成巨大的损失,严重的可能会导致社会动荡。

一旦舞弊被揭发之后,有的公司直接宣告破产或被政府接管;有的公司出售其持有的资产,与其他公司合并或吸收新的资本;还有的公司被起诉或向股东支付赔偿达成和解。企业会计舞弊会牵涉会计师事务所,使社会公众对注册会计师产生信任危机。公司高级人员会被起诉,有些高级人员被迫停职或辞职,甚至会被判刑入狱;投资者和债权人蒙受巨大经济损失。

2、会计舞弊的动因分析

一是企业内部管理存在缺陷。上市公司财务舞弊的主体通常是公司的管理者和公司的财务人员。前者通常是财务舞弊的策划和指挥者,后者则是财务舞弊的具体执行者。无论是管理当局还是财务相关人员,其进行会计舞弊都是为使公司经济利益最大化的选择。经济利益的驱动是产生会计舞弊的内部动因和根源。

企业的会计人员由于他们是雇员,直接从事会计信息的记录和披露工作,他们的个人收益水平与公司的经营业绩有相当的关联性。通常在《会计法》和职业道德约束下,他们不会主动选择从事会计舞弊行为,但如果受到公司管理者的指使或就业等压力的驱动,他们可能会在权衡利害关系之后做出进行财务舞弊的行为选择。

二是外部监督的不足。上市公司会计信息的主要使用者是股东和其他利益相关者。注册会计师对保证上市公司的会计信息质量具有不可推卸的监督责任。从理论上讲,注册会计师应该企业管理者的委托,坚持独立、客观、公正的原则,对上市公司的经营业绩进行审查,并出具公正客观的审计报告。但是,在我国企业管理过程中,由于相关行业监督结构不完善,决定会计师事务所的权力掌握在企业管理者手中。企业通常会从自身利益出发,为了实现自身利益的最大化,通过各种手段向注册会计师施压利诱,迫使其就范,以达到购买审计意见的目的。注册会计师因揭露企业的舞弊行为会承担被解聘的风险时,就很可能屈从于企业,丧失职业道德,为其出具虚假的审计报告,甚至协助企业作弊。就目前而言,我国对注册会计师审计的监督和处罚力度不够。一方面,注册会计师与企业的合谋行为被发现的概率较低,另一方面,即使被发现,一般也仅限于行政处罚。所以,注册会计师与企业管理者进行合谋的收益通常大于成本,这也是导致企业会计舞弊案件不断发生的根本原因。

二、法务会计控制会计舞弊的特点和优势分析

法务会计来源于英文词组“forensic accounting”,是会计学和法学相结合的一门新型的边缘性学科,它将会计知识和法律领域的一些相关技巧进行有机结合,为查找舞弊,在法庭上提供法律证据和进行法律鉴定服务。随着社会经济的发展,舞弊问题越来越受到人们的关注,舞弊审计成为法务会计业务中最重要的一部分。法务会计在查找和控制会计舞弊方面有着自己独到之处。

第一,针对性强。当声称存在舞弊或已经发现舞弊发生时,委托人要求法务会计师收集证据或作为专家证人出庭作证。因此,舞弊审计是专门为发现和查证会计舞弊的行为。在实施舞弊审计时,法务会计师要特别注意查找与具体的违法行为相关的证据,弄清舞弊的具体操作过程,并认定舞弊行为带来的损失和影响。

第二,范围广泛性。随着社会经济的高速发展以及人们对会计信息披露质量要求的提高,涉及会计舞弊的经济纠纷、经济案件日益增多。法务会计师接受管理部门或私人委托,利用自己在法律和会计方面的专业知识调查取证,解释财务信息,提出专家性意见作为法律鉴定或用于法庭作证,从而帮助公司、私人自我维权。

第三,方法多元性。法务会计是融法学与会计学、审计学甚至侦查学等学科为一体的交叉领域,这种多元性明显体现在对其他学科方法的吸收并综合运用这些学科的知识、意识与技术手段来解决有关的法律问题上。法务会计师经常按照行为动机理论进行换位思考,以了解系统控制链的薄弱环节和舞弊者可能采取的行为,从而合计舞弊发生的可能性,明确查证舞弊的重点。

三、法务会计与审计对会计舞弊控制的对比分析

比较法务会计和审计,我们能够发现其中很多的共性。首先,在工作对象方面,法务会计和审计都是在会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他相关的财务收支的有关资料的基础上进行检查验证。其次,在行为主体方面,都是要有专业技术能力的人员来完成,他们独立于会计资料的编制者,要具有一定水平的会计及相关专业知识。事实上,由于激烈的竞争,法务会计正日益成为注册会计师和会计师事务所方兴未艾的业务拓展新领域。第三,在手段、方法和技术方面,二者均采用一定的账务检验手段来完成任务,检查验证会计资料的手段大部分是通用的。最后,在结果方面,法务会计和独立审计都要将工作结果以书面的形式向委托者报告,并在出具的报告书上署名,以示承担法律责任。

尽管法务会计和审计有诸多相似之处,但两者也存在本质的差异,把法务会计和审计混为一谈不利于法务会计学作为一门新学科的理论研究。一是性质、范围及对象不同。聘请法务会计师进行舞弊审核,是一种专门的咨询服务,是非审计业务,属于法律服务性;在独立审计中揭露舞弊是财务报告审计的一个重要方面,是审计业务,属于社会服务性。法务会计的舞弊审核不仅包括舞弊调查等领域,还包括司法犯罪调查等其他领域,其涉及范围更广,舞弊调查只是其中一部分而已;独立审计是以会计报表的合规性为主,其任务是查阅财务资料,影响报表真实性的重大管理舞弊虽是在审计程序中发现的,但并不是审计的直接对象。法务会计师是在已经存在舞弊或怀疑有舞弊时进行的审计,委托人要求法务会计师收集证据或作为专家证人出庭作证;注册会计师接受委托审查财务报表时并不知道舞弊是否存在。

二是目的不同。从审计学理论和实践来看,现代审计一般包括国家审计、社会审计和内部审计三种。其中注册会计师从事社会审计的目的就是对被审计单位的财务报表进行审计,对财务报表的真实性与公允性发表自己的审计意见。注册会计师进行舞弊审计是为了发现会计报表中严重失实的数据或不符合会计准则的操作错误与舞弊,以保证所出具的审计报告客观、公正。而国家审计的目的在于间的政府及其部门的财务收支以及公共资金的收支运用情况。内部审计的目的主要是监督本部门、本单位的财务收支与经营管理活动。与它们相比法务会计的主要目的是通过对相关资料的审核与分析,寻找经济欺诈的线索与证据,作为确定刑事责任与民事责任的依据,解决经济纠纷中的法律问题,提出意见在法庭上作证。

三是对执业人员素质要求不同。法务会计师不仅要具备全面的会计知识和审计技能,还要具备其他一些技能,包括辨别舞弊的知识、法律知识、证据规则知识、调查胜任能力理论等。而注册会计师只需具备会计和审计技能,会计和审计技术的结合使他们能够进行检查,然后就问题是否存在、控制是否恰当作出最后决定。

四是审计的理论依据不同。法务会计师在确定证据时不仅要按照独立审计准则中审计证据的规范,还必须依据《刑事诉讼法》及《民事诉讼法》中的证据规则;注册会计师办理业务以财务、会计、审计理论及制度准则为依据,按照制度及准则行事,确定证据时必须依据《独立审计具体准则第5号--审计证据》的规定获取、整理和分析审计证据。

四、结束语

我国引入法务会计的历史还比较短,尚处于起步阶段,发展规模也远不及国外,尽管法务会计在我国的发展还存在例如缺乏成熟健全的市场经济和法律法规体系、缺乏超前的理论研究、缺少高素质的从业人员、社会认知度较低等诸多问题,但国外的实证告诉我们,这一会计新领域值得在我国深入研究和推广应用。我们深信,在未来只要会计学者加深在法务会计方面的研究、实践中积极探索,只要我们认真总结及汲取法务会计发展过程中的经验、教训,法务会计一定能成为一门系统完善且有指导性、实用性的科学,也一定能在未来的经济发展中发挥越来越重要的作用。

参考文献

[1]、王海侠.浅谈法务会计在舞弊控制中的应用[J]江苏商论,2006,(08)

[2]、王俊胜.浅议财务会计报告舞弊成因及防范[J]会计之友,(下旬刊)2006,(01)

[3]、王业可.法务会计与审计之比较[J]国外建材科技,2006,(02)

[4]、吴燕,沈鹏.法务会计应用价值分析[J]财会通讯,2009,(03)

舞弊三角理论下财务造假案例分析 篇8

中国市场经济改革30 多年来, 资本市场已日趋发达, 但完善程度仍有很大的提升空间, 最显著的例子是当股票已经成为人们重要的理财渠道时, 上市公司财务造假时有发生, 不仅对上市公司监管提出了严峻的考验, 更让企业中小股东蒙受经济上的损失, 对我国市场经济造成不良影响。2012 年顶着“稻米深加工第一股”光环的“万福生科”出于各方面压力, 承认财务造假, 这成为我国创业板造假的第一股。对此, 本文从舞弊三角理论视角出发, 从压力、机会、借口三个方面对万福生科进行研究, 探究上市公司为何舞弊以及舞弊的后果, 并提出相关的建议。

二、舞弊三角理论案例分析

从舞弊三角理论出发, 对万福生科舞弊的压力、机会、借口分别进行剖析, 从个案的研究合理延伸到我国的资本市场的目前状况。那么, 万福生科如此严重的舞弊到底有哪些压力, 存在何种机会, 又会找哪些借口?

(一) 压力要素。本文对万福生科财务舞弊的压力可以分为外部压力和内部压力。万福生科内部的压力主要包括:首先, 资金需求的压力。万福生科面临重大的发展机遇, 需要大量资本的投入, 但是由于各种外部因素, 万福生科不可能引入战略投资者, 再加上自身本身的利润不多, 留存收益根本无法满足资金的缺口, 故万福生科虚构财务报表, 达到上市的法定条件, 在股票市场上筹措资金来满足发展的需要;其次, 避免退市的压力。资本市场上对上市公司的经营成果有着非常严格的要求, 出现了ST、*ST就可能面临退市的风险, 万福生科出于股东、债权人及各方利益相关者的压力, 避免退市的风险, 就只能对财务报表接连粉饰达到监管部门对上市公司营业利润的要求;最后, 公司内部股东套现的压力。我国《证券法》对上市公司的重要股东的买卖股票做出了严格的限制, 可能正是因为对公司重要股东套现的限制导致了万福生科的股东必须对财务报表持续造假的压力。

万福生科造假的外部压力主要包括:地方政府的压力, 万福生科的地址为海南省常德市桃源县, 当地政府出于地方政绩的压力, 对万福生科给予一些非常优惠的条件, 万福生科的董事长龚永福迫于地方政府的压力和一些优惠条件的诱惑, 铤而走险走上了财务造假的舞弊之路;造假上市之后, 上市公司应当对一些重大事项适时披露, 但是万福生科为了避免遭受处罚, 只能持续造假, 此可谓为违规信息的披露遭受处罚的压力。

(二) 机会。有了舞弊的压力或动机并不必然会产生舞弊, 舞弊的实施需要有客观机会的存在, 万福生科的舞弊到底存在哪些机会呢?本文也试图从内部机会和外部机会两个方面进行分析。

1、为万福生科财务舞弊提供的内部机会有:公司股权过于集中。根据资料显示, 龚永福与妻子杨荣华合计持有万福生科59.98%的股份, 使得中小股东几乎没有话语权, 这为万福生科财务造假提供了权力上的途径。另外, 万福生科的董事会与独立董事也是形同虚设, 对公司的治理和监督没有起到应有的作用。很难想象, 一个股权过于集中和董事会特别是独立董事失职的公司的内部控制还能保持有效, 这些都为万福生科财务造假提供了内部机会。

2、为万福生科财务舞弊提供的外部机会有:中介推荐机构唯利是图。根据资料显示, 平安证券两保监代理人对万福生科2012 年1 月至6 月的运营情况进行了跟踪报告, 报告显示万福生科公司很好地执行了各项规章制度, 为了抢占市场份额, 中介机构唯利是图, 平安证券在万福生科的财务造假中, 并没有起到相应的监督作用。另外, 地方政府对政绩的要求以及给万福生科的一系列优惠条件也为其提供财务造假提供了机会;较低的舞弊成本和巨大的利润以及当前的法律对于舞弊者处罚力度过轻, 加上市场约束机制和信用评价不健全, 使得像万福生科这类公司铤而走险。

(三) 借口。一些为了上市而财务造假的公司可谓煞费苦心, 公司的管理者普遍会这样设想:通过财务舞弊达到上市条件上市之后募集资本, 通过募集的资本发动后发优势和预期收益与之前的假财务数据对冲, 这样既达到了上市的目的, 也没有损坏任何一方的利益, 而且对公司及相关政府机构带来了巨大的利益。这些造假的借口只不过是造假当事人的自圆其说, 自我安慰罢了。

三、治理财务舞弊的建议

从舞弊三角理论的视角来分析万福生科的财务造假来看, 上市公司的舞弊压力和动机涵盖了融资压力、业绩压力以及监管的缺失。对此, 笔者认为可以从以下三个方面来应对财务舞弊:首先, 减轻上市公司舞弊的压力, 其中包括:拓宽公司的融资渠道;树立股东价值最大化理念;建立合理的市场化评价体系等。其次, 减少上市公司舞弊的机会, 包括完善上市公司内部治理结构, 股东大会作为公司的最高权力机构, 要强化其作用, 加强公司董事会建设, 加强公司监事会监管, 建立和执行完善的内部控制体系;加强上市公司外部治理, 加强注册会计师审计的独立性, 完善相关法律法规体系, 强化监事会的监管职能。最后, 可以从培育企业管理者诚信道德观和建立诚信的市场环境入手, 最大限度地消除上市公司舞弊的借口。

参考文献

[1]钱苹, 罗玫.中国上市公司财务造假预测模型.会计研究, 2015.7.

[2]于化瀛.农业类上市公司财务造假动因分析及对策——以万福生科为例.财会月刊, 2014.4 (下) .