会计执业环境

会计执业环境（精选九篇）

会计执业环境 篇1

1 现阶段我国会计职业道德的特征

1)会计职业道德具有鲜明的政治性和原则性。

经济越发展,会计越重要,特别是在市场经济条件下,会计工作更为重要。这已成为人们的共识。政治性和原则性是会计职业道德的典型特征,会计工作与国家政治和经济活动紧密相关。由于会计工作是一项政策性很强的工作,这种政策性决定了会计工作的原则性。基于这一点,要求会计人员在从业活动中一定要有很强政策观念,应严格按国家财经方针、政策办事,做到清正廉洁,大公无私,否则,不仅害了自己还会给国家、集体造成损失。

2)会计职业道德具有科学性和时代性。

会计工作是随社会生产发展而产生的,不同历史背景下,有不同道德标准。会计工作应按社会经济发展的客观规律,采用科学的组织方法、管理方法来对社会经济活动进行科学管理。只有这样才能发挥其社会职能,会计工作的科学性要求会计人员必须努力学习新知识,钻研业务,掌握现代科学的财务管理知识和方法,并且具有严谨工作作风。所有这些都使会计职业道德蕴含了科学性的要素。同时,在我国社会主义市场经济条件下的会计工作还应与时代脉搏相结合,要勇于创新,与时俱进。其体现在会计人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益,还涉及到其他多方利益,这就要求会计人员学会按照政策的要求具体、灵活地处理问题。因此,对会计人员职业道德提出更高要求,所以说会计人员职业道德又具有鲜明的时代性。

3)会计职业道德具有无私性和廉洁性。

由于会计工作是与钱、财、物紧密结合,这就要求会计人员在职业活动中必须廉洁自律,奉公守法,无私无畏,公私分明,以国家、集体利益高于一切为原则。会计职业道德的无私性和廉洁性,集中体现在会计人员的道德习惯上,那就是决不用手中特权去谋私利,真正做到不取不义之财、不取不法之财、不取不明之财,保持和发扬艰苦奋斗,勤俭建国的优良作风,在任何时候,任何情况下,必需以此来规范和约束自己的思想和行为,保持清醒头脑,经受商品经济大潮的考验。

4)会计职业道德具有广泛的社会服务性。

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发,会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化,会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息,而且要为投资者、债权人及社会公众服务。因此会计职业道德的优劣将影响国家和社会公共利益。例如,在深圳证券交易所上市的银广夏,其会计造假丑闻就是一个典型例子。由于该公司的股票在其会计造假丑闻败露后大幅下跌,使广大股民遭受了巨大损失,严重干扰了社会经济的正常秩序,可见会计职业道德必将受到全社会关注,具有广泛的社会性。

5)会计职业道德具有规范性和约束性。

常言道:“无规矩不成方圆”,会计工作也是这样。由于会计工作处于经济活动中最重要的地位。会计人员是会计工作的具体操作者,在进行理财活动中,其自身素质和形象非常重要,必须要有一定的规范性和约束性,明确会计人员应该怎样做的界限,既便于实际操作,同时也便于受到有关规定约束,使会计人员的职业道德得到进一步规范。

2 会计职业道德的作用

1)会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。

《会计法》是会计职业道德的基本要求,会计职业道德是实施会计法律规范的重要内容,其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如,会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定,但作为法律不宜对如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求。如果会计人员缺乏爱岗敬业的精神,没有必要的职业技能和服务意识,则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然,会计职业道德可以对会计法律制度探讨起到很重要的辅助和补充作用。

2)会计职业道德是规范会计行为的基础。

动机是行为的先导,有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由思维理念来支配的,理念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求,如诚实守信、客观公正等,引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念,遵循职业道德要求,则可以达到规范会计行为的目的。

3)会计职业道德是实现会计目标的重要保证。

从会计职业关系角度讲,会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为会计服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息,取决于会计人员能否严格履行职业行为准则。如果会计人员故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息,就会严重背离会计目标,造成会计信息严重失真,使服务对象的决策失误,甚至导致社会经济秩序混乱。因此,会计职业道德规范,约束着会计人员的职业行为,是实现会计目标的重要保证。

4)会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。

随着时代的进步和社会发展,公众对会计人员的素质要求越来越高。会计职业道德的高低,是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业,提高专业技术水平,这是会计人员遵循会计职业道德的可靠保证。规范会计职业活动,倡导会计职业道德,引导会计人员进一步加强自我修养,有利于提高会计人员的专业素质和职业道德观念。

3 目前我国会计人员职业道德建设存在的主要问题及原因分析

3.1 存在的主要问题

1)职业道德品质败坏,追求私利,监守自盗。

会计人员中的极少数一部分人,由于长期不注意自身道德修养,为了追求奢侈生活,个人享乐,经不起金钱、权力和美色的诱惑,丧失了最起码的法制观念,会计职业道德沦丧。利用职务之便,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产,不仅给国家和单位造成巨大的损失,而且走上了违法犯罪的道路。如被称为“新疆第一贪”的新疆建设兵团棉麻公司原副总经理、总会计师候俊杰。利用手中职权,采用销毁原始凭据重新做账,重复入账,减少公司利润,虚挂虚冲等手段瞒天过海,侵吞棉麻公司、农一师棉麻公司、通联公司等单位公款上千万元,使巨额国有资产化为乌有。

2)迫于单位领导的压力,失去职业道德。

在现实中,一些会计人员职业道德观念淡薄,在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,不能够坚持准则,甚至通同作弊,为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造、变造虚假的会计凭证、会计账薄、会计报表。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时,会计人员则直接面临职业道德冲突的选择。我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作,市场经济条件下的激烈竞争,使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力,会计人员如果不听从领导的安排或不按领导的意图办事,就可能失去工作,在这种情况下,一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时,出于无奈,被迫放弃职业道德,失去原则违心操作。而有些人甚至沦丧了职业道德,发展到主动配合,并且表现出了高超的技术处理能力,操作极具隐蔽性,一般检查较难发现,易于逃避外部监督。中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告(第五号)显示,在会计信息质量抽查中,共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所。在被抽查的159户企业中,资产不实的有147户,共虚增资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元,资产失真度0.95%;所有者权益不实的有155户,共虚增所有者权益19.36亿元,虚减所有者权益18.17亿元,所有者权益失真度1.82%;利润总额不实的有157户,共虚增利润率14.72亿元,虚减利润19.43亿元,利润总额失真度33.4%。其问题主要表现在内部控制制度不完善,账证、账账、账实、账表不符,会计科目使用不当,入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的,不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用,变更会计报表合并范围,少计或多计成本,人为调节利润,向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。

3)缺乏敬业精神,会计职业胜任能力较差。

目前我国会计人员队伍中,有人认为会计工作整天就是与数字打交道,没什么高追求,特别是与其他职业相比,经济收入悬殊较大,心态不平衡,从而在工作中表现出马马虎虎,敷衍塞责,工作热情不够,积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、做生意、打牌、聊天,将一个月的账务处理工作堆积到月底完成;有的身兼几个单位的会计职务,利用休息时间加班加点赚取外快,而对自己的本职工作随便应付;有的甚至认为做会计工作没有出息,当不了领导,没有实权,一心想调离会计工作岗位。还有的会计人员不注意专业培训和专业学习,会计理论水平、业务水平、操作能力和电算化知识较差,不能适应不断变化的新形势和新情况。要做好会计工作,不仅要有良好的职业态度,还要有不断进取的精神和较强的工作技能。

3.2 原因分析

1)社会变革及市场经济对价值观念的冲击。

党的十一届三中全会以来,我国社会发生了一系列深刻的社会变革。随着社会主义市场经济体制的建立和完善,人们的思想意识,价值观念,都在随之发生变化。市场经济条件下,由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化,人们利益格局势必多样化和复杂化,原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上,必然引起道德冲突。在一些地区和领域,人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义的意识有所抬头,爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想有所削弱,致使社会上一些丑恶的现象频现。作为市场经济微观机制运行的基础,体现着竞争和合作精神,既利己又利他的自利行为,在一些人那里被扭曲为可以不讲信用和规则,可以不择手段的损人利己的自私行为,进而使某些践踏信用的欺诈和假冒伪劣行为也在“发展市场经济”的名义下变得心安理得。在会计领域也将同样遇到经济发展与道德进步的困惑。在会计职业道德滑坡中,小团体利益与社会利益发生冲突的,占了会计职业活动中利益关系的绝大多数,而且往往是小团体利益占了上风,导致了会计信息失真。而注册会计师为了争夺会计市场上的经济利益,不惜严重损害国家和社会公众的利益。这些都是个人利益的集中表现。

2)会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。

会计人员是单位内部的会计从业人员,是受聘、受雇于其所在单位的工作人员,其衣、食、住、行、奖惩、升迁,均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时,会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择,客观上存在着“站得住的顶不住,顶得住的站不住”的现象。当前突出存在的会计信息失真问题,绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。这种情况,严格地讲,虽也表现出会计人员职业道德上的欠缺,但主要是因单位负责人不良道德水平所造成的。在会计人员坚持原则同单位负责人的意见产生分歧时,许多会计人员不能坚持客观公正,不能做到依法办事,表现出不良的职业道德,但这种不良职业道德的表现,正是单位负责人意志的体现,是单位负责人不良道德的直接结果。另外,会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳,表现在会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善,也不利于会计人员形成良好的会计职业道德。

3)对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施。

会计人员道德素质偏低,当然受社会风气的影响,这也是不良社会风气的组成部分。具体来看与教育不够极有关系。在学校教育中,较长时期片面注重智育,忽视德育。会计人员继续教育规定中有职业道德教育内容,但实际上从未见过职业道德培训。此外,造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因还有很多,如会计职业纪律松弛,惩治违法行为不利,缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等。

4 提升会计职业道德净化会计职业环境

1)依靠法律武器以及社会各方面协调,使之达到与各行业的职业道德建设同步。新《会计法》的制定已意识到会计外部行为环境对会计职业道德的影响,因此给予了会计职业道德建设以有力的法律支持。我国于2000年7月1日开始实施的新《会计法》第5条规定:“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告”。第46条还规定:“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复,构成犯罪的,依法追究刑事责任,尚不构成犯罪的,由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别”。上述法律规定有力保护了会计机构、会计人员的合法权益,使会计机构会计人员从一定程度上避免了单位负责人非正常干预,必要时会计人员可以拿起法律武器保护自己。

2)有法必依,执法必严,违法必究。众所周知,一些人为了自己和小团体的私利,违法乱纪,指使会计做假帐、开假发票等现象屡有发生。这些行为虽为人们深恶痛绝,但又不能在短期内完全根除。因为作为下属的会计人员和独立执业的会计师事务所,即使不认同行政上级和聘用方的某些做法,但生存的压力和同行业的竞争,常常使执业质量和职业道德退居其次,出现违规造假的情况。但就绝大多数会计人员来说,造假是不得已而为之。因为,会计师事务所和会计师本人违规造假要承担相当大的风险,是不愿造假的,罪魁祸首应当是授意造假者。在当今社会某些单位不正之风盛行,某些主管领导,为了自身或小团体利益,违规、违纪指使会计人员造假帐,一些会计人员因受制于人,不敢坚持原则,不敢秉公办事维护法律尊严。因此,要使会计人员坚守职业道德,“不做假帐”,在提高财务人员自身素质的同时,必须加大法律的惩戒力度,特别是让单位法定代表人对财务的真实性承担责任。以严典重罚和执法必严作为会计职业道德的法律支撑。由于我国用人制度的缺陷以及渗透到各行各业甚至司法部门的腐败等,都会使法律在具体实施过程中遭遇阻力,而不能充分发挥其效力。为此,加大对违法违纪行为的惩治力度,对净化外部环境,促进会计职业道德建设十分必要。

3)实行会计委派制。会计委派制较好地解决了会计管理体制问题,增强了企业领导和会计人员之间的法律责任,维护了财经纪律,促进了廉政建设尤其是提高了会计人员的从业地位,使他们从以前的既代表国家又代表企业的双重身份的夹缝中解脱出来,更好地执行其管理与监督的职能。但近几年来,从一些部门或单位的情况来看,这个制度还必须进一步完善,才能取得更好的效果。

改善公证执业环境 提升公证公信力 篇2

公证作为一种预防纠纷性质的制度设计，其基本效力方式就是以公证的强大公信力凸现出来的，获得并维系这种公信力是整个公证制度得以持续运行以致良性发展的基本命题。从上述命题出发，我们不难发现，在现实生活中，公证公信力只有外化为公证行为和公证书，才能被当事人所感知。而开展公证行为和制作公证书的主体就是公证机构和公证员。由此可见，公证机构和公证员能否依法正常执业是我们探讨我国公证公信力建设首先要解决的重要问题。

在实际工作中，我们发现，公证机构和公证员正常执业遇到了许多的问题和困难，这些问题和困难具体表现为：

1、风险责任大。公证法等法律法规都详细规定了公证人员的责任义务，但面对实践中层出不穷的当事人利用虚假证明材料骗取公证书的情况，公证人员在尽了勤勉审查义务的情况下却仍然面临承担过错责任或经济赔偿责任，公证人员的救济和保护渠道缺失。

2、调查核实难。公证机构根据调查核实材料的需要向婚姻登记机关、银行、公安等部门查询婚姻状况、存款数额、户籍身份状况时，相关部门往往以各种理由予以拒绝或不予合作，使得调查核实工作难以开展。

3、行政干预过多。不少自收自支事业性质的公证机构需要自己去开拓证源做到“自收”，但司法行政机关特别是区县一级司法局对“自支”设立各种限制和规定，或是把公证处当成机关的合法“小金库”随意使用公证处收入，严重影响了公证机构行使独立事业法人地位和公证处的健康运行发展。不少地方政府还给公证机构下达任务，强拉硬派公证机构参与招投标、违法强拆等事项的公证，充当地方政府违法行政的挡箭牌，由于公证机构不可能全程参与监督，非常容易给公证机构和公证员带来巨大的责任和风险。

4、公证文书法律效力地位尴尬。同一公证处出具的同一类《执行证书》在不同的人民法院却境遇迥异，同一类公证文书在不同区域、不同机构的采信率也大相径庭，公证书法律效力不统一的现实无形中也削弱了公证质量、破坏了公证的执业环境。有的法院甚至对公证书“不予理睬”，就是不作任何裁定，让公证文书处于极为尴尬的、救济渠道缺失的境地。

5、行业内存在不正当竞争。部分地区有公证机构和公证员为追求利益不择手段，不正当竞争和回扣之风愈演愈烈；部分公证处随意收费、随意涨价、变相加价情况严重；有些公证处随意压价延揽证源，有的协商收费讨价还价，毫无尊严。对以上种种违反国家统一收费标准的行为，有的地方甚至出台行业自律公约进行集体保护，这些都严重影响了公证形象，扰乱了公证执业环境，损害了公证行业的整体利益。

当前公证执业环境中存在的众多问题，其背后的成因是复杂的。综合起来，主要有以下几个方面的原因：

1、多种体制并存，公证资源分配不合理。行政体制、参公体制、全额拨款的事业单位、差额拨款的事业单位和自收自支的事业单位等五种不同的体制并存，同一地区存在不同性质（形式）的公证机构，同一城市存在不同层级的公证机构，这种体制上的混乱导致公证机构之间的不正当竞争非常普遍，给公证机构的管理带来很大的困难，严重影响了公证公信力。

2、法定公证缺失，法律法规不健全。《公证法》没有明确必须公证的事项，散落在《拍卖法》、《担保法》、《继承法》和《民事诉讼法》中有关公证的条款也都是选择性的。国家法律法规强制性规范少，在许多领域还是空白。作为民法典重要组成部分的《物权法》，在不动产物权变动等涉及物权效力的重大问题上没有引入公证制度，使公证在不动产领域的作用難以发挥。《公证法》第四十四条关于对当事人造假行为“违反治安管理的，依法给予治安管理处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定与《治安管理处罚法》和《刑法》中的相关规定没有衔接。公证行业长期处于守株待兔、等米下锅的状态，长此以往公证机构有被边缘化和被社会抛弃的危险。《公证法》颁布后，配套的法规也没有跟上。

3、与职能部门沟通困难，公众公证法律意识薄弱。缺少政府相关职能部门以及司法机关的沟通支持和相关硬性规定，使得公证机构、公证员在调查核实、业务开展、执业风险方面面临十分困难的局面；由于历史原因，社会的信用意识在我国没有充分发育，社会整体的信用意识水平较低。有的当事人公证法律意识薄弱，片面地认为办理公证会增加成本、降低办事效率，因而他们不愿甚至拒绝办理公证，更别说自觉运用公证手段依法维护自身的合法权益。当前，办理公证的当事人大多是出于一种“被迫”的心理，往往是迫于国内外相关机构的要求而不得不办。

针对上述问题，我们应该寻求解决的办法，探寻合适的出路，给公证机构和公证员正常执业创造良好的执业环境。

1、司法部应当真正重视和加强公证工作，尽快出台推进公证机构体制机制改革的实施意见，在坚持公证公益性和全额保障边远民族欠发达地区公证经费的基础上，真正贯彻落实《公证法》，优化公证资源配置，加快去行政化进程，确保落实公证处独立法人地位，为公证事业改革发展指明一个方向。

2、修订《公证法》，推进落实法定公证；梳理、分类、修订、汇总目前仍在施行的办证规则，新公证业务制定办证规则；争取与最高检、最高法对刑法第二百八十条作出司法解释，对伪造公证书、伪造公证处印章的行为依照第二百八十条第二款的规定，以伪造事业单位印章罪定罪处罚；争取与最高检、最高法联合发文或者出台司法解释，尽早解决落实公证员尽了勤勉审查义务即可免责以及过错责任如何赔偿等责任划分问题，大幅降低公证员执业风险，做到责、权、利大致平衡。

3、畅通公证员调查核实渠道，通过中央政策、国务院发文或司法部与公安、民政、教育、银行、住建、外交、最高院、最高检等部门联合发文，从高到低，加强公证机构和公检法部门、房地产管理部门、车辆管理部门、档案馆等的协调沟通以保障调查核实权的正确行使；加强公证宣传，让党委政府重视公证，让人民群众了解运用公证；司法部恢复设立公证管理司，大力改善中公协秘书处人员各项待遇、提升中公协工作能力和服务水平，切实加强公证工作，推进公证大发展。

4、开展公证公信力建设提升活动。广大公证工作人员要深刻认识公证公信力建设的重大意义，要时刻都有维护公证公信力的意识。我们应该适时在全国公证系统内部开展公证公信力建设提升活动，让公证公信力深入到每一个公证工作人员心中。

浅议注册会计师行业执业环境状况 篇3

我国注册会计师行业历经30余年的发展, 在监督会计信息质量、提供管理和咨询服务等方面, 为资本市场发展、产业转型升级、市场经济秩序的维护等, 发挥了重要作用。根据中注协2014年度发布的会计师事务所综合评价全国前百家信息, 业务收入超过1亿元的有46家, 其中, 超过5亿元的有15家, 超过10亿元的有11家, 超过20亿元的有6家。目前, 全国共有会计师事务所8295家, 个人会员超过20万人, 其中, 注册会计师99045人, 非执业会员103566人。

随着经济改革的逐步深入, 注册会计师行业正面临着机遇和挑战。会计师事务所受自身发展基础、市场准入和执业环境等内外部多种因素的影响, 存在着市场开拓能力不足、专业人才缺乏、内部管理不规范、缺乏品牌、经营无序等问题, 制约着其生存和发展。

二、注册会计师行业执业环境状况的分析

笔者通过对“注册会计师行业执业环境状况”的社会调查情况分析, 发现下列几种现象:1.绝大多数的事务所都会受到政府不同程度的干预。2.会计师事务所员工年龄结构不太合理, 还有相当部分50岁到60岁的注册会计师, 知识结构陈旧, 学习能力及工作精力相对处于劣势, 难以适应新形势下的市场发展需要。3.事务所之间普遍存在压价竞争、恶性竞争的现象。4.外部市场一定程度上影响注册会计师的执业, 包括面对具有一定规模或行业地位的企业时、在招投标过程中等, 受到部分或严重影响。执业环境状况的分析:

(一) 宏观环境分析

近年来, 会计师事务所的数量不断增加, 但多数会计师事务所生存状况堪忧。事务所规模小、业务单一, 不但与国际“四大”差距较大, 就是国内会计师事务所之间相比也是苦乐不均、贫富悬殊。根据2014年会计师事务所综合评价前百家信息显示, 前六位中“四大”占据四席, 且就内涵而言, 国内所亦难以与之相提并论;就国内所而言, 在前百家中最高者营业收入为33.5亿元, 而在百强之后全国会计师事务所平均营业收入仅为300万元左右。

企业发展多元化, 服务需求多元化, 客观上既需要一批能够为特大型企业提供综合服务的大型事务所, 也需要众多能够提供精细化、专业化服务的中小型事务所。目前, 我国会计师事务所大中小结构的合理布局尚未完全形成, 大型事务所不够大、不够强, 不能完全适应特大型企业和金融机构服务业务的需要;中小型事务所还不够专、不够精, 不能完全适应中小企业业务多元化的要求。同时, 大型事务所承揽中小型事务所的业务, 中小型事务所争食大型事务所的业务, 形成市场同结构竞争, 导致审计市场秩序混乱。

(二) 外部环境分析

外部环境主要表现在政府管理和社会现实两个方面。

1. 在政府管理方面, 政府主管部门的直接干预影响着行业的健康发展。

由于行政权力和社会关系网络的广泛存在, 会计师事务所受政府的影响日益显著。首先政府作为国有企业的控股股东和社会管理者, 具有对会计师事务所选择的条件。其次基于区域竞争的考虑, 地方政府也会决定对相关会计师事务所的选择。再次, 政府和公司没有足够的动力改聘新会计师事务所, 高质量会计师事务所的显性特征难以直观判断, 而且审计质量的不易观察性和审计服务差异性的不足也制约了新会计师事务所的进入。

2. 在社会现实方面, 注册会计师行业发展缓慢导致人力资源流失严重。

会计师事务所是以“人合”为基础的行业, 人力资本是决定其生存和发展的重要资源。但是, 我国本土事务所目前却面临着严重的人才流失问题。与十年前注册会计师行业发展初期相比, 目前会计师事务所争取人才的优势丧失殆尽, 无论是发展机会还是薪资待遇都无法吸引优秀人才的加入, 从而导致以人才取胜的会计师事务所人力资源逐渐弱化。

(三) 内部环境分析

内部环境主要表现在行业管理和内部治理两个方面:

1. 行业管理方面。

第一, 市场竞争无序。大部分中小型会计师事务所的市场营销观念落后, 拓展业务的目光短浅, 手段单一, 服务及功能定位没有特色。市场竞争就演变为简单的价格竞争, 虚假宣传、诋毁同行、行贿及无原则的满足客户要求等不正当手段, 造成市场混乱, 竞争无序。第二, 事务所收入水平偏低, 难以留住优秀人才, 持续发展乏力。低价竞争导致事务所收入上不去, 注册会计师的个人待遇不高。部分注册会计师就把暂时留在事务所作为积累经验和锻炼自己的机会, 一有时机就会选择跳槽。同时由于事务所在人才培养方面有所顾忌, 投入减少, 从而导致人力资源匮乏。第三, 市场开拓手段单一。中小型会计师事务所的业务开拓主要依赖于主要合伙人的个人关系, 对客户的开发、维护没有完整的思路和系统的管理。很多时候事务所是等业务上门, 缺少积极主动的营销策略。

2. 内部治理方面。

第一, 事务所内部管理不规范, 基本上是人为决定;第二, 中小型会计师事务所的股权结构不尽合理。有些事务所股权过于集中, 一个人 (首席合伙人或所长) 说了算。有些事务所, 股权结构过于分散, 造成管理流于形式, 决策效率低下。第三, 事务所薪酬分配体系不完善, 难以调动员工的工作积极性。

三、对策及建议

(一) 宏观环境的应对及改善

1. 尽快完善现有法律法规

首先, 对注册会计师法律责任的惩处措施尽量做到一致, 调整有关市场准入的条件和限制;其次, 加大对违规操作的单位和个人的处罚力度, 提高政府对会计作假处罚的威慑力。

2. 加大行业管理和服务力度

第一, 完善注册会计师协会诚信档案建设, 并向相关主管部门备案, 提升注册会计师行业在全社会的诚信度;第二, 完善注册会计师行业的投诉举报制度。行业投诉举报制度的不断完善, 必然会促使会计师事务所和注册会计师认真遵守法律、法规以及国家统一的会计制度。

3. 减少政府直接干预, 建立信誉机制

政府应将权力交还市场, 遵循市场经济内在发展规律, 不应该通过行政法规和部门规章对行业发展过度干预。一是政府要协助注册会计师行业逐步建立信誉机制, 使有信誉的、提供高审计质量的会计师事务所得到更多市场份额;二是政策制定要持久稳定。短期多变的政策会促使注册会计师追求短期利益, 并将违规行为归咎于政策的变动。

(二) 外部市场环境的应对及改善

1. 建立公平、开放的市场体系, 坚持依法行政, 消除各种市场壁垒和人为资格限定。

2. 制定科学合理的收费标准, 遏制低价竞争。制定和调整相关收费标准, 真实反映注册会计师的专业服务价值。同时, 加大对低价竞争的处罚力度, 对扰乱市场秩序的行为给予严厉的处罚。

4. 明确市场定位, 加强专业化服务。在保持现有优势的基础上, 建立事务所自有品牌。

5. 加强行业宣传, 增强社会对行业的认知程度。适当开放事务所的业务宣传, 可以有效增进社会对会计师事务所和注册会计师服务的了解, 可以更好地提升会计师事务所的服务水准。

(三) 内部环境的应对及改善

1. 完善事务所股权结构、建立合理的分配机制。

事务所合伙人应该有长远的发展方向, 相互信任, 共同协商, 建立起长期的合作关系。同时在会计师事务所内部建立合理的分配机制, 减少合伙人之间、合伙人和注册会计师、注册会计师和助理人员之间的矛盾。

2. 加强执业质量管理。

加强会计师事务所执业质量的管理, 提升整个行业的社会地位, 树立会计师事务所自身的良好形象, 为其今后的发展提供理想的环境。

3. 开拓业务领域, 改变靠关系联系业务的方式。

可以在行业协会的主导下, 建立业务信息网络平台。引导审计业务需求的被审计单位, 通过网络填报审计目的, 发出被审计邀约。打破以往以人际关系联系业务的方式, 使会计师事务所把工作重心转移到提高执业质量上来。

4. 建立和完善人力资源管理制度。

事务所要加强人才引入、培养、考核、评价等体系的建立, 健全与完善事务所内部分配机制、晋升机制、奖励机制等, 为人才的成长与发展提供条件。

5. 从注册会计师层面考虑。

注册会计师应当加强自身职业道德建设, 注重诚信建设, 努力提高自身职业道德水平和专业胜任能力。要有爱岗敬业、认真严谨的工作作风。要时刻树立正确的价值观, 谨记“君子爱财, 取之有道”。注重自身学习, 修炼“内功”, 只有注册会计师个体能力提升了, 注册会计师行业的整体能力才能得以提升, 行业的社会地位也才能得到提高。

摘要：注册会计师行业历经三十余年的发展, 在社会经济建设中发挥了重要作用。随着经济改革的逐步深入, 注册会计师行业愈来愈为社会所重视, 与此同时, 外部环境的制约、同业压价竞争、政府直接干预以及专业人才短缺等问题, 成为制约注册会计师行业发展的重要因素。文章阐述了注册会计师行业的发展现状, 着重分析注册会计师行业的执业状况, 通过宏观环境、外部环境以及内部环境对现状进行分析并针对发现的问题提出相关意见和建议。

中国注册会计师执业准则指南简介 篇4

中国注册会计师执业准则已于2月15日由财政部发布，自201月1日起在所有会计师事务所施行。为了帮助广大注册会计师正确理解和运用注册会计师执业准则，中国注册会计师协会在注册会计师执业准则框架下，制定了实施指南。准则指南覆盖所有准则项目，共48项，计100余万字，自年1月1日起与中国注册会计师执业准则同步施行。

一、起草过程

在审计准则体系发布后，中注协开始着手指南起草工作。指南起草工作大体上经历了以下几个阶段：

一是初稿起草阶段。审计准则一发布，中注协即投入了指南制定工作。成立了指南起草工作组，制定了工作方案，提出了每个指南的框架、总体要求、工作步骤和任务分工等。起草工作组由审计准则委员会委员、外国及港澳台专家咨询组成员和审计准则组成员组成，既有理论界的权威，又有实务界的专家。在时间紧、任务重的情况下，起草工作组成员加班加点，连续作战，工作富有成效，4月中旬形成了指南初稿。4月下旬至6月上旬，组织专家对指南初稿进行审议和修改，形成了内部征求意见稿。

二是研讨论证阶段。中注协于6月中旬至7月上旬在北京举行了两期研讨班，每期10天。来自具有执行证券期货业务资格的会计师事务所64名主管技术的负责人参加了研讨。研讨班采取了边宣讲，边研讨的模式，对指南内部征求意见稿的体例、可操作性和适用性等进行论证。

7月下旬，中注协又召开为期14天的定向征求意见会，邀请15名资深注册会计师，对指南内部征求意见稿进行仔细推敲和斟酌。

7月至8月，利用举办三期中国注册会计师执业准则培训面授班的机会，中注协把指南内部征求意见稿以讲义的形式印发，由起草人讲授，同时听取学员意见。

通过研讨论证，起草组成员了解了指南内部征求意见稿修改的方向和重点，经过加班加点、日夜苦干、反复修改、数易其稿，形成了征求意见稿。

三是公开征求意见阶段。8月15日，中注协印发指南征求意见稿，向社会公开征求意见，收到各地注协和相关部门意见80多份。

四是审计准则委员会审议阶段。10月8日召开财政部会计准则委员会暨中注协审计准则委员会联席会议。会上，各位委员对指南的质量表示认可，同时也提出了技术上的完善意见。会后，中注协又将完善后的指南向审计准则委员会和相关部门第二次征求意见。各位委员和相关部门对指南草案表示肯定，建议发布。

二、指南的特点

指南是对注册会计师执业准则的`细化、深化和具体化，为注册会计师如何正确理解和运用准则提供可操作性的指导意见，与注册会计师执业准则构成一个完整的注册会计师执业规范体系。指南具有以下特点：

第一，内容全面。中国注册会计师执业准则包括鉴证业务基本准则、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则，共计48项。执业准则按其功能区分为两大类型，一是具有概念框架功能的准则，重点阐明执业的目标、一般原则、理念和方法论。二是具有实务操作功能的准则。为了使注册会计师掌握不同类别准则的要旨，将所有准则转化为正确的执业理念和行为，针对每项准则，都起草了相应的指南。

第二，可操作性强。增强可操作性是指南的基本定位。与体例相适应，准则主要规范注册会计师应当做什么，不应当做什么，而没有阐明为什么这样规定和怎样操作。指南利用体例相对灵活的特点，对于具有概念框架功能的准则，系统阐述准则的理论基础、规范的理由和对执业的影响，指导注册会计师如何理解执业理念和方法论;对于具有实务操作功能的准则，重点阐述准则的核心程序和具体方法，增加大量的解释、说明、举例和图示，指导注册会计师如何正确运用程序和具体方法。为了方便读者阅读和检索，指南尽可能做到与准则对应，指出准则的条目。

第三，贴近实务。由于执业准则在理念和方法上变化较大，指南密切结合我国目前的执业环境和以往的执业实践，以使注册会计师顺利实现由老准则向新准则过渡。例如，为了指导注册会计师正确运用审计风险准则，提高注册会计师识别、评估和应对重大错报风险的能力，指南通过举例方式系统讲解了注册会计师如何设计和实施风险评估程序、控制测试和实质性程序，以及如何通过工作底稿贯彻风险导向审计的理念，把重大错报风险评估与应对的过程用工作底稿进行勾稽。同时，指南中提供了大量范例，如新版的业务约定书、前后任注册会计师沟通函、各类询证函、管理层声明书、业务报告、风险评估程序工作底稿等，具有很强的实用性。

第四，坚持国际趋同的要求。执业准则在框架体系、项目构成和核心内容等方面体现了与国际准则趋同的要求。例如在审计准则的内容上，充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。对国际审计准则中包含的举例等解释说明性材料，由于我国准则是财政部规范性文件，未能写入准则正文。在此次起草指南时，根据中国审计准则委员会与国际审计与鉴证准则理事会发表联合声明的精神，将国际审计准则解释说明性材料写入指南，以进一步体现与国际审计准则趋同的要求。

三、指南的成果

指南以执业准则为依据，结合审计理论和实务成果，重点解决了注册会计师在运用准则时面临的问题。

――如何运用审计风险模型。审计风险准则确立了新的审计风险模型，以明确注册会计师识别、评估和应对财务报表重大错报风险的思路。审计风险模型构成了风险导向审计方法的基础，在审计实务中不易把握，指南详细阐述了注册会计师如何使用审计风险模型开展审计工作。

――如何计划审计工作。计划审计工作包括制定总体审计策略和具体审计计划两个层面。指南对总体审计策略进行了细化，对实务中如何确定审计范围、时间和方向列出了具体考虑因素。借助于风险评估程序和进一步审计程序工作底稿示例，指南详细演示了具体审计计划的制定。

――如何进行风险评估。对重大错报风险识别和评估是审计准则建设中新增的重点内容，也是一个难点。指南从六个方面系统阐述了注册会计师如何识别和评估重大错报风险，特别是利用审计程序举例的方式，详细讲解了进行风险评估的过程和关键环节。

――如何实施控制测试。由于我国内部控制理论和实践相对滞后，注册会计师在实施控制测试时或者不知从何下手，或者具有很大的盲目性，不能为审计提供有价值的基础。指南指导注册会计师从宏观层面和业务流程层面对内部控制进行测试，具有很强的适用性。同时，通过“认定”的概念和审计风险模型，把控制测试和实质性程序贯通起来。

――如何应对舞弊风险。指南以重大错报风险的识别、评估和应对为基础，系统阐述了企业管理层财务舞弊的动机和风险因素，针对新形势下财务舞弊的特点，有针对性地提供了应对舞弊风险的技巧、方法和案例，为注册会计师发现舞弊提供全方位的指导。

――如何编制工作底稿。风险导向审计方法重塑了审计流程，严格了审计程序，要求注册会计师对实施的风险评估程序、控制测试和实质性程序形成恰当的工作记录。针对这个问题，指南系统地讲解了风险导向审计模式下如何编制工作底稿，特别是如何建立风险评估结果与实施进一步审计程序的联系，风险评估工作底稿如何与进一步审计程序工作底稿相勾稽。

――如何运用重要性水平。重要性水平是衡量注册会计师出具恰当审计报告的依据，也是影响财务报表使用者正确决策的关键因素。在审计实务中，注册会计师从定量角度运用重要性水平比较到位，但从定性角度运用有所欠缺，指南细化了如何从定量角度运用重要性水平，并详细介绍了从定性角度运用重要性水平的原理。

――如何确定抽样规模。正确运用审计抽样原理，是注册会计师获取充分、适当审计证据的关键。指南系统阐述了在控制测试和实质性程序中如何确定恰当的样本规模，如何评价样本结果，以提高审计效率和效果。

――如何确定审计意见。指南总结最近几年证券市场审计意见存在的缺陷，系统阐述了注册会计师如何评价财务报表的合法性和公允性，如何针对具体情况确定恰当审计意见类型，防止随意调控审计意见，并列举了各种类型审计报告的参考格式。 ――如何审计新兴和复杂领域。目前企业会计核算中判断和估计事项日益复杂，会计确认、计量和报告涉及领域日益宽广，针对公允价值、金融工具等新兴和复杂领域，指南提供了详细的应对程序和方法。

会计执业环境 篇5

关键词：会计师事务所,法律环境,市场环境

近几年来, 随着新《公司法》、《证券法》和《破产法》等法律法规的颁布以及市场经济的快速发展, 我国中小型会计师事务所的执业环境有了较大的改善。

一、法律环境现状

1.《公司法》鼓励成立中小型会计师事务所。

《公司法》对一人有限责任公司作了特别规定, 其注册资本最低限额为人民币10万元, 这实际上代表着国家新修订的法律对个人会计师事务所组织形式的认可。以前允许设立个人会计师事务所的法律依据是《个人独资企业法》, 修订后的《公司法》也对设立个人会计师事务所给予了法律支持, 因此可以预期中小型会计师事务所将会越来越多。

2.《公司法》拓展了中小型会计师事务所的业务领域。

我国公司财务审计制度属于公司法模式, 即在《公司法》中规定财务审计制度。修订后的《公司法》第165条规定, 公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告, 并依法经会计师事务所审计。而2004年的《公司法》规定, 公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告, 并依法经审查验证。修订后的《公司法》明确了会计师事务所为公司财务会计报告的法定审计机构, 无论公司规模大小, 其每个会计年度的报表都必须经会计师事务所审计。修订后的《公司法》还确立了中小型会计师事务所为非上市公司的法定审计机构, 这在一定程度上为中小型会计师事务所拓展了审计市场。

另外, 对于一些不具备条件设置会计机构或者自己设置会计机构成本过高的小公司, 修订后的《公司法》规定可以委托会计师事务所代理会计事务。我国大约90%的会计师事务所是中小型会计师事务所, 这些中小型会计师事务所收费较低, 如果小公司能够委托中小型会计师事务所代理会计事务, 则既可以解决小公司会计业务不规范的问题, 降低小公司的管理成本, 又可以拓展中小型会计师事务所的业务领域。

3.《证券法》限制了中小型会计师事务所进入证券市场。

《证券法》仍然对会计师事务所从事证券服务业务设定行政许可, 其第169条规定, 投资咨询机构、财务顾问机构、资信评级机构、资产评估机构、会计师事务所从事证券服务业务, 必须经国务院证券监督管理机构和有关主管部门批准。而财政部发布的《会计师事务所从事证券、期货相关业务注册管理办法》规定, 会计师事务所证券、期货相关业务注册必须具备以下条件:依法成立3年以上;申请注册前发生合并行为的, 自合并后工商登记日至提出申请日已满1年;合并之前有一方已具备本条其他各项条件的除外;申请注册前3年内未在执业活动中受到行政处罚;质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行, 执业质量和职业道德良好;注册会计师不少于60人, 通过注册会计师执业资格考试取得证书的注册会计师不少于50人, 其中最近5年持有注册会计师证书且连续执业的不少于30人;上年度审计业务收入不少于1 000万元;有限责任会计师事务所净资产不少于200万元, 合伙会计师事务所净资产不少于100万元。这就意味着《证券法》针对上市公司审计单独设置了门槛, 而对于我国中小型会计师事务所而言, 注册会计师人数 (一般在20人以下) 和年度业务收入都很难达到从事证券和期货相关业务的注册条件, 也就无法对上市公司进行审计。

4.《企业破产法》修订后, 会计师事务所成为法定管理人主体。

修订后的《企业破产法》首先扩大了适用范围:原来是国有企业, 现在是所有法人企业。只要是法人企业, 不管其性质是国有、集体、私营企业, 还是股份合作制企业、外商投资企业等, 其破产都直接适用于这部法律。修订后的《企业破产法》还设置了管理人制度, 规定管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。这大大突破了原来破产清算组的范围, 拓展了会计师事务所的业务领域, 使会计师事务所成为法定管理人主体。

5. 注册会计师审计准则为中小型会计师事务所审计小型企业提供了指引。

2007年1月1日开始实施的《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》, 其主要是用来规范注册会计师执行小型被审计单位财务报表的审计业务。注册会计师审计准则指南补充规定:由于小型被审计单位一般规模较小, 业务活动和会计记录相对简单, 对小型被审计单位及其环境的了解, 可以在不违背相关审计准则实质精神的前提下, 立足实际情况, 有针对性地予以适当调整和简化。注册会计师审计准则还规定, 注册会计师实施实质性程序时, 应当考虑成本效益原则, 采用一定的方法, 以有效地获取审计证据。可以看出, 注册会计师审计准则更多地考虑到小型企业特殊的审计风险, 强调在对小型企业审计存在诸多风险的前提下, 考虑对小型企业审计的简化, 这为中小型会计师事务所审计小型企业提供了指导。

二、市场环境现状

李铁群 (2007) 对会计师事务所的执业环境做过问卷调查, 结果显示:大约有78.05%受调查注册会计师认为行业发展最大的问题是市场环境。由于《证券法》对会计师事务所从事证券和期货相关业务设定了行政许可, 我国中小型会计师事务所只能在中小型企业开展业务, 因此我国众多的中小型企业为中小型会计师事务所提供了生存的空间。但由于无法通过证券市场来鉴别审计质量, 造成了中小型会计师事务所之间混乱的市场竞争局面。低价竞争造成中小型会计师事务所收入低、生存困难、留不住优秀人才等问题。

1. 我国中小型会计师事务所审计服务市场很广。

我国中小型企业数目众多, 大多规模小、服务的地域性强, 并且这些中小型企业需要中小型会计师事务所提供价格低廉的代理记账、代理纳税申报、会计制度设计、基本会计知识培训、验资工作等专业性服务以及年报审计工作, 而大型会计师事务所一般收费较高, 出于成本效益原则的考虑, 大型会计师事务所不大会承揽这方面的业务。目前, 我国中小型会计师事务所占到会计师事务所总数的90%以上, 这些中小型会计师事务所规模小、审计成本低、服务的地域性很强, 刚好可以把审计服务定位于中小型企业。

2. 我国中小型会计师事务所市场竞争混乱。

对于大型会计师事务所而言, 审计质量的高低是通过证券市场来鉴别的, 而对于中小型会计师事务所来讲, 其审计质量无法通过证券市场来鉴别。刘桂春 (2008) 认为, 我国对会计信息的审计质量需求, 并非来自市场的内部要求, 而是出自政府部门监督管理的需要。还有学者认为, 现阶段我国审计市场中买方尚不需要高质量审计服务。何秀娟等 (2007) 的调查结果显示:来自会计师事务所和企业的问卷结论一致认为, 公司选择和解聘注册会计师不是以审计质量高低为标准, 而是以审计收费的高低为标准;会计师事务所认为客户流失的关键问题在于其他会计师事务所上门招揽业务和自身审计收费高于其他会计师事务所, 作为需求方的客户公司并不需要高质量的审计服务。所以中小型会计师事务所只能以价格取胜, 这造成中小型会计师事务所低价揽客和压价竞争行为。李铁群 (2007) 的相关调查显示:约有45.9%的受调查注册会计师认为目前小型会计中介机构凭人情关系获取业务的比例在50%以上。而对于委托方或项目介绍方索要回扣的比率, 30.7%的人认为回扣额在20%~30%之间, 27.19%的人认为回扣额在10%~20%之间。这说明在中小型会计师事务所的业务承揽上, 还没有一个公平的市场竞争环境。

3. 我国中小型会计师事务所收入过低, 造成人才流失。

许多会计师事务所都以降低价格来招揽审计业务, 这导致审计收费在激烈的市场竞争中呈现下降的趋势, 这样的情况如果得不到改善就会导致审计收费不断下降的恶性循环。李铁群 (2007) 的相关调查显示:目前在小型会计师事务所执业的注册会计师年收入水平大约在3~5万元之间。这与大型会计师事务所中执业注册会计师的年收入以及大型企业财务人员的年收入相差甚远, 因此很多注册会计师只是把在中小型会计师事务所工作作为到大公司或外资企业工作的跳板。

4. 我国中小型会计师事务所业务涉足领域广, 专业化水平低。

由于我国中小型会计师事务所市场竞争激烈, 为了招揽客户, 会涉足很多业务领域。但我国中小型会计师事务所规模小, 从业人员也相对较少, 因此很难在如此广的业务领域中做到精而专, 专业化水平较低, 提供的服务质量也就相对较差。

三、改善我国中小型会计师事务所执业环境的建议

1. 取消限制中小型会计师事务所进入资本市场的门槛。

修订后的《证券法》仍然对会计师事务所从事证券业务设定行政许可, 规定会计师事务所等中介机构从事证券服务业务, 必须经国务院证券监督管理机构和有关主管部门批准。以会计师事务所的业务收入和注册会计师人数等指标设立准入门槛的条件, 将阻碍市场选择机制的形成, 这一规定限制了中小型会计师事务所进入资本市场, 形成了不平等的竞争环境。美国《萨班斯—奥克斯利法案》设立的公众公司会计监督委员会 (PCAOB) 要求从事上市公司审计的会计师事务所注册, 但这只是备案, 不是审批, 并且也不存在任何数量和规模方面的限制。安然事件发生后, 美国上市公司中已有十几家公司转聘了中小型会计师事务所。会计师事务所的审计质量应该通过市场来检验, 并且会计师事务所的选聘应该通过市场机制来完成, 行政部门的干预只会妨碍市场识别, 难以保护社会公众的利益。

2. 规范中小型会计师事务所的收费标准, 形成有序的市场竞争环境。

“低价揽客”造成中小型会计师事务所审计质量低, 使中小型会计师事务所普遍采取低价恶性进入策略。根据我国《价格法》和《中介服务收费管理办法》的规定, 会计师事务所审计业务收费实行政府指导价, 审计收费标准由各省级财政部门会同物价管理部门制定。也就是说, 我国并没有统一的审计收费标准, 很多情况下是通过会计师事务所与被审计单位的讨价还价来确定具体收费金额。为规范中小型会计师事务所的收费标准, 应由财政部、中国注册会计师协会、物价管理部门和其他相关部门联合制定一个权威的会计师事务所审计收费标准;同时结合各地区的实际情况, 规定审计收费的上下限, 全国各地的会计师事务所审计时按该标准执行, 在标准的上下限区间内收费。另外, 应加大对提供低质量审计服务的会计师事务所的处罚力度, 加强对中小型会计师事务所的监管, 从而形成以市场来检验审计质量的竞争环境。

3. 改善中小型会计师事务所的审计技术环境。

《企业破产法》的管理人制度为我国中小型会计师事务所带来了机遇, 也提出了新的难题。如果会计师事务所成为法定管理人, 那么如何识别、评估和控制破产清算中的风险, 怎样做才算履行了勤勉义务, 还需要中国注册会计师协会制定一个统一的具有可操作性的工作规程, 对会计师事务所进行相关技术和方法的培训, 以提高其操作技能。

中小型会计师事务所在资源配备、内部治理以及服务环境上与大型会计师事务所有很多不同, 为帮助中小型会计师事务所提高技术创新能力, 应研究制定中小型会计师事务所审计应用准则指南。

4. 提高我国中小型会计师事务所的专业化水平, 做精做专。

中小型会计师事务所如果将客户过多地分散在不同业务领域, 由于资金规模小和从业人员少, 会计师事务所将很难形成具有突出优势的服务品牌。实行行业专业化经营, 最大的优势体现为资源的聚合性和管理的协同性, 通过实行行业专业化, 可以将中小型会计师事务所较少的资源优势聚合于某一特定的服务领域, 提高服务质量和服务效率。对于我国中小型会计师事务所而言, 除了年报审计外, 大量的业务是针对中小型企业的代理记账、代理纳税申报、会计制度设计、基本会计知识培训、验资工作等专业性服务。要提高我国中小型会计师事务所的竞争优势, 中小型会计师事务所就应该在细分市场的基础上, 集中精力致力于发展某一个或几个领域, 特别是中小型企业的专业服务领域, 积累与其相关的专业知识, 形成某种业务专长, 将业务做精做专。

参考文献

[1].会计师事务所审计收费监管问题研究课题组.会计师事务所审计收费监管问题研究.会计研究, 2005;3

[2].李铁群.我国小型会计师事务所发展:理论与实践.财会研究, 2007;1

[3].刘峰, 张立民, 雷科多.我国审计市场制度安排与审计质量需求.会计研究, 2002;1

[4].王如芳.会计师事务所规模与审计质量研究.中国注册会计师, 2007;4

会计执业环境 篇6

关键词：注册会计师,执业环境,影响因素

注册会计师被喻为“经济警察”、社会公众利益的“守护神”, 其职能在于对被审计单位对外提供的财务信息进行最后的验收和把关。人们相信经过注册会计师鉴证后的财务信息应该是真实可靠的。但随着近年来会计舞弊事件的不断爆发, 人们发现有的注册会计师没有做到独立、客观、公正地执业, 没有将社会公众的利益放在首位, 提供审计服务后没有提高财务信息的可靠性, 甚至与企业合谋作假, 误导了财务信息使用者。注册会计师究竟怎么了?现在几乎全行业、全世界的注册会计师都或多或少存在问题, 这不得不促使我们从这个行业生存的环境中来找寻问题的根源。为此, 本文着手对注册会计师执业环境问题进行调查研究, 以期在改善注册会计师执业环境、提高执业质量方面得出有益启示。

一、问卷设计

为全面了解目前注册会计师执业过程中及执业环境中存在的问题, 在江苏省范围内对注册会计师执业环境问题进行问卷调查研究。问卷设计主要包括以下三个方面的内容:一是社会公众对注册会计师行业的整体评价。通过调查了解现阶段社会公众对注册会计师行业的整体看法以及在社会经济中发挥的作用。二是注册会计师执业过程中存在的主要问题。通过调查了解哪些因素导致注册会计师未能有效地揭示出企业的重大会计错弊。三是注册会计师执业环境中存在的问题。通过调查了解哪些环境因素存在问题导致注册会计师执业不当, 这些环境因素的影响力如何。

二、调研结果及评价分析

外部问卷共发放250份, 回收228份, 有效问卷210份。其中社会公众问卷150分, 有效问卷130份, 注册会计师行业内问卷100份, 有效问卷80份。

(一) 对注册会计师行业的整体评价。

社会对注册会计师行业整体评价良好, 认为目前我国注册会计师行业虽然有问题存在, 但相对于其他中介行业来说还是比较规范;社会公众对注册会计师的专业能力十分信任, 对其审计结果的期望较高。

16.7%被调查的社会公众对注册会计师行业了解, 83.3%的被调查者了解一点, 说明生活中人们对注册会计师都具有一定的认识。50%的被调查者认为注册会计师在市场经济中能起到一定的经济监督作用, 但另外50%的被调查者认为经过注册会计师审计后的会计报表不一定比未审的报表更可靠。75%的被调查者在作经济决策时会去了解注册会计师出具的审计报告意见类型。76.9%的被调查者认为注册会计师行业虽然存在问题, 但相对于其他中介行业来说还是比较规范的。41.7%的被调查者认为注册会计师行业不能独立、客观、公正执业主要源于注册会计师行业以外的外部原因, 同时, 公司内部的治理结构以及审计人员自身的素质也是重要的影响因素。66.7%的被调查者认为目前注册会计师面临的主要问题是整个环境不诚信, 导致注册会计师无法做到独立客观公正。

(二) 注册会计师执业过程中存在的主要问题。

从调查结果来看, 社会公众对注册会计师的职业责任期望比较高, 所有被调查者都期望注册会计师能发现和揭露管理人员的重大舞弊和欺诈。84.4%的被调查者认为注册会计师应对会计报表中不存在重大虚假提供绝对或相对合理的保障。

83.4%的被调查者认为企业委托会计师事务所审计的主要目的是出于企业自身管理的需要, 其次是应付有关国际法律法规的规定。审计服务真实需求者首先考虑的是“执业质量”;而企业委托审计服务时首先考虑的“审计收费”, 其次是“有无关系”, 第三才是审计“执业质量”。可见, 企业作为代理审计委托者并没有体现审计服务需求者的意愿。

在行业内的问卷中显示, 认为企业选择会计事务所是首先考虑“执业质量”和首先考虑“有熟人或会计事务所的公关能力”的被调查者各占一半, 而行业外的问卷中则显示有75%的被调查者认为应该首要考虑执业质量。说明公众对于注册会计师的期望较高。

对于财务造假丑闻并非由参与审计的注册会计师发现这一现象, 76.9%的行业内人士认为并不是注册会计师没有发现, 而是审计独立性受限, 不敢揭露;如果严格执行已经颁布的审计准则, 应该能查出绝大部分的错误和舞弊。38.5%的被调查者认为是由于没有保持应有的职业道德, 此外, 38.5%的被调查者则认为是企业作假手段太高明。

调查显示, 61.5%的行业内人士认为目前注册会计师行业风险主要是“客户故意隐瞒或串通舞弊”, 其次是“注册会计师职业道德风险”和“业内无序竞争”。61.5%的人认为造成行业不能独立、客观、公正执业主要来源于外部环境。说明执业环境不容乐观, 给了注册会计师们很大压力。其中53.8%的行业内人士认为审计委托方式不改变, 独立性难以保持, 注册会计师将一直处于两难境地。

以上调查清晰地说明江苏省注册会计师执业的环境对执业质量有很大影响, 例如审计委托方式, 企业假账与业内无序竞争等, 是目前会计舞弊的主要问题。

(三) 影响注册会计师执业环境的因素。

注册会计师执业环境问题与我国处于经济转型期有关。企业管理当局违规成本太低, 会计舞弊动机强烈, 而公司治理、内部控制等制约机制失效、会计基础较差、审计真实需求者缺位, 注册会计师应有的职业道德、审计市场的无序竞争更促使购买审计意见行为的发生。

1. 宏观环境因素对注册会计师执业的影响。

经济环境影响着审计法规的制定和审计业务范围的拓展, 是影响注册会计师执业行为最关键的宏观环境。我国正处于转型期, 以市场为导向的市场经济体系还没有完全健立, 致使注册会计师执业难度和执业风险大增。

法律环境决定着审计关系人的违规收益与成本。目前我国注册会计师执业潜在风险大但实际承担的损失却很小, 明显过低的处罚力度, 导致部分注册会计师在利益面前丧失原则。

政治环境主要体现在政府经济职能与管理职能不分, 地方政府行政权力的介入和地方保护主义是造成会计师独立性削弱的一大原因。

文化环境上, 我国人情重于法律的文化潜移默化地影响着审计执行人和被审计人的思维与处世, 这也是造成目前我国会计师事务所靠关系拉业务而不是凭质量取胜的一个因素。

2. 被审单位环境影响注册会计师执业。

从被审单位环境影响注册会计师执业的调查结果看, 管理当局不诚信排在第一位;其次是公司治理结构不合理;第三是地方政府干预。企业管理当局有强烈的舞弊动机, 作为自利的经济人, 他们总是期望在现有规则内更大限度地实现自我的利益。我国公司治理结构存在严重缺陷, 由于我国大部分企业尚未真正形成有效的公司治理机制, 导致企业的权利制衡关系被扭曲。目前我国注册会计师的审计方法已由制度审计向风险导向审计转变, 但这无疑增加了审计的工作量和审计风险。

3. 审计需求环境的影响。

注册会计师服务缺乏真正的有效需求者, 难以形成有序竞争的审计市场。现有的审计报告主要是满足证监会、财政部门、企业主管部门对上市公司监管、国有企业基本情况的了解以及其他企业年检的需要。由于政府监管部门不是企业会计信息的直接利益人, 因此对审计报告的质量要求不是非常迫切, 也比较形式化。

三、改善注册会计师执业环境的建议

(一) 改善注册会计师执业环境。

影响注册会计师执业的环境因素有很多, 相互交织成为一个整体, 要解决目前恶劣的环境, 必须综合考虑, 建立注册会计师执业生态模型。从法治、注册会计师自身和行业管理着手, 促使其审计目标由“单一的账务处理过程合法性”目标向“报表合法性和揭示舞弊双重目标”转变, 辅以相关法律处罚与行政条款, 微观宏观内部环境一起下手。

(二) 加强注册会计师行业的监管。

一方面应该建立一个高效的行政监管组织机构, 这个行政监管组织与会计师事务所没有利益关系, 真正对注册会计师进行监管。另一方面要加强注册会计师协会的作用, 作为业界的权威组织, 应建立强有力的专职行业监管体系, 对质量和行风进行有效的监控, 将质量水平作为考核事务所的主要指标, 对违规的注册会计师和事务所严惩不贷。

(三) 完善约束注册会计师行业的法律法规。

我国应该加快注册会计师相关法律的修改与完善, 明确注册会计师、会计师事务所的法律责任, 提高违规成本。只有严明的司法, 才能震慑住妄图违规的从业人员, 快速塑造新的执业态度。

(四) 促使会计信息提供者提供高质量的会计信息。

虚假的会计信息对于注册会计师审计结果的影响不在会计舞弊之下, 而且是根源性的影响。目前我国各上市公司披露的财政状况或多或少都存在不实情况, 整治迫在眉睫。应该加强有关部门的监管力度, 改善公司内部治理, 防止一股独大的行为, 加大违法提供虚假会计信息的处罚力度。

四、结语

总之, 任何一个国家的注册会计师执业, 都处于一定的环境之中, 受到各种客观环境因素的影响, 客观环境所处状态不同, 发展变化路径不同, 注册会计师执业也就存在差异。环境的需要是注册会计师执业产生的根本原因, 并且注册会计师行业的发展也需要适应环境的变化, 二者协调发展, 相互促进才能架构出与环境发展状况相适应的注册会计师执业蓝图。

参考文献

[1]刘涛.我国注册会计师执业环境研究[J].财会通讯, 2011

[2]鲍明龙.改善我国注册会计师执业环境的对策[J].中国科技信息, 2011

[3]徐芳.注册会计师执业环境问题分析与对策[J].经济论坛, 2012

律师执业环境现状研究 篇7

关键词：律师,执业环境,现状

一、律师执业环境概述

根据《辞海》的解释, 环境是指围绕着人类的外部世界, 是人类赖以生存和发展的社会和物质条件的综合体, 可分为自然环境和社会环境。[《辞海》, 上海辞书出版社1999年版, 第3417页。]环境是一个相对的概念, 它是相对于某一中心事物而言, 是指中心事物周围所存在的条件。随着中心事物改变, 环境的含义也会随之不同。律师执业环境的中心事物应当是律师的执业活动, 围绕律师执业活动的外部条件和因素, 就应当是律师的执业环境。笔者认为, 律师的执业环境应包括宏观环境和微观环境。宏观环境就是影响律师执业活动的宏观外部条件的总和, 包括经济环境、政治法治环境和社会文化环境等。微观环境是律师在执业活动中具体的工作环境, 即律师在执业活动中与警官、法官、检察官和当事人建立起的各种关系中, 律师的地位、作用和权利保障等多种因素的总和。

二、良好律师执业环境的社会价值

在十八届四中全会提出的依法治国, 建设社会主义法治国家的大背景下, 良好的律师执业环境具有重要的社会价值和意义。

首先, 良好的律师执业环境可以规范法律服务行为, 促进律师业发展的。良好的律师执业环境, 能减少律师从业行为中的阻力和障碍, 使律师和当事人的合法权利得到切实的保障, 能规范律师执业行为, 营造公平的竞争环境。良好的律师执业环境, 即为律师提供了维护法律公平、公正的实施的宏观环境, 也对律师自身进行了约束, 可以提高公众对律师的信任度和认同度, 促进律师业的发展。

其次, 良好的律师执业环境是依法治国, 建设社会主义法治国家的需要。十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》明确指出, 全面推进依法治国, 总目标是建设中国特色社会主义法治体系, 建设社会主义法治国家。律师是建设社会法治国家的重要力量, 良好的律师执业环境, 促进立法科学、执法严格、司法公正的社会主义法治国家的建立。

三、律师执业环境现状分析

1979年我国律师制度得以恢复重建, 至今已有36年的历史。在这36年的时间内, 我国律师业得到了长足发展, 律师在维护社会稳定、保障人权和监督法律正确实施等方面的作用越来越重要, 已经成为我国法治建设的一支重要力量。在看到成绩的同时, 也应当认识到目前我国律师制度还有不完善的地方, 律师执业环境也需要进一步完善。

(一) 宏观律师执业环境分析

1.经济环境对律师执业环境的影响。

律师制度是建立在一定经济基础之上, 经济环境对律师执业环境起到决定作用。建国之初, 我国建立了单一的计划经济体制。在计划经济条件下, 因为政府对资源配置起着绝对的主导作用, 社会主体几乎没有法律服务的需求, 律师业没有生存的空间, 发展滞后。文革十年, 我国律师制度更是遭到严重破坏。在此情况下, 律师的执业环境无从谈起。党的十一届三中全会以后, 社会主义市场经济体制的确立, 为律师业的发展提供了赖以生存的土壤和广阔的空间。市场经济就是法治经济, 需要健全法治的保驾护航。律师制度既是市场经济的产物, 同时也能促进市场经济的健康发展, 两者相辅相成, 相互促进。实践证明, 经济对律师业发展起到决定性作用, 我国东部沿海地区经济的发展速度较快, 因此这些地区律师业发展相对较快, 律师执业环境也比较好。而西北地区经济欠发达, 律师业发展相对比较缓慢, 律师执业环境相对较差, 经济发展不平衡导致了我国律师业发展也不均衡。2013年11月, 党的十八届三中全会审议通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》, 明确提出了深化改革的总目标, 并对全面深化改革进行了部署。《决定》指出, 经济体制改革是全面深化改革的重点, 核心问题是处理好政府和市场的关系, 使市场在资源配置中起决定性作用和更好发挥政府作用。随着经济体制的改革的推进, 市场体系的健全和政府职能的转变, 必然能给律师业的发展带来新的契机, 促进律师执业环境的进一步优化。

2.政治法治环境对律师执业环境的影响。

政治法治环境对律师执业环境影响较大, 律师制度与民主政治紧密联系, 是民主制度的组成部分。律师能对拥有公权力的司法机关适用法律的正确性进行监督, 保护公民的私权利, 维护社会的公平、正义。它是司法民主化的产物, 是与司法专制相对立的。民主政治制度越完备, 律师制度越发达, 律师执业环境越好, 反之亦然。法治环境对律师执业环境的影响更为直接, 法治环境是律师制度产生和发展的基础, 也有利于律师执业环境的优化。法治的特征是法律的至上性和法律的平等适用性, 限制权力、保障人权, 这与律师制度设立的目的相一致, 因此法治是律师制度产生和发展的基础。同时, 健全的法治也是对律师执业活动的保障。良好的法治环境有利于律师各项执业活动的顺利开展和律师权利的保障。2014年10月, 党的十八届四中全会审议通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》中明确提出, 全面推进依法治国, 总目标是建设中国特色社会主义法治体系, 建设社会主义法治国家。《决定》还对律师工作作出了具体部署, 它指出, 加强法律服务队伍建设, 增强广大律师走中国特色社会主义法治道路的自觉性和坚定性, 构建社会律师、公职律师、公司律师等优势互补、结构合理的律师队伍。律师作为为社会提供法律服务的法律服务工作者, 即肩负着维护法律正确实施, 保护当事人合法权益的职责, 也承担着参与立法、为政府提供政策建议、对执法行为和司法行为的合法性进行监督的职责。律师对立法公平、司法公正、人权保障、法治政府的实现起着重要作用, 可以说律师是推进依法治国、建设社会主义法治国家中坚力量, 创建良好的律师执业环境对建设社会主义法治国家具有积极推动作用。同时, 律师执业环境也反映出一个国家法治发展的现状和水平, 良好的律师执业环境是法治国家的应有之义。

3.社会文化环境对律师执业环境的影响。

社会文化环境是指民众的法律意识和法治观念, 以及民众对于律师的认知和信任程度。社会文化环境对律师的执业环境能产生较大的影响。虽然目前民众的法治意识明显增强, 但传统上的一些人治观念和思想, 还对人民的思想有所影响, 例如不通过正当的法律渠道解决问题, 而是通过“关系”、“门道”等非正当渠道解决问题。特别是部分社会民众对律师抱有较深的偏见和歧视, 认为律师就是为了利益混淆是非、颠倒黑白, 表现出对律师极大的反感和不信任。民众法律意识的滞后和对律师的错误认识, 对律师执业环境产生了不利影响。

(二) 微观律师执业环境研究

1.律师地位较低, 没有政治地位。

法官、检察官和律师共同构成了法律共同体, 但在这个法律共同体中, 律师只是向社会提供法律服务的人员, 没有权力支撑, 使得律师和法官、检察官的地位不平等。在诉讼中, 特别是刑事诉讼中, 面对着以强大公权力为后盾的公检法, 律师的作用有限, 出于种种顾虑, 有时不能据理力争, 无法有效维护当事人的合法权益。而且律师参政、议政程度太低, 没有政治地位。有些单位和部门思想陈旧, 官本位、权力本位的思想仍很严重, 不屑与律师交流, 甚至歧视律师这个职业, 不配合律师的正常执业活动, 还有些单位和部门对律师做出一些限制性规定, 这些很大程度上影响了律师的正常工作。律师政治地位低, 使得很多律师在办案中得不到应有的尊重, 挫伤了律师维护法律公平实施的积极性。

2.律师调查取证、阅卷等合法权利没有得到充分保障。

我国的《律师法》、《刑事诉讼法》中对律师的调查取证权和阅卷权进行了规定, 但在实践中律师的调查取证却是非常困难, 有些单位或部门不配合甚至于阻碍、刁难律师的调查取证工作。调查取证是律师一项重要的工作, 与维护当事人的权益密切相关。如果律师无法调查取证, 必然会影响了律师业务的开展, 无法维护当事人的正当权利, 最终损害司法公正。我国《刑法》中规定的“律师伪证罪”, 已成为高悬于律师头上的“达摩克里斯剑”。特别是在刑事诉讼中, 律师即使是慎之又慎, 有时也难免“触雷”, 锒铛入狱, 如李庄案就引发了律师界对此问题的讨论和思考。阅卷权是法律赋予律师的另一项权利, 也是律师在刑事诉讼中开展刑事辩护, 维护犯罪嫌疑人合法权利的必经环境。虽然律师的阅卷权基本得到了保障, 但在一些特殊情况下或特殊案件中, 律师的阅卷权还是受到了阻碍。如近期江西乐平的“奸杀碎尸”案, 江西省高院就拒绝律师阅卷, 后经律师多次交涉和抗议, 才准许律师阅卷。调查取证难、阅卷难已经严重影响了律师的正常执业行为, 也是律师执业环境中亟需改进的方面。

3.律师的人身安全得不到有效保障。

随着经济社会的发展, 社会关系越来越复杂, 律师的执业环境也越来越复杂。律师由于职业的性质, 往往处在矛盾的风口浪尖, 律师的执业行为只是一种个人行为, 没有权力的保障, 导致了律师在执业过程中可能会因危及有些人的利益而招来人身伤害。近年来, 对律师的人身伤害时有发生, 如2014年王新国律师, 在北京东城法院进行案前调查时, 被案件原告及其同伴两次殴打, 导致其牙齿被打落。2015年为一起涉黑案件出庭辩护的律师王甫、刘金滨、张磊三人在湖南衡阳中院大门口遭到多名身份不明人员袭击, 对律师进行辱骂和殴打。虽然这种过激行为只是个别情形, 但大多数律师都反映在执业过程中, 受到过辱骂和恐吓。生命健康权是宪法赋予公民的基本权利, 威胁律师人身安全的暴力行为已成为律师执业活动中风险之一, 连最基本的人身安全都无法保障, 更无从谈起对当事人的合法权益的保护。

4.律师自身素质良莠不齐, 导致民众对律师的信任和尊重程度低。

近年来由于社会经济发展的速度较快, 律师的人数也在急剧增长。律师人数过快增加, 给律师业的发展带来诸多问题, 最为明显的就是律师素质层次不齐, 部分律师缺少良好的职业道德和专业素质。有些律师利用对法律的精通, 帮助当事人规避法律, 谋取违法利益;有些律师通过不正当手段, 贿赂主审法官及相关人员, 获得案件的胜诉;有些律师与法官相互“勾结”, 依靠法官关系获取案源;还有些“死磕”律师, 通过不当方式对法院施压, 实现自己的诉讼目的。如轰动一时的“北京锋锐律师事务所”事件, 2015年7月公安部指挥多地公安机关摧毁一个以北京市锋锐律师事务所为平台, 少数律师、推手、“访民”相互勾连、滋事扰序重大犯罪团伙, 周世锋、王宇、李和平、谢燕益、隋牧青、黄力群、谢远东、谢阳、刘建军9名律师和刘四新、吴淦、翟岩民等人被依法采取刑事强制措施。部分道德素质、专业素质低下律师的存在使得民众对于律师职业的信任程度和尊重程度降低, 必然会对律师执业环境产生负面影响。

会计执业环境 篇8

一、外部环境状况

(1)管理体制不顺畅。目前,资产评估行业实行政府行政监管和行业自律监管双重管理模式。在政府行政监管方面,对资产评估行业监管的有国家审计署驻各省特派办、审计厅授权的各地审计部门,财政部驻各省专员办、财政厅授权的各地财政部门。财政厅企业处和省评协对资产评估行业实行监督检查,另外还有国家国资委及各地国资委、证监会驻各地的证监局,工商、税务等部门都监管资产评估行业,但各部门的检查标准有差别,工作要求也不一样。这样,一方面政府监管部门过多,分工不明,职责不清,大家都管,大家都不管,难免出现推托、扯皮;另一方面,行业协会管理职能分割,形成政府部门批所,行业协会管师,管师的不能管所,管所的不能管师。机构如雨后春笋,注册资产评估师人数是一定的,机构的数量越批越多,其规模相对越小,竞争更厉害。

(2)法律保障不得力。1991年11月国务院颁布的《国有资产评估管理办法》限于当时的经济环境,其规范的对象主要是国有资产的评估行为。然而,随着我国经济和社会的发展,资产评估服务领域已不再是国有资产,而是为全社会各种资产服务,并且在资产评估的目的、方法以及评估报告的使用范围等方面都发生了显著的变化,急需加快资产评估立法进程,立法工作的滞后也是整个评估行业门类细分过多,资格林立,部门壁垒森严的原因之一。

(3)脱钩改制不彻底。我国处在经济转型期,受长期计划经济思维方式和管理模式的影响,很多人对市场中介服务不理解,以计划经济思维方式和管理方法来管理中介服务行业,一方面执业资格按照行政管理体制设立,每一个中介组织后面都有一个行政管理部门,管理部门设立中介组织的现象也较为普遍。切断中介机构与主管部门或挂靠单位的联系,这项改革虽然具有重要的历史意义和现实意义,但由于改革是孤军深入,其他改革跟不上,甚至有的中介机构至今没有与政府部门脱钩,那么脱钩后的资产评估机构在计划经济氛围还很浓的大环境中运作,步履非常艰难。

二、内部环境分析

(1)机构规模小,竞争力弱。从甘肃情况看,去年纳入年报汇总的评估机构57家,总收入2100多万元。从注册资产评估师人数看,最多的评估机构有评估师20人,平均每个机构5人。而且按照现行体制管理,其规模越来越小,与做大做强资产评估机构的客观要求相背离,大家为生存而忙碌,没有多少精力考虑事务所管理和质量控制。

(2)地区发展的不平衡。边远地区的机构和人员越来越少,我省的资产评估机构主要集中在兰州,兰州市拥有资产评估机构39家,占68%。业务收入主要集中于兰州地区的资产评估机构,其他地区所占份额比较少。

(3)无序竞争突出,服务收费低廉。资产评估服务收费标准虽然有文件规定,但大部分是收费不到位,有的只能收一半。收费问题除了政府行政干预以外,在很大程度上是机构为了自身生存,进行无序竞争;还有些管理部门把注册会计师、注册资产评估师的服务视同一般的商品,采取不规范的招标办法选择评估机构;一般来说,招标除了价格以外还有质量问题,而有的部门对评估机构考虑服务质量的少,只要能出报告便有效,基本都是低价者中标,某种程度上也是误导中介市场的低价竞争。

三.净化资产评估行业环境的意见和建议

(1)建立科学的行业管理模式。资产评估行业应当从“政府行政管理部门监管为主,行业自律监管为辅,到政府行政管理部门和行业自律监管并重,最终建立起行业自律监管为主,政府行政监管为辅,同时接受社会公众及舆论的监督”的管理模式。政府行政监管对资产评估行业是非常必要的,也符合我国国情,随着我国社会主义市场经济体制初步建立和法律法规制度的完善,以及行业整顿、脱钩改制以来管理经验和从上到下形成的管理团队,应当从政府行政监管和行业自律监管并重转到行业自律监管为主,政府行政监管为辅。在这一过渡期,应采取一系列行之有效的措施来规范资产评估行业的发展。

(2)消除部门壁垒,整合社会中介服务行业。应在巩固2002年国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构成果的基础上,把与资产评估行业相同或相近的中介服务行业整合到资产评估系列。国家可设立专门的中介行业管理部门或者由法定业务主管部门进行管理,通过整合,对于发展本土的、民族的资产评估行业无疑是较好的选择。

(3)明确职责,整合行业监管质量。鉴于现行监管模式存在缺陷,既不利于监管资质合理优化的配置,也不利于监管效率的提高。因此,应当对各种监管资质进行全面整合,把涉及行政监管的职责统一由一个行政主管部门来行使,就评估行业来说,情况比较复杂,涉及到许多不同的行政主管部门。因此,当前最好在国务院设立一个专门机构来负责整合。而日常管理事务,能够由行业协会进行管理的事项则交由行业协会来完成。

(4)加强资产评估的立法工作。用法律统一规范对资产评估行业的管理已成为当务之急,希望通过评估立法来解决当前资产评估行业中存在阻碍发展的各种问题,促进行业健康发展。

(5)加强注册资产评估师队伍建设,完善考试制度,把好入门关。应加强宣传动员,力争让社会更多的人来报考注册资产评估师,壮大考试队伍,为评估行业的发展提供和储备更多的优秀人才。

会计执业环境 篇9

(一) 新会计准则的新内容要求会计人员具有丰富的知识面

新会计准则的一个重要特点就是与国际趋同, 受国际财务报告准则和西方发达国家如美国公认会计原则的影响, 我国在新的会计准则中引入了一些新的概念和准则, 这些内容的引入, 要求会计人员不仅仅具有会计专业知识, 还应具备财务管理、金融等其他知识。比如, 金融工具系列准则的引入, 金融工具系列准则主要包括金融工具的确认和计量、金融资产转移、套期保值以及金融工具列报四个准则, 其中期权的计价、期权价格的影响因素等都需要具有较好的投资学理论知识才能正确理解, 而实际利率法、现值的计算又涉及财务管理知识, 这都对会计人员的知识面提出了挑战。

(二) 新会计准则的原则性导向要求会计人员具有精准的职业判断力

新企业会计准则的核心内容表现在着重规定会计确认、计量和报告的一般要求和具体原则, 对记录的具体操作不再明确规定, 对具体事项的处理只能依靠会计人员的职业判断, 如企业对坏账准备计提比例的确定, 需要会计人员根据企业的实际状况、以往的经验、债务单位的财务状况等进行合理的估计。同时, 随着经济的快速发展, 会计环境和会计处理对象日益复杂, 企业面临的不确定性和风险加大从而对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求, 其判断能力的高低直接影响到会计信息的质量, 影响到能否正确核算企业的经营成果。

(三) 新会计准则加大了会计人员的职业风险

职业风险是指职业行为产生差错或不良后果应由行为人承担责任的可能性。企业会计人员的会计职业风险, 是指企业会计人员在履行会计资料收集、会计凭证审核、账务处理、会计报表编制和纳税申报等会计职务时, 因错误或舞弊可能承担的道德和法律责任。在过去的企业会计制度下, 会计要素的确认和计量在企业会计制度下规定非常具体和清楚, 相当于把会计从业人员的职业判断风险转嫁会计制度来承担, 会计从业人员需要做的是比对会计制度, 依葫芦画瓢, 这样的会计职业风险显然要小得多。在新会计准则下, 由于新会计准则制定比较宽松, 只规定了会计处理的原则, 基本上采用原则导向而不是规则导向, 与此同时, 会计准则的技术难度系数加大, 会计自由裁量权加大, 会计职业判断的空间增大了, 职业风险较以前明显增加了。

(四) 新会计准则要求会计人员具有良好的职业道德

新企业会计准则的灵活性如同一把双刃剑, 一方面给予企业更多的会计自主权, 有利于会计人员根据经济实质做出处理, 提供更可靠的会计信息;另一方面给企业提供了更多操纵会计报表的可乘之机, 使企业今后提供的财务会计报告面临着较现行行业财务会计制度更大的“诚信”风险, 不利于保证会计信息的真实性。可见, 会计准则赋予会计人员的自由度越大, 就越需要良好的职业道德来约束。

(五) 新会计准则要求会计人员的角色定位应面向为整个社会

过去, 会计人员在公众眼中是和企业核心信息相关的, 是企业中的管理人员。所以会计人员被管理层重视, 企业的管理层和会计人员有着紧密联系。会计人员基于为企业经营发展需要服务的目的, 主动或被动的运用自己娴熟的财务知识和国家法律法规的漏洞, 美化甚至扭曲企业财务信息, 向外界发布不真实的企业财务信息, 迷惑广大投资者和信息的相关使用者。新准则强化了会计人员为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念, 并为此对确认计量原则作了系统严格的规定;新会计准则要求企业财务人员进行会计处理时, 应该更加注重社会需求, 满足社会公众求真务实, 了解企业真正的经营状况的需要。因而, 会计人员要由企业内部逐渐地走向企业外部, 真正站在公信力的角度, 为会计信息相关使用者服务, 从而影响和推动宏观经济活动的健康良性发展, 最终形成良好经济运行环境的目的。

二、新形势下高职会计专业学生执业能力的培养途径

(一) 改变传统培养目标, 培养学生新的执业理念

新企业会计准则改变了原准则的制定模式, 由原来的“规则导向”转向“原则导向或目标导向”。我国原有的会计准则是以规则为基础的, 而此次新会计准则参照国际财务报告准则 ( IFRS) , IFRS最显著的特点就是讲究以原则为基础, 允许财务人员根据自己的判断做账, 以求财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。因此, 能否顺应会计准则的变化, 形成以新企业会计准则一般要求和具体原则为指导、以内部会计制度或内部会计核算办法为操作规范的执业思路, 将成为会计工作者能否胜任本职工作的首要条件。而根据新企业会计准则制定适合本行业或本单位特点的内部会计制度或内部会计核算办法亦将成为会计工作中的一项重要任务。

(二) 改革教学方法和内容, 培养学生具有复合型知识

扎实而全面的专业知识是未来学生执业的基础。在会计教学中应该注重对学生专业知识水平的培养。首先, 要优化课程体系的设置。从应具备的知识方面来说, 高职会计专业学生除了具有扎实的专业知识外, 还需要学习与本专业有关的其他方面的知识。因而, 高职会计专业除了设置基础会计、财务会计、成本会计、财务管理、会计电算化、管理会计、审计等专业课程, 还应设置经济学、经济法、金融、证券、计算机应用等相关课程, 使学在掌握系统全面的会计专业知识的基础上, 拓宽学生的知识面, 各类知识融会贯通, 为会计职业判断打下扎实的基础。其次, 要改革教学方法。会计教学必须改变传统的教学思维和教学模式, 由传统的“满堂灌”的单向式专业传授转向双向互动的启发式教学, 提高学生学习的积极性和主动性, 逐步引导学生形成主动思维的习惯。第三, 培养学生终身学习的观念。

(三) 更新教育观念, 培养学生的职业判断能力

职业判断能力是新形势下会计人员执业应具备的基本能力。会计人员要合理正确处理各类会计事项, 必须具有较强的职业判断能力。因此, 在会计学教学中, 教师要更新教育观念, 注重对学生职业判断能力的培养, 把职业判断能力的培养渗透到会计专业教学各环节, 贯穿到专业理论教学和实践教学环节。在教学过程中, 教师可结合各种案例进行讲解, 使学生理解职业判断的含义及重要性, 以及职业判断对企业的相关利益主体带来的影响, 使学生真正树立职业判断意识, 养成会计职业判断的思维习惯。

(四) 加强诚信教育, 培养学生具有良好的职业道德

会计人员的道德水平是会计职业判断的基石, 真实、公允是会计职业判断的基本原则。会计人员作为企业内部的管理人员, 具有双重身份, 不仅要对企业管理层负责, 同时也要对社会公众负责;除了受会计法律法规的约束, 同时也受到职业道德的约束。当企业利益与公众利益相矛盾时, 会计人员应坚守职业道德, 站在公正的立场上自觉抵制各种利益的诱惑, 并且不受权势和偏见的影响, 确保会计判断所产生的会计资料能够客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果, 为会计信息使用者服务。

(五) 转变传统观念, 培养学生团队合作精神

新会计准则下, 会计要素的确认和计量有时候需要建立在企业业务部门专业人员专业判断的基础上, 新准则中提到的资产减值测试, 弃置义务的评估等等都需要专业管理人员的参加, 单纯依赖会计人员是不可能完成的。如果管理人员做出了错误的专业判断, 会计人员在此错误判断的基础上提供的财务报告, 显然会误导报告使用者的决策判断。可见, 在未来会计实践中, 需要会计人员和业务部门的专业人员更多沟通交流, 以提高会计信息的质量。因此, 在会计教学过程中, 教师还应注重对学生团队合作精神的培养。

摘要：2006年, 我国财政部发布了新会计准则, 从涉及的内容和范围看, 对会计从业人员的执业能力提出了更高的要求。文章从分析新会计准则对会计人员执业能力的要求入手, 探讨了新形势下高职会计专业学生执业能力的培养途径。

关键词：新会计准则,执业能力,培养

参考文献

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