营业税的税收筹划事例

2024-07-08

营业税的税收筹划事例（精选十篇）

营业税的税收筹划事例篇1

▲▲一、兼营行为的纳税筹划

兼营行为是指纳税人即提供应税劳务又提供非应税劳务和销售货物, 或者是兼营不同的应税项目的劳务, 按税法规定要单独核算, 否则从高适用税率, 因此要求我们必须准确地核算兼营的不同项目, 以免从高适用税率, 加重了税收负担。

例如目前的自助量贩式歌厅, 他们既提供餐饮, 又提供娱乐服务, 餐饮适用税率5%, 娱乐服务20%, 因此如果不能分别核算营业额, 那么就按娱乐业适用的税率征税。

▲▲二、混合销售的纳税筹划

混合销售行为是指一项行为既涉及营业税也涉及增值税, 按税法规定, 那个销售额、非增值税销售额比例超50%, 就按那个税交。但不是说交营业税一定低, 交增值税一定, 因此需要测算。而达到少缴税的目的。

▲▲三、营业税税率的纳税筹划

建设单位B有一工程需找一施工单位承建, 在工程承包公司A的组织安排下, 施工单位C最后中标。于是B与C签定了承包合同, 合同金额为200万元, 另外, B还支付给A公司10万元的服务费用, 此时, A应纳营业税=100000*5%=5000元。若A进行筹划, 让B直接和自己签定合同, 金额为210万元, 然后, A在把该工程转包给C。完工后, A向C支付价款200万元, 这样, A应纳营业税= (2100000-2000000) *3%=3000元, 即可以少交2000元。

▲▲四、税收优惠的纳税筹划

甲地某粮食企业有一栋近千平方米的闲置楼房, 其结构和所处的地理位置适合于饮食服务业的开发和利用。因此该企业拟与他人合作创办一家餐饮、住宿、旅游为一体的综合性旅社, 如何筹划呢?甲地的发展目标是建成国际化的旅游城市, 并且军队企业较多, 有大量的军队家属。因此, 只要能使随军家属从业人数达到规定的比例, 该旅社就能获得税收优惠。假如该企业在2004年预计从业人数为30人, 那么要想获得税收优惠, 上岗就业人数则不应少于18人, 根据其对餐饮、住宿、旅游的投资规模预测, 该旅社2004年全年经营收入为200万元, 那么, 该旅社可获得营业税减免10万元, 同时减少城建税和教育附加1万元, 即使2005、2006年收入相同那么三年可以获得免税优惠33万元, 这与招聘非随军家属相比, 获得的税收优惠是显而易见的。

营业税是一个典型的流转税税种, 对营业额全额计税, 而且是道道征税。针对营业税的特点, 有不同的营业税纳税筹划的方法。营业税纳税人纳税筹划的思路和方法是兼营和混合销售行为的税种的选择问题。而征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点, 主要的思路是把纳税人从事的应税项目通过形式的变化, 尽可能地排除在营业税的征税范围之外, 避免营业税的缴纳。因为营业税全额征税, 道道征税的特点, 营业税计税依据的筹划有两种方法:一是通过减少流转环节, 缩小计税依据, 减少应纳营业税款;二是扩大税前扣除项目, 减少应税的营业额, 达到减轻税负的目的。营业税的税率按照行业不同进行设计, 而不同的行业边界有不清晰, 这样纳税筹划就有了空间。营业税的税收优惠规定多而杂, 税收优惠的纳税筹划技术在营业税筹划中可以好好了解其优惠的要求, 根据自身的特点, 争取得到最大化的利润。

营业税税收筹划案例篇2

营业税税收筹划案例

某歌舞厅取得的营业收入为45万元，其中有25万元是出售烟、酒和小食品所取得的收入，即商品销售收入；另外20万元属于娱乐收入。假设该酒店适用的营业税税率为20%，此时，商品销售收入也一并按照“娱乐业”缴纳营业税，则其应缴纳营业税＝45×20%＝9（万元）。

筹划思路：对于适用营业税较高税率的娱乐业，要达到节税的目的，可以把烟、酒和其他食品等销售业务分离出去，注册成立一家商业企业，专门经营烟、酒和其他食品等业务。由于经营商品的进销差价很大，可以把这个商业企业注册成增值税小规模纳税人。这样歌舞厅的应纳税额就分成了两部分，商品销售部分按3%的增值税税率缴纳增值税，娱乐收入部分按“娱乐业”20%税率缴纳营业税。筹划方案：该歌舞厅另外注册成立一家商业企业，为增值税小规模纳税人，专门经营烟、酒和其他食品等业务。筹划后，该歌舞厅应缴纳营业税＝20×20%＝4（万元）；该商业企业应缴纳增值税＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（万元），共可少缴纳税款4.272万元（9－4－0.728）。

完善我国物流业营业税税收支持政策篇3

1. 我国物流业营业税税制存在的问题

1.1物流企业营业税税负过重

我国现行营业税税制规定物流业适用的税率为5%和3%，这些税率从数值上看似乎并不高，但物流行业是微利行业，毛利只有4%-5%，税后利润只有1%-2%，显然3%和5%这两档税率相对较高，其中仓储行业显得尤为突出。另外，税负过重另一方面的原因是不能抵扣增值税。

1.2营业税划分不同税目和税率存在弊端

根据物流业营业税税制设置可见，物流业的不同项目目前税负水平并不均衡。这种制度现状固然有着便利征管、稳定财政收入的优点，但也存在诸多弊端。一是破坏了税收公平原则，例如按现行政策规定，运输、装卸、搬运等交通运输业的营业税率是3%，而仓储、配送、代理等仓储业的营业税率则为5%。而实际上仓储业属于微利行业，据2004 年全国经济普查数据显示，仓储业平均业务利润率只有2.6%，资产利润率只有0.92%，不仅低于全行业平均水平，更低于运输业的盈利水平，而其营业税税率却反而高于运输业。这样就会形成从事运输业为主与从事仓储业为主不同的物流企業之间税负水平不公平。二是不符合现代物流业发展的要求，现代物流为用户提供的是综合性服务，按照目前的税目设计，物流企业必须分开核算运输、仓储、装卸、加工、整理、配送、信息等不同应税劳务，并按照各自不同的适用税率计税；否则，所提供的各种劳务都必须以收入全额按5%的税率计算缴纳营业税。这显然不符合现代物流业发展的要求。

1.3物流关联企业间存在重复纳税问题

虽然我国已经在试点物流企业推行了营业税差额缴纳等一些税收支持政策，能改善重复纳税的情况，但相对于全国几十万家物流企业来说，税收优惠政策的覆盖面仍然不大。重复纳税目前仍然是存在于物流业税收方面的主要不合理问题，这已经给物流企业造成了一些经济损失。

1.4营改增试点可能会加重企业税负

营业税改征增值税后，交通运输业采用11%的增值税税率，代替了过去营业税3%的税率，提高了26.7%；而仓储、配送和货运代理则采用6%的增值税税率，代替过去营业税5%的税率。由于物流业进项抵扣项目较少，短期内税负加重，据中国采购与物流联合会的调查统计数据，今年1月份67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加，平均增加税负5万元。其中上海德邦物流有限公司1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点，增幅高出1倍还多。

2. 完善我国物流业营业税税收支持政策的建议

随着各地区服务行业营业税改征增值税试点工作相继实施，我国服务行业今后纳入增值税范畴是大势所趋。从近期来看，对物流业现行的营业税税收支持政策进行完善可以为今后的营改增做好准备。但从长远来看，促进物流业发展的税制改革目标应是由试点到推广、逐步将物流业纳入增值税征税范围并重新优化设计物流业相关税收制度，使物流业成真正成为国民经济发展的加速器。

2.1统一物流业营业税政策，尽早出台物流业专门税收政策

物流企业的两大主要服务项目运输和仓储，目前分别属于营业税税制中“交通运输业”和“服务业”两个不同的税目，适用的税率分别是3%和5% 。而物流企业在提供物流服务的过程中往往将运输和仓储两个服务项目合并在一起，因此，应对物流企业的运输和仓储服务合并在一个营业税税目中，采用统一的税率，使物流企业可以按照规范去开具发票，从事物流服务，为以后出台物流业营业税改征增值税做好充分准备。

2.2降低部分物流业税率以达到行业税率统一

适当降低部分物流服务的营业税税率，建议适当降低仓储、配送、代理及租赁等物流业务的营业税税率，由原来的5% 降到3%，与运输业务的营业税税率持平。这既能解决营业税税率偏高、企业负担重的问题，又能在一定程度上统一物流业务各环节的税率，满足现代物流业发展的要求，为物流业的发展创造公平效率的纳税环境。

2.3重新核定物流服务营业税计征基数，解决重复纳税问题

物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款时，可以通过将承揽的全部物流收入减去分包给其他单位的物流支出后所得的余额作为营业税的计税基数，这样符合税收效率性原则。同时对物流业所有企业的所有业务，全部实行营业税差额征收，使所有的物流企业享受公平的税收待遇，从根本上消除物流业存在的重复征税问题。对外包业务，允许发包方从全部收入中扣除运输费用及其他项目支出，以余额作为计税依据；对代理业务，也允许从收取的费用中扣除代垫费用。

2.4营改增政策中适当增加进项抵扣项目

据统计，燃油费、路桥费占物流企业成本的八成，而路桥费约占三成左右，但是按照之前上海的试点方案，路桥费并不在抵扣范围。因此，对于占有物流企业较大成本比例的过路过桥费、保险费、房屋租金等纳入进项税抵扣范围，这样可以有效地降低物流企业的生产成本，扩大物流业原本较低的利润空间。

2.5制定特殊领域的税收减免政策

一是对农村地区物流业给予税收优惠待遇，当前主要是对有利于农产品进城、工业品下乡的流程给予减免税待遇，从农村流通业入手促进农村服务业的发展，并进一步促进农业生产和农村消费。二是对绿色物流和逆向物流给予税收优惠待遇，以税收政策促进企业尤其是物流企业加强废弃物处理措施，促进节约和循环经济发展，促进对资源的再利用和环境保护。三是合理借鉴国外的物流业税收实践经验，认真研究拥堵、环境污染、事故、国际运输协调等运输外部性的税费纠正措施。

营业税的纳税筹划探讨篇4

一、减少流转环节

筹划思路:营业税一般对营业额全额征税且道道征税。营业税既不像增值税虽道道征税但只对增值部分征收, 也不像消费税实行单一环节征收。因而企业可以通过减少流转环节、缩小计税依据, 达到减轻税负的目的。

【案例分析】:甲房地产公司于2012年4月开发完成了一幢写字楼, 现准备对外销售。乙公司与甲公司签订了购房合同。合同约定, 甲公司应当先按乙公司的要求装修该写字楼, 再以11 000万的价款销售给乙公司。甲公司将该装修工程以3 000万的金额承包给丙装修公司 (举例只考虑营业税, 不考虑可能涉及的其他税种, 下同) 。

甲公司应纳营业税=11 000×5%=550 (万元)

丙公司应纳营业税=3 000×3%=90 (万元)

纳税筹划方案:由丙公司与乙公司直接签订装修合同, 价款3 000万, 丙公司将装修业务发票直接开给乙公司;甲公司再向乙公司开具8 000万的房屋销售发票。

甲公司应纳营业税=8 000×5%=400 (万元) , 节税150万 (550-400) 。

丙公司应纳营业税=3 000×3%=90 (万元) , 其税负不变。

二、增加扣除金额

营业税纳税人应尽量扩大税前扣除项目, 减少计税营业额, 减少应纳营业税税款。当然纳税人应注意加大扣除项目金额要合理、适当, 避免税务机关调整计税基数。

【案例分析】:A公司是一家文化传媒公司, 2012年4月该公司承接了一项广告代理业务, 营业收入为600万。A公司按照与电视台签订的合同规定, 支付给电视台广告发布费160万, 设计、制作费140万。

A公司应纳营业税= (600-160) ×5%=22 (万元)

纳税筹划方案:A公司可以与电视台协商, 在一定限度内将广告设计、制作费转换为广告发布费, 加大扣除项目金额, 降低计税依据。经双方协商, 广告发布费提高到210万, 设计、制作费降为90万。

A公司应纳营业税= (600-210) ×5%=19.5 (万元)

经过纳税筹划, A公司节税2.5万元 (22-19.5) 。

三、降低适用税率

筹划思路:营业税应纳税额的计算公式为:应纳税额=营业额×适用税率, 税率是影响营业税额大小的一个重要因素。营业税的税率分为三档:3%、5%、5%~20%。营业税纳税人可以通过业务流程的转变, 采用低税率进行纳税筹划。营业税纳税人通过对其自身的业务进行一定的调整安排, 使其业务属性发生变化, 在税务认定上由适用较高税率的税目转变为适用较低税率甚至是免税的税目从而减轻税负。这种筹划方式的关键是纳税人要找到与自身业务相近的、能转变的、适用更低税率的业务。

【案例分析】:甲单位发包一建设工程。在乙建筑工程承包公司的协助下, 丙建筑工程承包公司最后中标。甲单位与丙公司签订了工程承包合同, 合同总金额为3 000万。另外丙公司向乙公司支付了300万元的组织协调服务费用。

乙公司应纳营业税=300×5%=15 (万元)

丙公司应纳营业税=3 000×3%=90 (万元)

纳税筹划方案:税法规定, 工程承包公司承包建筑安装工程业务, 若工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同, 无论其是否参与施工, 均应按“建筑业”税目征收营业税。若工程承包公司未与施工单位签订合同, 只是负责工程的组织协调业务, 则按“服务业”税目征收营业税。

乙建筑工程承包公司先和甲公司签订建筑工程总承包合同, 承包金额为3 000万;然后, 乙公司再和丙公司签订建筑工程转包合同, 以2 700万将该项工程转包给丙公司。乙公司应按“建筑业”税目缴纳营业税。

税法规定, 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的, 以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。

乙公司应纳营业税= (3 000-2700) ×3%=9 (万元)

丙公司应纳营业税=2 700×3%=81 (万元)

经过税收筹划, 乙公司节税6万 (15-9) , 丙公司节税9万 (90-81) 。

四、分别核算营业额

筹划思路:税法规定, 纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产, 应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算的, 从高适用税率。因而兼营同一税种下不同税率的应税货物或劳务的企业, 应尽量分别核算不同税率货物或劳务的营业额, 以便按各自的适用税率分别计算应纳税额, 避免从高适用税率加重税负。

【案例分析】:A公司的业务范围包括:开办职业技能培训业务以及职业介绍服务。2012年4月两项业务共取得收入150万元。其中, 职业技能培训业务收入为100万, 职业介绍服务收入为50万。开办职业技能培训业务按“文化体育业”税目征收营业税, 适用营业税税率为3%。对外办理职业介绍服务按“服务业”税目征收营业税, 适用税率为5%;A公司未对两项业务分别核算。

未分别核算应从高计征营业税。

A公司应纳营业税=150×5%=7.5 (万元) 。

纳税筹划方案:A公司应对两项业务分开核算, 则职业技能培训业务按文化体育业3%的税率征税, 职业介绍服务按服务业5%的税率征税。

A公司应纳营业税=100×3%+50×5%=5.5 (万元) 。

经过纳税筹划, A公司节税2万元 (7.5-5.5) 。

五、减少价外费用

筹划思路:税法规定, 企业计税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价款之外向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。税法同时规定, 物业管理公司代有关部门收取水电费、燃气费、房租、维修基金的行为, 属于营业税税目中“服务业—代理业”的业务, 对其收取的水电费、燃气费、房租、维修基金不计征营业税, 对其从事此代理业务收取的手续费收入征收营业税。因此有相关业务的企业应成立物业管理公司, 由物业管理公司来从事代收业务, 将一部分本应当作为价外费用的代收、代垫款项转移到物业公司, 以达到降低税负的目的。

【案例分析】:大地房地产公司开发居民住宅楼, 预计房款收入为50 000万元, 同时需代收小区公共设施维修基金1 000万元。房地产公司在收取50 000万元房款的同时收取代收款项1 000万元。

大地公司应纳营业税= (50 000+1 000) ×5%=2 550 (万元) 纳税筹划方案:大地房地产公司在住宅销售过程中只收取房款50 000万元, 代收款项由物业管理公司收取, 物业管理公司按1%收取手续费。

物业管理公司应纳营业税=1 000×1%×5%=0.5 (万元)

大地公司应纳营业税=50 000×5%=2 500 (万元)

大地房地产公司和物业管理公司合计应纳营业税=2 500+0.5=2 500.5 (万元)

经过纳税筹划, 节税49.5万元 (2 550-2 500.5) 。

六、利用股权转让置换不动产或无形资产

筹划思路:税法规定, 以不动产或无形资产投资入股, 参与接受利润方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征收营业税。投资后转让该项股权, 也不征收营业税。企业直接转让无形资产或销售不动产的行为需缴纳营业税, 因而企业可以避开直接转让无形资产或销售不动产, 而是将用以转让或销售的以无形资产或不动产投资入股对方企业, 投资后再尽快转让股权, 这样便可以享受税收优惠, 免征营业税, 达到税收筹划的目的。

【案例分析】:2012年4月甲公司、乙公司签订房产置换协议, 协议规定甲乙两公司置换房地产, 甲公司将价值2 000万元的自建职工宿舍楼与500万元现金与乙公司置换其价值2 500万元自建的办公楼。

甲乙公司的房屋置换行为, 均应缴纳“销售不动产”的营业税。

甲公司应纳营业税=2 000×5%=100 (万元)

乙公司应纳营业税=2 500×5%=125 (万元)

纳税筹划方案:甲公司、乙公司签订以不动产投资的协议, 协议规定, 甲公司将职工宿舍楼作价2 000万元与500万元现金合计2 500万元投资到乙公司, 暂时成为乙公司的股东, 并在协议中注明该投资参与接受利润方利润分配且共担投资风险, 同时办理职工宿舍楼过户手续, 待乙公司办理完工商变更手续后甲公司将2 500万元股份全部转让给乙公司原股东。根据税法规定, 甲公司可以免纳营业税。

采用同样方法, 乙公司与甲公司再签订一份以不动产投资的协议, 乙公司也可以免缴营业税。

经过纳税筹划, 甲公司节税100万元、乙公司节税120万元。

实际上, 营业税的纳税筹划方法还有很多, 各行各业应根据自己的实际情况, 采取相应的税收筹划方法, 使企业获得最大的经济效益。另外, 企业进行税收筹划必须是在法律允许的范围之内, 在税务机关认可的前提下正当节税, 避免纳税筹划风险。

摘要：营业税是与增值税并驾齐驱的两大税种之一, 其征收范围广泛, 对其进行税收筹划意义重大。从减少流转环节、增加扣除金额、降低适用税率、分开核算营业税、减少价外费用、利用股权转让置换不动产或无形资产六个方面来探讨营业税的税收筹划策略, 以期减轻企业纳税负担、降低成本, 使企业获得最大的经济效益。

关键词：纳税筹划,营业税,扣除金额,税率

参考文献

[1]梁文涛.营业税节税的六种技巧[J].财会月刊, 2012, (2) .

[2]梁文涛.营业税的纳税筹划探讨[J].财政监督, 2010, (4) .

营业税的纳税筹划案例篇5

甲企业采用预收款方式转让土地使用权，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即2013年7月12日;第二笔收入的纳税义务发生时间为2013年10月18日。根据税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款凭据的当天，因此第三笔收入纳税义务发生时间为2013年11月21日。

纳税筹划前的税负分析：

7月应纳营业税：40×5%=2万元

10月应纳营业税：20×5%=1万元

11月应纳营业税：(100-40-20)×5%=2万元

2013年11月甲乙双方结算后，尽管甲企业尚有20万元的款项未收到，但由于此项收入已经结清，取得了索取营业收入的凭证。因此，计税时并未将此20万元从甲方营业额中扣除。甲方不得不在尚未收到价款时，就先行缴纳2万元的营业税，增加了企业的税收负担，甲企业不应在尚未收到全部价款是就与乙企业进行结算。如等到2013年12月21日进行结算。

经过纳税筹划后，只有在乙企业2013年12月21日进行结算并支付20万元款项后，甲企业才发生纳税义务。即甲企业2013年11月发生的纳税负担是：

7月应纳营业税：40×5%=2万元

10月应纳营业税：20×5%=1万元

营业税建筑行为的纳税筹划篇6

关键词：营业税,建筑行为,纳税筹划

一、自建行为的纳税筹划

自建行为是指自建建筑物后再销售的行为。税法规定, 自建行为视同提供应税劳务, 除了按“销售不动产”征收营业税外, 还应征收一道“建筑业”营业税。但是, 现行税法还规定, 自建自用建筑物, 其自建行为不属于营业税的征税范围。这里需要特别说明的是, 自建自用建筑物, 仅限于施工单位自建建筑物后的自用。如果施工单位属于独立核算单位, 不论是承担其所隶属单位的建筑安装工程业务, 还是承担其他单位的建筑安装工程业务, 均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位, 承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税, 而承担本单位的建筑安装工程业务是否缴纳营业税, 则要看其与本单位之间是否结算工程价款。凡同本单位结算工程价款的, 不论是否编制工程预算, 也不论工程价款中是否包括营业税税金, 均应当征收营业税;凡不与本单位结算工程价款的, 则不征收营业税。

案例:某房地产开发公司自建写字楼, 建筑安装成本为1, 000万元, 当地税务机关确定成本利润率为15%, 目前有三个方案可供选择。

方案一:自建写字楼完工后将其出售, 销售额为1, 500万元。

方案二:自建建筑物后自用。

方案三:不实行自建, 只对外发包工程, 竣工后销售 (销售额同上) 。

试在以上方案中作出选择。

分析:如果选择方案一, 作为自建行为, 由于房地产开发公司将其自建的写字楼出售, 应该缴纳营业税。自建行为应缴纳的营业税为1000× (1+15%) ÷ (1-3%) ×3%=35.57万元;销售写字楼行为应缴纳的营业税为1500×5%=75万元, 共计缴纳营业税110.57万元 (35.57万元+75万元) 。如果选择方案二, 由于该房地产开发公司自建写字楼后自用, 无需缴纳营业税。如果选择方案三, 由于该房地产开发公司不实行自建, 只对外发包工程, 竣工后销售, 则只缴纳销售行为的营业税, 应缴纳的营业税为1500×5%=75万元。

三种方案比较, 如果单纯从节税效果来看, 第二种方案是最好的。但是, 如果从企业全局进行考虑, 由于另外两种方案的销售额扣除成本和相关税费后的余额明显超过了第二种方案的节税金额, 所以选择方案一或方案三更好。方案一和方案三相比, 方案三的销售额扣除成本和税费后的收益更大, 所以应选择方案三。

二、合作建房的纳税筹划

合作建房是指一方提供土地, 另一方提供资金, 双方合作建房的行为。在实际操作中有两种基本的合作方式:一是纯粹“以物易物”方式, 二是“合营”方式。“以物易物”是指合作双方以各自的土地使用权和房屋所有权相互交换。“合营”建房是指双方以土地使用权和资金出资成立合营公司, 由合营公司建造房屋。不同方式下, 营业税的征收规定是不同的。

(一) “以物易物”方式

1、土地使用权和房屋所有权相互交换。双方不论是否进行货币结算, 均发生了营业税的应税行为, 即持有土地使用权的一方发生了转让土地使用权的行为;持有资金的一方发生了销售不动产的行为。

2、以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。出租土地的一方, 发生的租赁行为属于营业税中的“服务业———租赁业”, 属于营业税的征税范围;持有资金的一方发生了销售不动产的行为。

(二) “合营”方式

1、房屋建成后, 双方采取共担风险、利润共享的分配方式, 不征收营业税。但如果合营企业销售房屋应该征收营业税。

2、房屋建成以后, 如果持有土地使用权的一方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配, 或者提取固定利润, 属于将土地使用权出租给合营企业的行为, 应该按“租赁业”征营业税。对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税。

3、房屋建成后, 双方按一定比例分配房屋, 属于将土地使用权转让给合营企业的行为。对持有土地使用权的一方, 应该按“转让无形资产”征营业税。对于合营企业的房屋, 在分配给双方以后, 如果各自销售房屋, 则再按“销售不动产”征收营业税。

根据上述合作建房不同方式和税法的不同规定, 纳税人可以从以下几个方面进行纳税筹划:在合作建房时, 应该避免采取“以物易物”的方式;在以土地使用权投资入股成立合营企业合作建房时, 应该采取风险共担、利润共享的分配方式;在不能采取风险共担、利润共享的分配方式时, 可以采取转让股权, 而不分配房屋的办法。

案例:A、B是两个依法成立独立核算的内资企业, 经双方友好协商, 决定合作进行商品房开发。合同约定A企业提供土地使用权, B企业提供资金, 房屋建成后, 经评估其价值为6, 000万元, 由双方平分。

方案一:A企业将土地所有权转让给B企业, 由B企业进行房地产开发。

方案二:A企业以土地使用权出资、B企业以货币资金出资合股成立一个独立核算的合营企业C来进行房地产开发, 房屋建成后, 双方采用风险共担, 利润共享的分配方式。

分析:对于方案一, A企业通过转让土地使用权而拥有该房产的一半所有权, 应按“转让无形资产”的税目计征营业税, 应纳营业税150万元 (3000万元×5%) 。对于方案二, 由于A企业以土地使用权 (土地使用权属于无形资产) 投资入股, 参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险, 根据现行税法规定, 不征收营业税。因此, A企业可以少缴营业税150万元。

三、签订不同承包合同的纳税筹划

《营业税暂行条例》规定, 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的, 以工程的全部承包额减去支付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。实务中, 工程承包公司承包建筑安装工程业务分两种形式:

第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同, 然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位, 工程承包公司负责各环节的协调与组成。工程承包公司有的自身没有施工力量, 或者自身虽有施工力量但不参与该项工程的施工, 将所有设计、采购、施工等项业务全部转包给其他单位, 自身只从事协调或组成工作;有的自身有一定的施工力量且参与了该项工程的施工, 但仍将其中的大部分施工任务转包给其他单位。工程承包公司的收入主要是总承包金额与分包金额之间的差额。

第二种形式是承包合同由施工单位同建设单位签订, 工程承包公司负责设计及对建设单位承担保证, 并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。

对于第一种形式, 即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同, 无论其是否具备施工力量, 是否参与工程施工业务, 对其取得的全部收入, 按“建筑业”税目征收3%的营业税。

对于第二种形式, 即工程承包公司不作为工程总承包人, 不与建设者签订工程承包合同, 而仅作为建设单位与施工企业的中介人, 无论工程承包公司是否具备施工力量, 一律按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收5%的营业税。

案例:甲单位有一工程项目需找施工单位承建, 工程总价款为6, 100万元。在乙工程公司的协助下, 由丙建筑公司与甲单位签订承建合同, 合同金额为6, 100万元, 另外丙单位付给乙公司服务费100万元。根据上述条件, 乙公司应纳营业税为5万元 (100万元×5%) , 丙公司应纳营业税税额183万元 (6100万元×3%) , 两公司合计应纳营业税税额188万元 (5万元+183万元) 。

如果乙公司进行筹划, 由乙企业直接与甲公司签订合同, 合同金额为6, 100万元, 然后再将工程以6, 000万元转包给丙公司。此时, 乙公司应纳营业税为 (6100-6000) ×3%=3万元, 乙公司代扣代缴丙公司应缴纳的营业税为6000×3%=180万元, 两公司合计应纳营业税税额为3+180=183万元。通过筹划, 乙公司少缴营业税2万元, 丙公司少缴营业税3万元, 双方获益。

四、建筑安装企业计税依据的纳税筹划

根据营业税法规定, 纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业, 无论与对方如何结算, 其营业额均应包括工程所用原材料及其他物质和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业, 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的, 其营业额应包括设备的价款在内。纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务, 按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费 (不含客户自行采购的材料和设备价款) 确认计税依据。

建筑安装企业营业税的节税重点在于如何确定营业额, 而对于施工企业来讲, 节税的关键在于如何与开发商签订施工合同。因此, 建筑安装纳税筹划的思路是合理签订合同, 将安装设备价款扣除, 从而降低营业税的税基。

案例:甲建筑安装公司在一项建造写字楼的投标竞争中中标, 很快就要同客户签订建筑安装合同。据了解, 工程总造价为4, 000万元, 其中, 中央空调价款200万元, 电梯价款100万元, 建安工程3, 300万元, 装饰工程400万元。现有三种方案可供选择。

方案一:甲公司同客户签订含中央空调和电梯在内的4, 000万元的建筑工程合同。

方案二:甲公司同客户只签订土建及内外装修的3, 700万元的建筑工程合同, 中央空调和电梯由客户自行采购。

方案三:甲公司只向客户收取装饰工程人工费、管理费及辅助材料费400万元, 其他材料和设备均由客户提供。

根据上述规定和本案例的条件, 不同方案下甲公司应缴纳的营业税如下:

方案一:建筑公司在承建工程业务的同时, 销售了设备, 属于营业税的混合销售行为, 因此应根据合同总金额计算缴纳建筑业营业税, 应缴纳的营业税为120万元 (4000万元×3%) 。

方案二:应缴纳的营业税为111万元 (3700×3%) 。

方案三:应缴纳的营业税为12万元 (400×3%) 。

计算结果表明, 方案一的税负最高, 方案二的税负居中, 方案三的税负最低。如果单从节税角度考虑, 方案三为最优方案。但是我们在决策时还应考虑企业的获利情况。如果其他两个方案的收益比第三个方案多, 就可能选择方案一或方案二。

五、结束语

企业进行营业税建筑行为的纳税筹划时, 必然会相应地增加相关费用支出, 包括财务人员培训费用、财务制度改革费用、税务咨询费用等。因此, 企业在关注应缴税款及营业利润影响的同时, 要做好营业税建筑行为纳税筹划的成本和效益分析, 要严格控制营业税纳税筹划引起的企业费用的增加范围, 最终实现企业价值或股东利益最大化的目标。

参考文献

[1]徐泓.企业纳税筹划[M].北京:中国人民大学出版社, 2009.

[2]毛夏鸾.纳税筹划教程[M].北京:机械工业出版社, 2009.

两种营业税行为的税务筹划篇7

一、租赁业的税务筹划

租赁业务包括经营性租赁和融资租赁, 经营性租赁应按服务业的“租赁业”交纳营业税。对于融资租赁要根据不同情况确定应交纳的流转税税种。按税法规定, “经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位从事的融资租赁业务, 无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方, 均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税, 不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务, 租赁货物的所有权转让给承租方, 征收增值税, 不征收营业税;租赁货物的所有权未转让给承租方, 征收营业税, 不征收增值税。”这一规定给未经中国人民银行批准而从事融资租赁业务经营的纳税人, 留下了较大的税务筹划空间。例如:A公司从事融资租赁业务, 未经中国人民银行批准。2008年1月, 按B公司要求购入一台大型设备, 取得的增值税专用发票上注明的价款为1000万元, 增值税额为170万元。该设备预计使用年限为10年, 预计残值率为5% (营业税税率为5%, 城建税税率为7%, 教育费附加为3%) 。现有两种方案可供A公司选择:

方案1:租赁期为10年, 租金总额为2000万元, B公司每年年初支付租金200万元, 租赁期满, B公司取得设备所有权。按规定A公司应交纳增值税, 不交纳营业税。如果A公司为增值税一般纳税人, 按规定, 设备的增值税进项税额允许抵扣。

A公司应纳增值税=2000/ (1+17%) *17%-170=120.6 (万元)

应交城建税=120.6*7%=8.442 (万元)

应交教育费附加=120.6*3%=3.618 (万元)

由于征收增值税的融资租赁业务实质上是一种购销业务, 因此应按购销合同征收0.03%的印花税。

应交印花税=2000*0.03%=0.6 (万元)

A公司应交纳的税金总额=120.6+8.442+3.618+0.6=133.26 (万元)

方案2:租赁期10年, 租金总额2000万元, B公司每年年初支付租金200万元, 租赁期满, A公司收回设备。按规定A公司应交纳营业税, 不交纳增值税。设备的增值税进项税额不允许抵扣。

按规定, 融资租赁业务, 以其向承租人收取的全部价款和价外费用 (包括残值) 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

收回残值=1170*5%=58.5 (万元)

A公司应交营业税= (2000+58.5-1170) *5%=44.425 (万元)

应交城建税=44.425*7%=3.10975 (万元)

应交教育费附加=44.425*3%=1.33275 (万元)

由于征收营业税的融资租赁业务是一项财产租赁业务, 因此应按财产租赁合同征收0.1%的印花税。

应交印花税=2000*0.1%=1 (万元)

A公司应交纳的税金总额=44.425+3.10975+1.33275+1=49.8675 (万元)

方案2比方案1节税=133.26-49.8675=83.3925 (万元)

通过以上的计算比较分析, A公司在遵守国家税收法规政策的前提下, 为了减轻税负, 对于此项融资租赁业务, 应选择第二种方案。

二、娱乐业的税务筹划

按税法规定, 纳税人兼营增值税应税劳务与货物或营业税应税劳务项目的, 应分别核增值税应税劳务的营业额和货物的销售额或者营业税应税劳务的营业额。不分别核算或者不能够准确核算的, 其增值税应税劳务与货物或者营业税应税劳务应一并征收增值税, 不征收营业税。同时还规定纳税人兼有营业税不同税目的应税行为, 应分别核算不同税目的营业额。未按不同税目分别核算营业额的, 从高适用税率。以上这些规定, 给从事娱乐业经营的纳税人留下了很大的税务筹划空间。例如甲公司是一家从事餐饮业经营的企业, 经营的范围有餐饮、卡拉OK和烟酒茶水等三大项目。假定某年三大项目的营业额分别为500万元、200万元和100万元, 且烟酒茶水100万元营业额中餐饮占70万元, 卡拉OK占30万元。现有三种方案可供甲公司选择:

方案1:烟酒茶水由餐饮部和卡拉OK厅分别经营, 其营业额分别核算。餐饮部的营业额应按服务业中的饮食业计算交纳营业税, 其税率为5%;卡拉OK厅的营业额应按娱乐业计算交纳营业税, 其税率为20%。

甲公司全年应交纳的营业税= (500+70) *5%+ (200+30) *20%=74.5 (万元)

方案2:烟酒茶水统一由餐饮部经营, 餐饮部与卡拉OK厅的营业额分别核算。

甲公司全年应交纳的营业税= (500+100) *5%+200*20%=70 (万元)

方案3:甲公司餐饮部与卡拉OK厅的营业额分别核算, 另外单独设立一出售烟酒茶水的小卖部 (小规模纳税人) , 并单独办理营业执照, 单独核算。按规定小卖部交纳增值税, 不交纳营业税。适用的增值税征收率为4%。

甲公司应交纳的营业税=500*5%+200*20%=65 (万元)

应交纳的增值税=100/ (1+4%) *4%=3.8462 (万元)

甲公司全年应交纳的税金总额=65+3.8462=68.8462 (万元)

方案3比方案1节税=74.5-68.8462=5.6538 (万元)

方案3比方案2节税=70-68.8462=1.1538 (万元)

营业税的税收筹划事例篇8

税收筹划是指纳税人在法律规定范围内,通过合理运用国家税收法规对企业的筹资、投资、经营、理财等经营活动进行事先筹划和安排,以达到税收负担最小化的目的。

在国家的税收优惠法规中,新企业所得税法确立了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系,旨在鼓励基础设施建设及环境保护与节能产业,这种税收优惠的产业倾向,使电力企业可以享受到在所得税方面的优惠政策。同时,国家在鼓励技术创新和科技进步方面也有力度很大的税收优惠政策,这对技术密集型的电力企业来说,又提供了新的税收筹划空间[1]。

本文以电力高新技术企业在技术贸易中的业务为税收筹划方向,通过对电力企业的合同进行合理分类,使技术开发和技术转让的经营行为形成规范的技术合同,调整和优化电力企业产品结构,同时享受国家营业税减免的产业优惠政策,这也是电力企业管理出效益的重要途径之一。

1 电力企业税收筹划存在的问题

电力企业税收筹划是指纳税人根据政府的税收政策导向,在法律许可的范围内为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使,通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获得税收利益的合法行为。

相比较国外而言,我国电力企业对于税收管理的重视程度一般。究其原因,一是我国企业在开展经营活动时,并未将税收筹划作为企业经营活动的一部分。二是缺乏合理的纳税筹划人员及其方案。一般来说,电力企业税收筹划的目的与其它企业相同,主要是为了减少纳税风险。但对于电力企业来说,由于规模大、专业技术性强,电力企业财务税收人员很难做到充分的利用税收政策。因此,电力企业必须加强对涉税财务人员的培训,或者外聘注册税收师来降低纳税风险。

目前,国家电网公司正在大力开展特高压电网、智能电网和SG-ERP的建设工作,涉及大量尖端技术,需要大量的人、财、物来支撑。在这种情况下,更需要电力企业统一规划、认真做好税收筹划方面的工作[2]。

2 电力企业税收筹划的对策

2.1 所得税方面的税收筹划

新税法对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率,这是新税法保留的唯一1个低税率税收优惠。电力企业作为技术密集型企业,如何积极发展高新技术企业,争取税收优惠是其再投资需重点考虑的问题。如果从税收角度出发,电力企业主业应重点考虑投资利用新能源及高效节能和环保技术的高新技术企业,多经企业投资也应首先考虑上述领域,以便能享受高新技术企业的税收优惠政策。

2.2 营业税方面的税收筹划

随着我国社会主义市场经济的迅速发展,技术合同已成为各经济主体之间进行技术转移的重要表现形式和交易手段,被广泛使用于各个经济领域。为应对金融危机,我国实施了扩大内需、振兴产业和科技支撑3大政策,为落实国家自主创新战略,营造自主创新的制度环境和完善现有技术市场体系,财政部和国家税收总局早在1999年就发布了“关于贯彻落实《中共中央、国务院关于加强技术创新,发展高科技,实现产业化的决定》。

研究该政策,可以得出以下论断:对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。与技术转让、技术开发相关的技术咨询技术服务业务是指转让方(或受托方)根据技术转让或开发合同的规定,为帮助受让方(委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术,而提供的技术咨询技术服务业务。

国家的这项产业政策,为电力企业技术合同免征营业税(的)提供了理论依据,也为企业技术开发、技术创新工作创造了一个宽松的经济环境;使企业更好地享受国家鼓励技术贸易的税收优惠政策,加快了区域创新技术成果的转移转化,推动了高新技术创新成果的商品化、产业化、国际化,增加了高新技术企业的自主创新能力。同时技术服务、技术开发作为高新技术企业的主要收入来源,需要有关经营管理人员和专业技术人员充分研究政策,合理利用这项优惠政策。

3 营业税税收筹划相关建议

营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。进行营业税税收筹划时应结合营业税的税收减免政策,降低应税营业额及营业税税率。

以某电力高新技术企业1年8 000万元产值为例计算,若其中2 000万元签订为技术开发或技术转让合同,按现行5%的营业税计算,营业税应纳税额的计算公式为:应纳税额=营业额2000×税率(5%)=100万元。

企业可免营业税100万元,这是企业税收筹划的结果,不仅增加了企业的收入和利润,加速了企业技术创新和企业产业化进程,同时提高了企业发展的内在动力。

3.1 对技术合同进行合理分类

针对国家对技术合同的营业税优惠政策,建议对电力企业的技术合同进行合理分类,使企业享受营业税免税政策。依据合同法,技术合同按内容可分为技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同、技术服务合同。

(1)技术开发合同是当事人之间就新技术、新产品、新工艺、新材料、新品种及其系统研究开发所订立的合同。技术开发合同包括委托开发合同和合作开发合同。

(2)技术转让合同是当事人之间就专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可、技术秘密转让所订立的合同。技术转让合同又可细分为专利权转让合同、专利申请权转让合同、专利实施许可合同、技术秘密转让合同4种。

(3)技术咨询合同是一方当事人(受托方)为另一方(委托方)就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价所订立的合同。

(4)技术服务合同是一方当事人(受托方)以技术知识为另一方(委托方)解决特定技术问题所订立的合同。

由于税法规定,技术合同中只有技术开发合同和技术转让合同享受营业税免税的优惠政策。因此,电力企业一方面应加大技术创新、技术开发的力度,积极进行科研开发和技术转让;同时,作为电力企业的合同管理人员,应按国家产业优惠政策,严格对技术合同进行合理分类,才能使电力企业进一步享受到国家对技术合同的营业税优惠政策[3]。

3.2 形成规范的技术开发合同文本

对大部分企业来说,技术开发合同占有一定的比例,下面以技术开发合同为例,说明如何进行形成规范的技术开发合同文本,使企业享受营业免税政策。

根据科技部及有关技术合同管理部门的规定,技术开发合同的标的是合同约定研究开发的技术成果,合同中应载明该技术成果所属的技术领域、构成和效果,以及提高研究开发成果的方式。技术开发合同的标的有以下几项:

(1)有明确、具体的科学研究和技术开发目标;

(2)合同标的为当事人在订立合同时尚未掌握的技术方案;

(3)研究开发工作及其预期成果有相应的技术创新内容。

技术开发合同的内容包括:

(1)小试、中试技术成果的产业化开发项目;

(2)技术改造项目;

(3)成套技术设备和试验装置的技术改进项目;

(4)引进技术和设备消化、吸收基础上的创新开发项目;

(5)信息技术的研究开发项目,包括语言系统、过程控制、管理工程、特定专家系统、计算机辅助设计、计算机集成制造系统等,但软件复制和无原创性的程序编制除外;

(6)自然资源的开发利用项目;

(7)治理污染、保护环境和生态项目;

(8)其它科技成果转化项目。

根据技术开发合同的标的和内容的要求,建议企业形成规范的技术开发合同文本。技术开发合同的规范文本主要包括合同名称、标的内容、范围和要求、履行的计划、进度、期限、地点和方式、保密条款、风险责任条款、技术成果的归属和分享、验收标准和方式、支付条款、违约条款等。

国家科委设计印制了1套标准的技术开发合同文本,内容完备、方便、实用。技术交易双方可以考虑优先使用,也可以根据技术交易的实际情况,参照标准合同起草技术开发合同文本,以便相关合同认定部门对技术合同进行认证,使企业得以享受营业税免税政策。

3.3 企业实际应用中的税收筹划程序

首先,企业按标准的技术开发合同与合作方签订委托开发合同或合作开发合同,在签订技术开发合同时,必须载明履行技术合同中标的一方向另一方提供的成果和双方所完成的技术成果,其权利的归属,如何使用和转让,以及由此产生的利益怎样分配。技术成果的归属与分享尊重当事人的意志,当事人在合同中的约定优先于法律规定的一般原则予以适用。技术合同法根据“坚持权利与义务一致,保障技术开发各方的权益平衡”的原则,规定了合同当事人对于技术成果的归属和分享的一般原则,是比较公正的分享办法,如果当事人对技术成果没有特别约定将适用这些规则。

其次,合同签订后到相关合同认定部门进行技术合同的认定工作,在相关合同认定部门出具技术开发(或转让)合同证明后,企业可到主管地税部门办理营业税减免备案手续。

最后,企业财务管理人员根据认定后的技术开发合同在进行账务处理时进行相应的账务处理,完成营业税及其相关税种的免税程序。

3.4 技术开发合同履行过程中注意事项

(1)委托开发所完成的发明创造,除当事人另有约定以外,申请专利的权利属于研究开发人;研究开发人取得专利权,委托人可以免费实施该项专利。研究开发人转让专利申请权,委托人可以优先受让专利申请权。

(2)合作开发所完成的发明创造,除当事人另有约定以外,申请专利的权利属于合作开发的当事人各方共有。当事人一方转让其共有的专利申请权,其他各方可以优先受让其共有的专利申请权,合作开发的当事人一方声明放弃其共有的专利申请权,可以由另一方单独申请或者由其他各方共同申请。申请人取得专利权的,放弃专利申请权的一方可以免费实施该项专利。但合作开发的当事人一方不同意申请专利,另一方或者其他各方不得申请专利。

(3)委托开发或者合作开发完成的技术秘密成果的使用权、转让权以及利益的分配办法,由当事人约定。没有约定的或者约定不明确的,当事人均有使用和转让的权利。但是,委托开发的研究开发人不得在向委托人交付研究开发成果之前,将研究开发成果转让给第三人。

同时,还应注意以下几点:

(1)双方必须明确规定,甲方有权利用乙方按照合同约定提供的研究开发成果进行后续改进,由此产生的具有实质性或创造性技术进步特征的新技术成果及其权利归属及相关利益分配办法。

(2)双方必须明确规定,乙方有权在完成本合同约定的研究开发工作后,利用该项研究开发成果进行后续改进,由此产生的具有实质性或创造性技术进步特征的新技术成果及其权利归属及相关利益分配办法。

4 结语

(1)税收筹划可以优化企业税收策略,争取有利的税收政策;真正意义上的税收筹划是企业不断走向成熟和理性的标志,是企业纳税意识不断增强的表现。

(2)电力企业在满足社会效益的前提下,追求企业自身的经济效益。电力企业进行税收筹划只是财务管理的1个方面,要避免为节税而破坏企业的正常发展行为,这就要求电力企业税收筹划在严格遵守国家的各项法律、法规的情况下,服从于电力企业经营战略和财务管理总目标的原则,以促进企业的更好发展。

摘要：基于国家对企业营业税的有关税收优惠政策的研究,以电力高新技术企业为例,指出应形成规范的技术合同并进行合理分类,通过税收筹划,使电力企业得以享受国家鼓励技术创新与促进科技成果转化的税收优惠政策。

关键词：技术合同管理,营业税,税收筹划

参考文献

[1]魏晓明.新企业所得税制下的电力企业税负及电力企业??税收筹划[J].企业家天地(理论版),2010,(4):37-38.

[2]李波.电力市场交易购售电合同管理中的问题分析及对策[J].陕西电力,2010,38(12):103-105.

营业税的税收筹划事例篇9

不同业务裹在一起,就属于混合销售行为。依据营业税暂行条例实施细则第7条对混合销售的特例规定,企业的混合销售行为,如果没有分别核算,就由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。若是税务机关来认真核定营业额,一般来说是“就高不就低”,国家吃不了亏。

其实,目前我国的建筑设计企业大都存在“剪不断理还乱”的“混合销售”问题,表现如下:

(1)画图的收入和工程的收入(尤其是小工程)区分不开。

因为是对着同一客户,会计人员又不参与具体业务,来了一笔钱,弄不清是画图款还是工程款,账就可能入错了。要是会计把工程款入到画图款,企业的收入就要按5%的高税率纳税,那就哑巴吃黄连了——这种税款一般是退不回来的,也不允许用以后的收入替换;要是会计把画图款入到工程收入里,企业就按低税率纳税,但这属于偷逃税款,查到了,除了补交应纳税款和滞纳金外,还要罚款1～5倍。总之,会计只要入错账,企业就比较麻烦。

(2)免费送图纸。

比较而言,画图收入是小头——比如30万元,工程收入是大头——比如1500万元(按画图收入为工程造价2%举例),而且工程项目的利润也比较“肥”。既然画图的活都接到了,那就再把工程项目抢过来吧。所以,一些建筑设计企业就把工作重点放在了承揽工程项目上,图纸就免费送了,这就形成了圈内“接工程送图纸”的普遍现象。问题是,你送的图纸视同销售,“接工程送图纸”属于混合销售,那图纸也要按市场价格和5%的税率纳税。但这些企业很少纳这笔税。这也属于偷逃税款的行为。

(3)捎带脚卖材料和设备。

工程需要大量的材料或设备,其中的利润也比较丰厚,在此诱惑下,一些建筑设计企业又“伸出一条腿”,成立采购部门或销售部门,“倒卖”工程所需的材料和设备,从中获利。这种混合销售,把增值税也扯进来了,更为复杂,也让一些企业陷入两难之境:按高税率纳税,自己吃亏;按低税率纳税,就要承担偷逃税款的风险。

针对建筑设计企业目前存在的问题,我们来谈谈其合法的节税思路和方法。

1.解决上述三个混合销售问题的具体建议

(1)分别核算各种不同的收入。

因为不同的收入,税率不一样,企业的纳税成本就不一样。若是混在一起,企业就会陷入两难之境;若是分别核算,就可以分别纳税,承担应该承担的税负。

营业税暂行条例第三条明确规定:纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额;未分别核算营业额的,从高适用税率。

尤其是“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”,必须分开核算,不要让税务人员上门来给你确定营业额。为此建议企业:在提高会计人员素质的同时,让他(她)们参与经营过程——至少是关注,与业务人员多加沟通,建立健全回款入账制度,准确核算各种不同税种的收入并分别记在不同的账上。

(2)低价卖图纸。

图纸不能免费送,送了就可能要按市场价计算收入并纳税,那就高了去了。但正如每个建筑物都不同一样,每份图纸的定价也没有可比性,所以图纸可以低价卖,比如按工程造价3%收费的图纸,我们按0.3%收费,那按5%纳税的图纸收入就大大地降低了。以10000万元的工程项目来计算,按3%收取设计费是300万元(10000×3%),纳税15万元(300×5%);若按0.3%收费则为30万元,纳税1.5万元,之间差了13.5万元的税款。这就是图纸由“免费送”转为“低价卖”的节税效应

(3)成立销售公司。

建筑设计企业如果还想再赚材料和设备的差价款,那就要单独成立负责供应材料和设备的销售公司,让这个公司去赚这个差价款。

营业税暂行条例实施细则第16条规定:建筑劳务(不含装饰劳务)的营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。

也就是说,如果工程项目需要设备,销售公司要把设备直接卖给建设方,而不是承建的关联单位——建筑设计企业,建筑设计企业就能避免重复纳税,也就相当于节约了税款。

2.其他方面的节税建议

(1)签订多方合同解决建筑工程“转手”过程中重复纳税问题。

营业税暂行条例第五条规定:纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。针对建筑业又明确“纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”。同时将扣除适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”,对转包业务不再允许扣除(对分包给个人的也不得扣除分包价款)。但在建筑业实务中,很多工程属于转包而不是分包。对于需要转包的工程(符合相关规定的转包),可以签订三方或多方合同,联合承揽工程,甲方依据合同约定金额分别向各个承包单位打款,即可消除工程合法转包过程中的重复纳税问题,减轻建筑设计企业的税负。

鉴于建筑设计企业很多签合同的业务人员缺乏相关的财税知识,建议对他们进行财税知识培训,让其了解合同与财务尤其是节税之间的关系,传授他们一些签订合同的节税技巧——比如在签订收款合同时,尽量遵循“1号原则”,即1号收款,这样既对当期收入的资金进行了充分的利用,又可以把上期期末的收入递延到下期,产生延缓纳税的节税效果;在签订支出合同时,则要遵循“末号原则”,即在期末的最后一天支付费用,这样既充分利用了资金,又可以将费用记入当期成本,在税前扣除。

(2)充分利用分期收款减轻税负。

建筑设计企业的“设计”和“建筑”两种业务的收款时点正好是“相反”的,设计画图业务大都采取预收方式——合同一签订,先收30%;而建筑工程则有尾款,工程结束后甚至几年,都可能拿不到。对于预收款项,存在收入的确认问题,现实中的基本做法是“开票纳税”——收多少钱开多少票纳多少税,这不规范,其实合同签订并收到第一笔款项后,依据税法精神,该设计业务的全部价款都要确定为收入并缴纳税款。为此我们建议:设计业务要充分利用分期收款合同来确认收入的实现,以便合法地递延税款。但应注意:分期收款销售必须订有协议,协议中必须列明分期收款项目的每次收款日期和金额;分期收款销售方式能够给企业带来延缓纳税的利益,也存在被客户较长时间占用资金的损失。所以采用这种方式应该事先测算并比较一下“损失的资金成本”和“延缓纳税所得利益”的大小。

企业所得税法实施条例第二十三条明确“从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过十二个月的,应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现”。但不论是“完工进度法”还是“工作量法”,都很难确定准确的收入。在此建筑设计企业有递延税款的筹划空间,比如在合法的范围内少报工作量等;有些企业采取“收多少款确认多少收入”的做法,存在一定的涉税风险。

在收入方面,建筑设计企业还要注意营业税暂行条例实施细则第15条的规定:“纳税人发生应税行为,如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中扣除。”为此,那些另开红字发票冲减销售收入的做法是行不通的,也是违法的。

(3)充分享受免税收入的优惠政策。

建筑设计企业若涉及减、免税的业务,一定要把相关优惠政策了解清楚。比如“四技”收入(技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务四项收入),经过合同认定的,营业税可以享受免税政策;比如承包国防工程和军队系统的建筑安装工程,取得的收入免征营业税(财政部、国家税务总局[94]财税字第011号《关于军队、军工系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知》有关营业税部分第二条规定中的“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。为了方便征管,单位或个人承包国防工程、军队系统工程,在办理有关免税事宜时,必须向主管税务机关提供军一级军事机关出具的国防工程、军队系统工程的证明,否则不予免税照顾。)

在账务处理时,要注意营业税暂行条例第九条的规定:纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的营业额;未分别核算营业额的,不得免税、减税。要是企业有减免税项目,但因“没有分开核算”而失去优惠,就比较郁闷了。

(4)分拆企业最大限度地追求节税效益。

房地产企业营业税之纳税筹划方法篇10

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。现行营业税共设置了九个税目, 包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。其中:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%;金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5%;娱乐业税率为20%。营业税税款的计算比较简单, 计算公式为:应纳税额=营业额×税率。本文以房地产企业营业税纳税筹划为例对营业税纳税筹划的思路及技巧进行分析。

房地产开发企业的很多业务均涉及营业税, 归纳起来, 主要包括以下几种:①转让土地使用权;②销售房屋;③转让在建项目;④共同开发房地产项目;⑤代建房产;⑥代销房产;⑦出租房屋。

房地产开发企业营业税的优惠政策主要有:①自2003年1月1日起, 企业以不动产投资入股, 参与接受投资方利润分配、共同承受投资风险的行为, 不计征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。②将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的, 免征营业税。③自建自用建筑物, 对建筑行为和销售不动产行为不征收营业税, 但自建建筑物以后又销售的, 其发生的自建行为, 视同发生应税行为按规定征收营业税。

二、纳税筹划思路

从营业税计算公式可以看出, 要减少应纳税额, 应该从两个方面入手:一是降低营业额, 二是适用较低税率。由于营业税税率比较固定, 所以在一般情况下, 从税率上减少应纳税额的可能性很小, 这样降低营业额就成为营业税纳税筹划的主要方法。

1. 从降低营业额角度分析。

房地产开发企业经营业务不同, 营业额的计算方法也就不同, 有的是全额计算, 有的是差额计算。管理者在进行经营决策的时候, 尽量使经济业务的发生符合按差额计算营业额的规定, 从而达到节税的目的。对于那些不能采用差额征税的经济业务, 则可以采取业务分拆法, 或者直接采取较低的定价或者尽量降低价外费用, 减少不必要的收费, 从而直接减少应纳税额。当然, 降低营业额要以不损害企业整体经济利益为前提。

2. 从适用较低税率角度分析。

房地产开发企业的经营业务中, 销售房产、出租房屋、提供代建服务、提供后续物业管理服务等都是适用5%的营业税税率, 而提供建筑方面的劳务则适用3%的营业税税率。因此, 房地产开发企业就可以采用税率差异法来进行纳税筹划。

3. 从其他方面分析。

房地产企业还应该综合考虑各行业特殊的税收优惠、特殊的经营行为, 注意营业税与增值税征收范围的划分, 达到为纳税筹划创造空间的目的。调节营业税自身内部因素达不到纳税筹划的效果时, 就应该侧重考虑外部因素。例如:在代购代销货物情况下, 受托方应该考虑销售前景以及自身实际情况, 以决定是缴纳增值税还是营业税。

三、纳税筹划策略

1. 利用工程承包合同进行筹划。

房地产企业开展承包建筑类工程作业时, 如果工程承包企业与建设单位签订了建筑安装承包合同, 则工程承包企业不管是否参与施工, 均按建筑业税目, 以税率3%计算缴纳营业税。相反, 如果双方没有签订建筑安装承包合同, 工程承包企业只是负责工程的组织协调业务, 则按照服务业税目, 以税率5%计算缴纳营业税。所以, 房地产企业纳税人在承包工程时, 一定要与建设单位签订建筑安装承包合同, 这样, 其工程承包收入只需要按照建筑业3%的税率计算缴纳营业税。当然, 如果不签订建筑安装承包合同, 纳税人就可以不用缴印花税, 所以纳税人要进行分析和权衡。

2. 利用营业额项目进行筹划。

(1) 降低材料费用。

根据税法规定, 施工企业从事建筑类工程作业时, 无论双方如何结算, 营业额中都包括建筑工程所需原材料、其他物资和动力的价款。因此在计算应纳税额时, 双方无论是采用包工包料形式还是包工不包料形式, 其计算营业税的营业额都应包括工程所用的原材料及其他物资和动力的价款。其实, 包工包料形式和包工不包料形式的最大区别在于是否将材料的价值计入整个价值中。在实际工作中, 一项工程所需要的原材料如果由建设单位购买, 因为购买量少, 价格较高, 这种情况下营业税的计税额较高, 计算缴纳的营业税较多;反之, 一项工程所需要的原材料如果由施工企业提供, 因为施工企业与材料供应商有长期合作关系, 购买量多且稳定, 价格相对会较低, 这种情况下营业税的计税额较低, 计算缴纳的营业税较少, 从而达到节税的目的。

(2) 降低设备的产值。

在房地产企业的开发产品成本构成中, 安装工程设备的产值占有较大份额, 所以安装工程的产值直接影响计税金额。根据税法规定, 纳税人从事安装工程作业, 凡所安装的设备价值作为安装工程产值的, 其营业额应包括设备的价款。因此, 在实务中, 安装企业尽量不要提供设备。

3. 利用兼营项目和混合销售项目进行筹划。

税法对兼营营业税不同税目、兼营营业税和增值税应税行为以及混合销售行为做了不同的税务规定, 房地产开发企业可以充分利用这些规定来进行纳税筹划。

例如, 房地产企业销售房屋时提供装修服务。在进行装修时, 如果是该企业同时提供装修服务和装修材料, 价值一并核算, 则应按照混合销售行为一并计算缴纳营业税。如果该企业将材料先售与消费者, 然后再为其提供装修服务, 两项业务单独核算, 则属于企业兼营增值税和营业税项目, 应按照兼营行为分别计算缴纳增值税和营业税。实质上对同一消费者而言, 支出数额没有区别, 但对企业的税额影响就很大, 因为增值税和营业税税率差别很大, 所以企业应进行比较和选择, 当然纳税人还要考虑计算增值税时进项税额的抵扣问题。

4. 利用股权转让进行筹划。

目前, 我国税法规定对股权转让行为不征流转税, 仅对其收益征收企业所得税, 这种规定为房地产开发企业利用股权转让进行纳税筹划创造了条件。

假设甲房地产企业打算将某建设项目转让给乙企业, 在转让的过程中甲企业需要按5%的税率缴纳营业税。如果甲企业成立了一个全资子公司丙企业, 且丙企业拥有该建设项目。待建设项目建成后, 丙企业将全部股权转让给乙企业。在该转让过程中, 从法律意义上讲丙企业仅仅是更改了股东成员, 公司的名称并没有发生改变, 这样纳税主体的地位就没有改变, 此建设项目的产权仍然属于丙企业, 结果是, 甲企业仅就转让的收益计算缴纳企业所得税, 不再缴纳营业税。虽然甲企业失去了对丙企业的控制权, 但这正是成立丙企业的目的所在。从乙企业这方面来讲, 以丙企业的名义进行经营与以自己的名义进行经营没有实质性的差异。并且, 甲企业将一部分省下的营业税款转移给乙企业对乙企业也有利, 所以双方都会乐于接受这种方式。

四、案例分析

例1:龙源房地产开发公司开发建设了一住宅小区, 2009年国庆节前夕, 推出了一个促销方案:凡在2009年10月1日到10月7日与开发商签订购房合同的客户, 均可配送价值2 500元的彩电一台。该促销政策吸引了不少客户前去购买, 在优惠期间共实现销售收入1 500万元, 送出彩电100台, 价值25万元。

方案1:龙源公司赠送彩电给客户。这种情况在税法上作为混合销售行为计算缴纳营业税, 所以要将所赠送的彩电的价值加入房屋的销售收入中, 合并计算缴纳营业税。龙源公司应缴纳的营业税为: (1 500+25) ×5%=76.25 (万元) 。

方案2:龙源公司直接给出价值25万元的购房折扣, 将实物优惠的价款算作购房折扣, 以降低成交价, 在这种情况下, 龙源公司就可以直接按折扣后的金额作为营业额。龙源公司应缴纳的营业税为: (1 500-25) ×5%=73.75 (万元) 。

方案2只是修改了优惠方式, 就节省营业税2.5万元 (76.25-73.75) 。

例2:龙源房地产开发公司在开发区开发了一栋高档写字楼, 房屋全部精装修后交房, 配套设施齐全, 总体开发面积为40 000平方米。其中, 毛坯房的建筑成本约为每平方米2 500元, 精装修后建筑成本约为每平方米3 000元, 预计对外售价暂定为每平方米4 500元。

方案1:龙源公司与客户按每平方米4 500元的价格签订售房合同, 则龙源公司应缴纳的营业税为:4 500×40 000×5%=900 (万元) 。

方案2:龙源公司与客户按每平方米3 500元的价格签订售房合同, 再按每平方米1 000元由下设装饰工程公司与客户签订装修合同, 则龙源公司应缴纳的营业税为:3 500×40 000×5%+1 000×40 000×3%=820 (万元) 。

方案2与方案1相比, 少缴80万元 (900-820) 的营业税。

方案2采用的筹划方法是分拆法和税率差异法, 即通过分离经营行为使一部分计税依据适用较低税率, 这样做既能详细核算经营行为, 又减少了公司的应缴税额。

例3:龙源房地产开发公司下设的建筑安装公司在提供安装服务的同时, 还销售建筑装修材料。3月份取得含税收入500万元, 其中:销售装修材料收入300万元, 提供建筑安装劳务收入200万元, 准予抵扣的增值税进项税额为30万元。

方案1:统一经营, 提供装修服务的同时销售装修材料。由于其销售装修材料的收入超过了收入总额的50%, 则按照税法规定应按混合销售行为处理, 应纳增值税为:500÷ (1+17%) ×17%-30=42.65 (万元) 。

方案2:分开经营, 另设立独立核算的销售公司。销售公司就销售收入缴纳增值税, 建筑安装公司就提供建筑安装劳务收入缴纳营业税。

应纳增值税为:300÷ (1+17%) ×17%-30=13.59 (万元) , 应纳营业税为:200×3%=6 (万元) 。合计纳税19.59万元。