上市公司的会计问题

上市公司的会计问题（精选十篇）

上市公司的会计问题 篇1

一、会计信息披露的含义

上市公司会计信息披露是一种企业行为。它需要将自身财产经营等会计信息根据上市公司的法定要求汇报给证券监督管理部门, 同时还要向社会公众投资者进行汇报。投资者会根据上市公司的财务运转情况进行自己的投资决策, 并且会计披露的信息必须准确, 符合法律的标准公开披露。

二、我国上市公司会计信息披露的现状及存在的问题

在我国的市场经济发展中, 股票的市场建立时间很短, 我国对上市公司的监管时间不够充分, 虽然在一定程度上有点进步, 但是还是存在着很多不足的地方, 尤其与西方发达国家的管理上存在着一定的差距。在过去的几年中, 我国借鉴着很多国外的经验, 与此同时根据国家国情发展, 我国的上市公司的信息有着与众不同的中国特色。我国的信息披露适合我国资本市场的发展。

(一) 我国会计信息披露的现状

目前, 我国的会计信息披露过程包括三个步骤:第一, 会计信息有相应的会计准则和会计制度, 会计主体然后进行会计计算, 之后经过一系列核实写出合适的会计报表;第二, 会计信息有更严格的会计师, 然后由注册会计师对报表进行审核, 还要做出详细的审计报告;第三, 通过审核的审计报告要通过国务院的审核, 审核通过后才会对外公布。

(二) 我国会计信息披露存在的问题

在市场经济的影响下, 我国的上市公司会计信息披露问题初步有了规范, 但是我国的会计信息披露还是存在问题。

首先, 我国的上市公司会计信息披露不充分, 主要包括不充分揭示企业的偿还能力, 不充分体现资金投放的去向和获利的能力, 不充分提示重大财务事项以及借保护商业机密的理由, 隐瞒企业的财务信息。这件事情降低了会计信息的真实性, 失去了股东的信用。

其次, 我国的上市公司会计信息披露存在欺骗的问题, 缺乏真实性。主要可以从我国的招股说明书上的信息进行虚假欺骗, 同时还要在公司的财务年度报表上做手脚, 增加财务风险以及对上市公司的公司控股股东的占用资金显示不够明确, 存在欺骗的嫌疑。

最后, 我国上市公司会计信息披露存在不够及时公布的问题, 投资者不是公司的管理者, 所以上市公司的会计披露要及时, 这样才会让投资者知道公司的财务状况。

三、我国上市公司会计信息披露问题原因分析

在我国企业的发展进程中, 我国也建立了比较好的关于上市公司会计信息披露的体系。但是随着社会的不断进步, 现今的体系已经不能满足现在的需求, 存在着发展速度慢的特点, 在管理方面也显现出不足的地方。如今的企业信息披露存在着很多不足的问题, 严重影响了中国的市场经济。所以找到原因是我们必须马上解决的事情。分为两个部分进行分析:

(一) 外在条件

首先, 在上市公司的会计信息披露中, 投资者对于信息量的需求是最大的, 公司的效益与他们的利益是直接相关的, 但是对于信息的供给者来说, 要考虑公司会计披露给他们带来的效益, 所以在会计信息上就会存在供需的矛盾问题。

其次, 我国的会计信息披露的时间间隔比较长, 这增加了企业的会计信息的内幕交易的可能性。与此同时, 我国的会计准则也不是很完善, 对外公布内容很少。

最后, 我国的审计服务部门受到削弱。同样, 我国的会计事务所不够完善, 会计人员很容易被内部人员收买, 审计人员素质差, 长此以来, 我国的审计工作质量在不断的下降, 从而影响上市公司的会计信息披露。

(二) 内在条件

影响上市公司会计信息披露的因素还有内在因素, 公司治理就是一个原因, 好的公司治理要鼓励公司人员积极提供公司的表现信息, 不能因为公司的利益以及个人利益就对外界进行隐瞒, 与此同时还要保证信息的准确性;虽然社会在不断地进步, 大师内部会计人员的职业道德并没有想象中的那么完美, 存在缺陷;最重要的是上市公司的会计问题存在造假的现象, 主要是因为想要得到更多的利益。

四、完善我国上市公司会计信息披露的两个方面

在中国的资本主义市场中, 上市公司有着重要的作用。在经济历程中, 加快了经济的发展, 增加了企业的竞争力, 所以上市公司的会计信息披露问题更是关注的事情。为了改善当今社会的上市公司会计信息披露的问题, 我简单提出两个方面:

(一) 从外部监督部门着手管理

首先, 要建立健全的证券监管机制, 在现在的社会发展中, 上市公司没有很强的自觉性, 缺乏自律, 为了能得到更准确的信息, 监督部门要做好本职工作及时监督上市公司的信息。为了能够提高监管力度, 立法部门应尽快制定出监管的详细规范, 明确规定奖惩制度。

最后, 要加强会计事务所的队伍建设, 时刻对业务部门的人员进行道德教育, 多上一些关于法律观念的教育课程, 让他们明白会计信息部门人员的重要性以及他们能给人们带来的好处与坏处。

(二) 从企业内部公司治理和信息披露方式及内容着手完善

第一, 对于上市公司会计信息披露的内容应该进行完善, 要加入一些能够让客户明白的财务内容, 但是虽然信息披露要完善, 可是还要注意不要暴露企业的商业机密。

第二, 上市公司还要做到加强公司的内部审计制度, 对外部的信息披露要保持连续性, 不要为了某种目的就结束披露, 这样的企业会计制度才会越来越完善, 企业才会更好的发展。

第三, 为了使企业会计披露制度更加完善, 企业还要完善披露的方式。虽然强迫性的披露能得到准确的消息, 可是不免还是存在欺骗的信息, 为了能够得到更准确的信息, 建议上市公司能够提高企业素质, 自觉提高信息披露, 这样上市公司会计信息披露才会发挥充分的作用。

五、结束语

在现今的社会发展中, 上市公司的会计披露问题已经成为社会关注的话题, 它是证券市场的基石。规范上市公司的会计披露在一定程度上防止上市公司的欺骗问题, 还能使信息保障者能够及时得到准确的消息, 保障了自己的合法权益。

如果为了公司的利益以及个人利益, 上市公司传递不准确的消息, 这不仅不利于资本市场的建立, 更不利于企业的发展。为了社会的进步, 上市公司会计信息披露问题必须进一步的完善, 客观分析现在的会计披露过程中存在的问题, 寻找出适合上市公司会计披露的道德法制, 相信这样的证券市场才会持续稳定的发展。

摘要：负责联系上市公司与投资者、债权人及各利益想关者的一种方式是会计信息, 在证券市场发现的过程中, 上市公司信息披露是重要的基础, 各相关者的利益, 证券市场和资源的配置都因为信息披露的质量受到直接的影响。规范上市公司的会计信息披露一方面能够维护证券市场的正常秩序, 另一方面同样保障了信息使用者的合法权利。会计学研究的重点问题中就包括会计信息披露, 在本文中探讨会计信息披露的相关问题。在本文中, 首先介绍会计披露的含义, 其次, 写出我国上市公司会计信息披露的现状和存在的问题, 然后再不同的方面进行分析会计信息披露的成因, 最后, 再对我国会计信息披露提出几点建议。

关键词：上市公司,会计问题,信息披露,分析研究

参考文献

[1]蒋顺才, 刘雪辉, 刘迎新.上市公司信息披露[M].清华大学出版社, 2004, 3.

[2]陈启清, 葛敏, 张素华.信息披露案例[M].中国人民大学出版社, 2003, 12.

[3]张维迎.博弃论和信息经济学[M].上海人民出版社, 1996.

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[5]平狄克, 鲁宾费尔德著张军, 罗汉, 尹翔硕, 谢识予译.微观经济学[M].中国人民出版社, 2000, 9.

对上市公司会计舞弊问题的思考 篇2

[ 摘 要] 随着经济和资本市场的发展, 上市公司会计舞弊事件时有发生。会计舞弊行为严重损害了公司股东、债权人和各方面利益相关者的经济利益, 因此, 有必要运用会计舞弊的相关理论, 了解会计舞弊的危害, 分析上市公司会计舞弊的特点和手法, 找出防范会计舞弊的对策。

[ 关键词] 上市公司;会计舞弊;关联交易

一、会计舞弊

会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的, 有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则, 违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范, 导致会计信息失真的行为。

会计舞弊通常包括: 伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易或事项的结果、无中生有编造虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策、虚假披露会计政策等。会计舞弊本质上是一种违法性经济行为。

二、上市公司会计舞弊的危害

其一, 使外部投资者蒙受巨大损失。上市公司会计舞弊的结果是使财富从处于信息劣势的一方转移到拥有内部信息的一方, 即公司内部人员从外部投资者手中骗取资金。

其二, 不利于我国证券市场的健康发展。投资者是证券市场的核心主体, 证券市场的生存与发展取决于投资者对证券市场的信心, 要树立投资者对证券市场的信心, 最重要的是保护投资者的利益, 即要在证券的发行和交易过程中实行公开、公平、公正的原则。虚假的会计信息不仅不能保护投资者的合法权益, 反而会助长人为操纵股票的投机行为, 使股票市场缺乏有效性, 整体运作处于无序状态。

其三, 不利于社会主义市场经济体制的建立与完善。上市公司会计舞弊问题导致了国有资产的流失, 损害了证券市场优化资源配臵的功能, 阻碍了国民经济的健康发展。

三、上市公司会计舞弊的特点

其一, 舞弊人员的群体性。一般会计舞弊的参与者为一个或几个人, 舞弊者为会计人员;重大会计舞弊则大多是高管人员、业务人员、会计人员集体参与, 有时甚至有政府主管部门人员参与。

其二, 舞弊范围的广泛性。一般会计舞弊仅限于会计凭证、账簿、报表造假, 重大会计舞弊的范围则广泛得多, 有的从整个业务流程进行舞弊, 有的是通过资产评估、资产重组或资产臵换进行舞弊。

其三, 舞弊方式的复杂性。一般会计舞弊仅限于用账务处理方式进行舞弊, 重大会计舞弊方式则要复杂得多, 往往涉及内外串通、资产评估、关联交易甚至高科技手段。

其四, 舞弊损失的严重性。一般会计舞弊的损失较小,由企业承担;重大会计舞弊造成的损失要严重得多, 除了由企业承担外, 投资人、贷款人甚至国家和社会都要承担。

四、上市公司会计舞弊的常见方式 其一, 利用关联交易, 人为调节利润。企业为了少报利润或者偷税, 从关联企业高价买进原材料, 再将产成品低价卖给其他关联企业, 从而扩大成本费用, 少计收入, 减少经营利润。

其二, 在一定的会计期间内多计或少计收入和费用。企业将未实现的收入提前确认收入实现, 多计收入, 或对已经发生的支出不计入成本等。

其三, 隐匿或高估负债。企业为了筹措资金, 夸大经营业绩, 故意隐匿负债。

其四, 虚构业务。企业为套取现金而虚构出差业务, 如以差旅费的名义从银行多提现金, 出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

其五, 多头开户。企业为了偷税, 将一部分业务收入转移到其他银行账户;有的为了转移资金, 逃避监督, 在多家银行开设账户, 供小团体或个人违规使用。

其六, 隐匿或篡改原始凭证。如企业会计人员为了多报出差费用, 篡改住宿费等原始单据, 或在有关系的旅店开住发票, 多报费用;为隐瞒收入而隐匿销货发票, 或开具“ 大头小尾”的发票等。

其七, 利用企业内控制度的缺陷进行舞弊。企业若内控制度不健全, 单位空白支票、财务专用章、法人印鉴由出纳人员一人保管, 出纳人员就可能私自开具支票, 挪用公款。

其八, 与他人串通进行舞弊。如材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通, 在材料的采购、定价、核算方面做文章, 利用出入库方便, 侵吞单位材料。

五、上市公司会计舞弊的防范

其一, 进一步完善上市公司的内部治理结构。(1)加强对大股东的控制。要针对我国上市公司中大股东“一股独大” 的状况, 采取有效措施, 避免大股东通过财务报告舞弊牟利的事件发生。(2)进一步完善独立董事制度。要完善独立董事的选聘机制, 同时建立独立董事激励约束机制, 充分调动独立董事的积极性。(3)加强和改进监事会在公司中的地位和作用。要完善监事会组织结构, 增强监事会的独立性。通过监事会人员构成改造, 改变监事会成员的产生办法, 减少大股东或控股股东代表在监事会中的席位, 增加其他相关利益者代表席位, 同时提高候选人相关专业知识和监督能力。(4)完善公司内部控制规范体系。内部控制是企业经营管理的重要法则, 由控制环境、控制活动、控制评估、信息沟通和监督执行等要素构成, 是企业防范风险、控制舞弊的“防火墙”。建立良好的信息沟通系统, 可以提高公司内部控制效果。

其二, 完善公司外部治理结构, 构建上市公司外部监督体系。(1)完善上市公司的信息披露。上市公司应遵循诚信准则、持续准则、对称准则和敏感性准则, 真实地进行信息披露。(2)完善会计师事务所的审计机制。要严厉处罚那些故意欺骗投资者且造成严重后果的注册会计师, 提高审计违约成本, 促使注册会计师遵守审计原则, 独立、客观地进行审计, 为资本市场提供值得信赖的审计报告。(3)加强注册会计师的审计监督制度。注册会计师审计的主要功能是在客观收集和评价有关经济活动和事项陈述证据的基础上, 判断这些证据与建立的标准的符合程度, 并将其结果传递给有关利益的使用人。因此, 完善注册会计师审计监督制度在防范会计舞弊方面起着重要作用。(4)完善经理人市场。要建立完善的职业经理人员职业档案制度, 通过职业经理人市场的优胜劣汰制度淘汰不合格的经理人。(5)强化证券监督委员会的监督管理职能。证券监督委员会主要是监督管理资本市场和保护投资者的合法利益, 应强化证监会的基本职能,保证资本市场的真实性和公平性, 从而保护投资者的合法权益。(6)加强政府监管职能。政府监管包括政府对良性经济运行规则的制定和政府对违规者的惩罚机制两个方面。政府监管会影响舞弊收益和舞弊成本的对比关系, 这将对行为主体造成很大的威慑力。政府监管若措施得当、执行有力、处罚到位, 就能有效遏制上市公司的会计舞弊行为。(7)完善法律法规的规定。我国的相关法律不仅应明确责任人应负的民事责任, 还应明确具体的相关责任人范围, 以加强对投资者的保护, 保障中小投资者的经济利益不受侵害。

我国上市公司会计信息披露的问题 篇3

关键词：上市公司 信息披露

一、背景分析：

上市公司的信息披露问题一直受到全民的关注，一个上市公司的财务报告反映了某一时点一家企业的财务状况和一段时间内的经营成果和现金流量。股民们依据上市公司公开发布的财务报告进行投资决策，但上市公司的信息披露却存在着诸多问题，导致信息使用者做出偏离实际的投资决策，蒙受了经济损失。

会计信息包括真实性，可比性，可理解性，可靠性，相关性，重要性，及时性，实质重于形式，谨慎性等质量特征。会计信息质量特征的规定旨在满足会计目标，尤其是决策有用论的要求。

会计信息披露制度起源于企业所有权与经营权分离和委托代理关系的形成。会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键点在于会计信息的披露是否满足会计信息的质量要求，如若不满足则说明该公司的会计信息披露存在问题。

二、规范我国上市公司信息披露的重要性

就如上市公司的财务报告反映了上市公司财务状况，经营成果，现金流量等财务信息，是企业竞争力和成长兴衰的“晴雨表”，是一个企业所有业务的总结一般，上市公司信息披露是否真实、及时、完整、合规，是评价一个证券市场是否规范、健康的重要标准之一。因此，重视上市公司信息的披露就是重视证券市场的表现。

第一，由于证券投资者会根据上市公司披露的信息进行投资决策，根据会计目标中的决策有用观，如果上市公司披露的信息存在失真或其他违背决策有用目的的现象，将导致证券投资者的利益遭受损失，所以，为了维护投资者们的利益，必须对我国上市公司信息披露进行管制，使得上市公司披露出的信息满足决策使用者的需求。

第二，对于上市公司本身而言，可靠、准确的信息披露可以保证公司的长期发展，有利于在投资者心目中树立良好的形象，有利于吸引投资者的资金，这对于一个上市公司的长期融资是十分重要的。

第三，由于上市公司是资本证券市场上的主力军，如果想实现我国资本市场的蓬勃发展，重视和规范上市公司的信息披露是非常必要的。目前，我国的资本市场发展还不完善，但是，我国的会计准则又要逐步实现与国际会计准则的趋同，所以，为了进一步完善我国的资本市场，早一步实现与国际会计准则的趋同，必须采取措施规范我国上市公司信息披露。

三、我国上市公司信息披露现状和存在的问题

第一，我国的上市公司信息披露制度立法体系不完善。我国在规范上市公司信息披露方面有很多立法及构与层次，但是立法体系仍然很不完善。比如，在有关法律条文的规定定义过于模糊，无法正确将其运用。如：我国现行的有关证券法规规定，违反信息披露规定的责任人要负行政责任、刑事责任和民事责任。但对于披露行为违规如何认定、怎样追究责任人的民事责任、责任人之间的责任如何划分等等问题，却没有明确的规定，或者规定的过于抽象，这样的问题造成了司法实践很大的不确定性。

第二，上市公司信息披露的手段过于单一，与国际上其他国家相比，科技含量较低，效率受到限制，导致披露的不及时。同时，缺乏专用的系统服务于上市公司信息披露。

第三，对我国上市公司信息披露监督不到位，其信息披露存在不真实、不完整、不及时等现象。由于证券市场不完善，各方面监督不到位，违背了信息质量要求，上市公司出现根据自身需要操纵利润，信息披露不及时等现象，势必会影响信息的可靠性、真实性、及时性和完整性，导致投资者的利益遭到损失。

四、针对我国上市公司信息披露存在问题所提出的建议

第一，针对我国上市公司信息披露法制体系不健全的问题，充分认识到该问题的重要性，国家应加强法制体系改革，不断完善我国上市公司信息披露有关法律条文，修改模糊、对于过分抽象的规定，使得有关机构在对我国上市公司信息披露不合法的行为进行惩处时有法可依。

第二，针对我国上市公司信息披露手段过于单一，较之国际上其他国家，无专用系统的问题，应采取相应有效的措施改变该现状，如积极研发出适合我国国情的专用系统，致力于增强我国上市公司信息披露的效率，增强其时效性。

第三，針对我国上市公司信息披露所受监督力度不够，导致上市公司信息披露存在诸多不完整，不真实等问题，国家应加大法制建设，增强监督力度，在有法可依的基础上，做到执法必严，违法必究。确立互为监督的机构，对我国上市公司信息披露加大监督力度，扩大监督范围，早日完成上市公司信息监督建设。

参考文献：

[1]曹中红.我国上市公司信息披露中存在的问题及对策[N].北京理工大学学报（社会科学版）.2006-12（8）：6.

[2]我国上市公司信息披露制度体系分析http：//economy.enorth.com.cn/system/2002/07/29/000383408.shtml.

上市公司会计信息披露存在的问题 篇4

关键词：上市公司,会计信息质量,会计信息披露

一、会计信息披露的方式及内容

(一) 会计信息披露方式。

会计信息披露的方式有两种, 即强制性信息披露和非强制性信息披露。

强制性信息披露是指依据证券法、会计准则、交易所上市规则等监管部门的法律条款规定的上市公司必须披露的信息, 其本质是国家以制度的形式干预会计信息及其披露乃至维持市场秩序的一种管制行为。

自愿性信息披露是上市公司除强制性披露的信息以外, 出于维护公司形象、提高市场知名度、做好投资者关系管理以及回避公司风险的, 根据需求有意识地主动披露的信息, 自愿性信息披露更加注重对非财务信息的披露。

(二) 会计信息披露的内容。

我国年度报告中必须披露的主要内容包括: (1) 重要提示、目录和释义; (2) 公司简介; (3) 会计数据和财务指标摘要; (4) 董事会报告; (5) 重要事项; (6) 股份变动及股东情况; (7) 董事、监事、高级管理人员和员工情况; (8) 公司治理; (9) 内部控制; (10) 财务报告; (11) 备查文件目录。

上市公司也可以结合实际, 自愿披露: (1) 上市公司的背景、发展战略和经营模式, 而且更注重宣传介绍公司的主营产品、公司的社会形象以及公司未来的财务状况、经营成果及现金流量等; (2) 公司的社会责任、内部的人力资源管理和对生产环境的维护等。

二、上市公司会计信息披露存在的问题

(一) 上市公司利用关联方交易操纵利润。

关联方交易是一种非市场化的交易活动, 关联交易的价格在很大程度上是可操控的。关联方交易对企业财务状况和经营成果产生不同程度的影响, 通过相互间的交易活动影响各方面经营活动和会计信息结果。相对于其他舞弊手法, 关联方交易更具隐蔽性, 上市公司与关联方之间通过银行间相互转账虚构收入、虚列支出, 从而实现虚增利润的目的。

(二) 通过钻法律法规空缺虚增利润。

由于现行会计准则主要以规则导向为主, 难以与日益复杂的具体经济事项完全一致, 而且准则的制定具有一定的滞后性。因此, 一些上市公司钻法律法规空缺采取“打擦边球”的手法虚增利润。在现行会计政策下, 同一会计事项的处理可能会有多种不同的可选方法, 这种灵活的处理方法为上市公司利用准则进行利润操纵留下“空间”, 如采取有失公允的变更会计处理方法、延长递延资产摊销期、高估资产等手段虚增利润, 造成会计信息失真。

(三) 会计信息披露不真实、不充分、不及时。

目前, 上市公司会计信息披露不真实的现象在一定程度上仍然存在。有的公司为了申请上市、配股, 利用各种手段粉饰会计信息;有的公司在盈利预测方面弄虚作假, 误导投资者, 严重损害投资者的利益。会计信息披露不充分主要体现在或有事项披露不充分、部分信息披露不充分及重大事项披露不充分等。上市公司会计信息披露不及时是一种普遍存在的违规现象, 这无疑为内幕交易和内部人不当获利提供了时间和信息优势。

(四) 会计信息披露不具有可比性。

按现行的会计准则, 同一项业务通常可采用几种会计处理方法, 由于不同上市公司对同一业务的处理方法不同, 即使是同行业、同类型的上市公司, 会计报表也会大相径庭, 财务数据缺乏可比性。外部的一般投资者往往采用一致的标准分析上市公司公开披露的会计信息, 而内部人则可利用其掌握的具有可比性的真实信息进行内幕交易获取不正当利益。

三、上市公司会计信息披露问题的成因

(一) 有关的法律、法规不完善。

我国上市公司会计信息披露制度的法律规定, 是借鉴西方发达国家证券市场信息披露制度的经验并结合我国实际情况而建立起来的。随着市场经济的不断发展, 新的经济业务行为、新的经济工具的出现, 使现行的法律需进一步完善。

(二) 上市公司内部治理结构不合理。

我国的上市公司, 有很多都是由国有企业改制而来, 因此就出现机构设置繁琐、股权结构不合理以及监事会的监督不力等问题。具体分析如下:第一, 机构设置过于繁琐, 导致公司内部控制薄弱, 并没有形成有效的内部控制, 仅仅是公司“一把手”说了算, 从而导致会计信息披露的不真实;第二, 股权结构不合理, 导致股东大会流于形式;第三, 监事会的监督不到位。在我国《公司法》中虽然对监事会的职责做出了明确规定, 但是如何充分发挥监事会的职权和作用, 却缺乏行之有效的操作细则。

(三) 会计师事务所监管不力。

在证券市场上, 会计师事务所的审计工作在信息披露中起着非常重要的作用, 投资者所掌握的信息很大层面来自于会计师事务所的审计报告。审计的本质就在于它的独立性, 但是在实际工作中, 却常常出现会计师事务所和上市公司共同做假账的现象, 这样就会造成虚假信息的披露, 从而给投资者造成损失, 阻碍证券市场的健康发展。

(四) 上市公司绩效评价指标体系不完善。

上市公司绩效评价指标体系存在不完善的地方。如, 现有的绩效评价体系偏重于控股股东的利益, 并没有考虑到非控股股东、债权人等其他利益相关者的利益。不同利益相关者的利益出发点不同, 应采用不同的绩效评价指标体系。现行评价大多仅以财务指标作为上市公司绩效评价指标体系, 并不能全面反映上市公司的经营成果和财务状况, 本身就存在许多局限性。

四、加强上市公司会计信息披露的建议

(一) 完善信息披露的法律环境, 加大违规惩罚力度。

完善证券市场法律体系是市场健康发展的基础和关键。虽然《证券法》对上市公司的会计信息披露制定了各项标准, 但证券交易法及有关信息披露的内容和形式还需要进一步规范, 同时还应尽快规范强制性信息、自愿性信息及规范性信息的披露。在目前国内法律没有“集体诉讼”制度的情况下, 为彻底解决违规成本低而导致造假泛滥问题, 应加重惩处力度。在罚款方面对造假者严惩不贷, 对舞弊行为, 以所获不法金额为基础给予几倍甚至十几倍的罚款惩处, 使不同程度的违规人员都得到相应处罚;还要竭力追究关联企业的责任, 使相关涉案人员无一漏网。

(二) 加强强制性信息、自愿性信息及预测性信息披露。

许多投资者注重上市公司的强制性信息披露, 而这些强制性信息披露多以法律法规为基础。因此, 需要从法律角度强化管理者在上市公司信息披露中的权力与责任, 加大处罚力度, 提高强制性信息披露的质量。同时, 应将强制性信息披露与自愿性信息披露结合起来。由于企业对自愿性信息及预测性信息的有效性缺乏足够的认识, 导致自愿性信息披露比较琐碎、不系统。我国应具体规定自愿性信息的内容、时间及形式, 对公司正常的信息披露偏差采取适当保护, 以免上市公司承担严重的失误后果。就预测性信息而言, 我国目前还停留在公司盈利预测以及业务预告阶段, 如果上市公司随意发布业绩预告或盈利预测, 投资者就很难获取真实有效的信息, 容易导致投资风险。因此, 在鼓励上市公司发布预测性信息的同时, 还需要建立相对完善的预测信息披露体系。

(三) 加强企业外部监管力度, 完善内部控制制度。

要从源头上杜绝上市公司披露虚假会计信息现象, 一方面要加强企业外部的监管力度。监管部门应遵守相关法律法规, 建立完善的监督运行机制, 保证上市公司披露的会计信息质量。同时, 要提高注册会计师队伍的执业质量, 保证上市公司信息披露监管的效果;还应充分发挥社会公众和新闻媒体的监督作用, 增加上市公司信息披露的透明度;另一方面要构建严密的会计信息披露的内部控制体系。建立相应的奖惩制度, 做好以“防”为主的监控防线 (即事前监督) ;以现有的审核部门为基础, 建立独立的审计委员会, 实施有效的以“查”为主的稽核防线 (即事中控制) ;在会计核算基础上对各岗位及业务进行日常性检查, 建立以“堵”为主的监控防线 (即事后监督) 等措施, 从而强化内部会计信息披露制度实施情况的检查与考核, 完善内部控制制度。

(四) 改进上市公司业绩评价指标体系。

要改进上市公司绩效评价指标体系, 不能仅用单一的盈利能力来评价上市公司的经营业绩, 要综合考察其发展能力、财务效益、资产质量、偿债风险及市场表现这五个方面, 进而对上市公司的业绩水平做出综合评价。此外, 还可以考虑把一些非财务指标引入业绩评价体系中, 这不仅可以引导决策者改变仅注重盈利状况的短期行为, 还可以充分调动各方面的积极性, 达到完善激励机制的目的, 从而使企业的管理者兼顾企业的长、短期营运发展能力, 不断完善信息披露体系。

参考文献

[1]谭相兴, 田海霞.上市公司会计信息披露质量问题及成因分析.现代商业, 2013.6.

[2]王睿.上市公司会计信息披露存在问题及对策探讨——基于公司内部治理视角田.经济研究导刊, 2014.6.

上市公司的会计问题 篇5

摘要：证券市场在筹集资金、配置资源以及优化经济结构等方面的作用是不言而喻的。会计信息是证券市场的重要组成部分，是联系上市公司和投资者之间的中枢纽带，也是投资者做出投资判断和决策的重要依据。所以对披露的会计信息质量就有着严格的要求。但在实践中，我国会计信息的披露存在许多问题，这严重阻碍了我国证券市场的发展。在前人研究成果的基础上，通过理论知识与案例分析相结合的方法，分析我国上市公司会计信息披露存在的问题，并提出一些个人建议和解决对策。

关键词：上市公司 会计信息 披露违规 对策建议

一、会计信息披露概述

（一）会计信息和会计信息披露

会计信息是会计人员对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析，通过会计核算方法以及账务处理程序处理，反映经济活动真实情况的具有一定使用价值的各种经济信息。会计信息披露，简单点来说就是公布会计信息，是指上市公司在证券发行、上市和交易等过程中为了维护投资者权益和资本市场运行秩序，按照法律法规及证券监督管理部门的有关要求，向股东、债权人或潜在投资者等广大利益相关者提供对决策有用的会计信息。

（二）会计信息披露的意义

会计信息是证券市场的重要组成部分，上市公司披露的会计信息是投资者做出投资判断和决策的重要依据，对于市场经济的发展至关重要。从大的方面来说，它有助于社会主义市场经济的发展，对金融市场的秩序维护，促进金融市场的发展方面有着不可或缺的重要作用；从小的方面来说，企业可以提高自身知名度、扩大筹资渠道、降低筹资成本。

二、会计信息披露原则及我国现状

（一）充分性原则及信息披露不充分的表现

1、充分性原则

充分性包括数量与质量两个方面。在质量上它必须是重大的，重要的，这方面主要详细披露，这是会计信息披露充分性原则的一个补充，即重要性原则。在数量上它要求上市公司要以满足信息需求者的需求为目的，尽可能多的披露信息，但同时也不要不分巨细一概公开。

2、我国上市公司会计信息披露不充分的表现

在我国，违背充分性原则的情况比较严重，表现主要有：信息披露的内容不全面，有显著遗漏，刻意隐瞒投资者应该知道的事项。具体表现为对公司资金需求及使用情况、利润构成情况、公司持续经营情况、持续盈利能力情况、关联方交易情况等方面存在很少披露甚至不披露。违反充分性原则的情况主要是选择性披露和过度披露两种。选择性披露是指上市公司会计信息披露数量不足，只报对公司有利的，不报对公司不利的信息。过度披露是指对会计信息不分大小，没有重点，一股脑儿的披露。

（二）真实性原则及信息披露不真实的表现

1、真实性原则

真实性原则是指上市公司的会计信息必须以实际发生或存在的事项进行披露，不得有任何弄虚作假现象，不得以任何虚假信息引导投资者做出投资决策。真实性是会计信息质量的基础，如果会计信息不真实，那么围绕会计信息做出的各种投资判断就无从谈起，投资者的投资利益完全无法得到保障。

2、我国上市公司会计信息披露不真实的表现

当前，我国上市公司会计信息披露不真实的表现主要体现在无中生有、胡乱编造，篡改会计数据等虚假的记载或叙述。指上市公司违反有关会计信息披露事项的相关法律法规及准则的规定，将上市公司日常经营活动中没有发生的重大事项，未来事项、或不确定性事项进行虚假公布。不遵守真实性原则的表现除了虚假记载或叙述外，还包括虚假性陈述。虚假性陈述是指上市公司在披露会计信息时，可能会导致投资者判断错误，进而影响投资者投资决策的声明。在会计信息披露违规行为中，以会计信息披露不真实居多。

（三）及时性原则及信息披露不及时的表现

1、及时性原则

对于证券市场来说，投资者能否掌握最新的市场动态，了解上市公司的最近经营决策，是投资者及时做出正确投资判断的极其重要的依据，所谓的“得信息着得天下”就是这个道理。如果说会计信息不及时披露，就有可能会出现占据信息优势的一方利用信息的不对称进行内幕交易，这对其他投资者来说毫无公平可言。所以，提高外部信息使用者对信息获得的及时，保证证券市场交易的公平公正；有利于提高金融市场的运行效率。

2、我国上市公司会计信息披露不及时的表现

在我国，上市公司会计信息披露不及时的行为非常突出，为了减少上市公司会计信息披露的不及时的行为，证监会在2007年颁布的《上市公司信息披露管理办法》做出了一系列的规定：如上市公司年报须四个月内披露，中期报告在两个月内披露，季度报告在一个月内披露。这些规定明确了会计信息披露的时间界限，无疑有助于提高上市公司及时披露会计信息自觉性，有助于会计信息披露的及时。但不可否认的是，仍然会有一些上市公司为了各种利益有意或无意的不及时披露会计信息，如临时性报告披露不及时、年报实际披露时间迟于预约披露时间等。

三、对紫鑫药业财务造假的案例分析

（一）紫鑫药业财务造假案例概述

吉林紫鑫药业股份有限公司是以现代中药研发为主的高科技股份制企业，从成立到上市，只经过了九年不到的时间，本来有着非常好的发展前景，但紫鑫药业太急功近利，竟通过大量的关联交易来大幅提升公司的业绩。在2010年和2011年前两个季度的业绩不是增长几个或几十个百分点，而是达到了几百个百分点，并成功增发了10亿元的股票，这简直创造了业绩神话。

如此高的业绩爆发式疯长，让人们不得不怀疑。证监会在2011年10月开始对紫鑫药业进行调查，于2015年2月经查明，紫鑫药业的业绩增长是通过大量关联交易完成的，简单来说就是“自买自卖”。紫鑫药业注册成立了数十家人参贸易公司，通过这些关联公司完成了业绩的虚假提升，达到增发股票圈钱的目的。

自此，一场“自导自演”的惊天骗局终于水落石出。对于紫鑫药业业绩造假行为，证监会给予的处罚决定是：责令紫鑫药业改正，给予紫鑫药业警告，并处以40万元罚款；对单位几个主要负责人处以3万至10万元不等的罚款。

（二）案例探讨

从上可以看出，对上市公司披露会计信息时的违规行为，证监会的调查措施不严厉，历时3年多而且处罚力度也较轻，仅仅对企业进行警告，责令改正；对主要几个负责人也只是进行较低的罚款。这与紫鑫药业通过会计做假所取得的暴利相比，根本不值一提。从调查到下发行政处罚书，历时3年4个月之久，说明我国的监管机构监管不力，重视不够，执法不严；对紫鑫药业的处罚不严，说明了在我国，违规成本较低，违规利益却非常丰厚。这些都是制度上存在较大漏洞，证券市场制度不完善的体现。

四、政策建议

（一）提高会计主体会计的积极性

1、提高投资者关注会计信息的积极主动性

在我国，有许多投资者认为自己的个人投资是无关紧要，不值得重视会计信息，了解一下股票在资本市场上的行情就行。其实，我国证券市场上的投资者数量是非常惊人的。所谓积小成大，集腋成裘，如果大家都积极主动的关注会计信息的披露，那它的质量能不上升吗？所以，每一个个体都应该主动关注会计信息。在这之中，证监会要起到主导作用，运用自己的行政力量让广大投资者获取高质量低成本的信息。

2、提升上市公司自身的社会责任感

虽然上市公司的目的是盈利，但它也需要履行社会责任。尤其是在我国社会主义市场经济体制下，企业有很强的社会责任。作为一家上市公司，确保会计信息有质量的披露，就是社会责任感的体现。上市公司主动承担社会责任，是积累无形资产的重要手段，更是其真正的价值所在。

（二）强化对上市公司会计信息披露的监管

强化上市公司会计信息披露质量的监管要从三个方面入手：政府监管、内部监管、社会监管。这三者就好比一棵树的树根、树干、枝叶。政府监管是树根，内部监管是树干，社会监管是枝叶，只有三个部分都齐全，这棵树才能存活，才能发挥树的作用，才能保证披露的会计信息的质量。

1、政府监管

政府方面，立法部门应该加强对上市公司会计信息披露事项的立法工作，弥补这方面的法律漏洞，形成一个完善的法律法规制度。表1是2006年会计新准则颁布前后，我国上市公司会计信息披露违规情况一览表。

从表中可以看出，新会计准则没有颁布之前，我国违规披露会计信息的上市公司数量和所占比重是呈上升趋势的，所占比重还非常大。但是自2006年新准则颁布以来，违规的数量明显的减少，所占比重也大幅下降。这也说明加强法律法规建设对于改善违规披露的作用是立竿见影的。

对于行政执法部门来说，应该严格会计执法，执法时必定重手出击。正所谓治乱必从重，对于违规的上市公司应坚决予以惩处，而且是从重处罚，绝不姑息。

2、内部监管

上市公司在公司治理结构上至少需要设立一个内部监管部门，对外披露会计的信息都必须要经过内部监督部门的审核，一般是由公司内部审计部门完成的。内部监管对提升会计信息质量起着主导作用。只有企业内部监督管理到位，才能保证对外披露的会计信息质量。因此，上市公司应该调整企业结构，让内部监管到位。

3、社会监管

社会监管是除了上述两方面之外的第三方监管，由专业会计人员监督和人民大众监督组成。上市公司对外披露的会计信息绝大多数是需要通过注册会计师的审计的，注册会计师对此一定要把好关。这需要提高注册会计师的执业规范与素养。随着社会的发展，腾讯QQ、微博、微信等社交工具的应用日益深入，人们的交流范围空前广泛，舆论攻势空前强大，已经进入了社交媒体时代。对广大投资者来说，应该充分利用社交媒体这个平台，加强对会计信息的关注和监督。

五、结论

我国众多经济专家和学者都对这一方面的课题进行过研究，本人在前人研究成果的基础上，通过理论与案例相结合，综合前人的成果，对此，本文提出了提高会计信息披露质量的对策建议：提高积极性和加强监管。经过改革开放，我国的经济实力得到大幅提升，社会主义市场经济越来越好，证券市场发展也很快，广大投资者对会计信息需求也随着水涨船高，要求也越来越高。因此，提高会计信息披露质量，不仅是对会计信息使用者需求的回应，更是市场经济发展的必然要求。

最后要说明的是，本文只是作者的粗浅研究，仅代表个人的观点，由于写作时间较短及个人知识能力的有限，仍存在许多不足之处，仅当抛砖引玉，希望专家学者能够予以指正。

参考文献：

上市公司的会计问题 篇6

关键词：上市公司；会计政策；问题；对策

中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）12-0179-02

一、引言

在2000年以前，我国的会计政策的研究并不是很普及。近年来，在学术期刊上发表的关于会计政策的学术论文逐渐增多，从此拉开了会计政策研究的序幕。研究也从一般性问题向具体问题趋势发展。随着会计政策研究的深入和推广，关于会计政策的理论讨论越来越广泛。设计内容包括会计政策选择概念的界定、影响选择的因素、选择的原因、原则、目标、立场、动机等。针对于上市公司会计政策的研究也随着市场经济发展的需要逐渐浮出水面，并取得了一定的成效。但是，关于会计政策的研究也只是局限在某些方面，许多问题有待提高。

二、我国上市公司会计政策选择的主要问题

1.会计人员业务能力较差。会计职业判断是一种能力，它是指会计人员在面临不确定的情况下，根据会计法规、会计准则和会计惯例等会计标准并运用自身知识和经验，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，对经济交易和事项进行分析、判断、选择和决策。但是在现阶段，会计人员的业务能力较差，不能很好地进行会计政策的选择。

2.会计准则缺乏规范性。虽然新的会计准则优化了上市公司的政策选择，但仍然存在着问题。一是会计准则中规定的程序较为复杂，方法较为烦琐。二是会计准则具有不确定性和不确切性。会计准则的制定考虑了目前和未来会计环境的变化，使其内容保持了较好的稳定性和持续性。规定固定资产、无形资产、长期投资减值损失一经确定，在以后的期间不得转回，切断了上市公司利润操纵的途径，符合我国经济发展的现状。但准则中并未规定存货、短期投资、应收账款等项目的减值准备不得冲回，企业仍可以变更存货计价方法、坏账准备来达到操纵利润的目的。三是会计准则中对某些释义和定义都做了详细和明确的规定和具体解释，具有较强的实务操作性。但仍有一些较为抽象和难以理解的情况。因此以上这些情况都会影响着企业会计政策的选择。

3.监督体制不完善。一方面，我国的注册会计师行业并不是很规范，具有很强的随意性和依靠性。有些人员为了个人利益，在执业时不求质量，只求数量，违反相关法律法规做出虚假的报告。另一方面，会计的相关法律法规体系不够完善和协调。现阶段的会计规范体系还存在不协调现象，致使会计政策的选择受阻。

三、规范我国上市公司会计政策选择的对策

1.提高会计人员素质。社会经济的发展受到会计信息质量的影响，而会计信息的质量则受到会计人员素质的影响。首先，提高会计人员的职业道德修养。其次，提高会计人员的职业技能。另外，还要加强会计人员的职业判断能力。

2.完善会计准则。我国应该针对实际情况制定更加详细和具体的会计准则，尽量缩小会计政策空间。另外，我们还可以借鉴国际相关组织的做法，建立一个关于会计准则的解释机构，指导企业正确使用会计准则，并且解决企业间的有关纷争。

3.加强监督机构的监管。为了使会计政策的选择科学有效进行，我们应该加强监督机构的监管。一是加强政府部门的监管。可以依法对社会各单位执行会计法律法规情况及会计信息质量进行不同形式的抽查或检查，通过检查，一方面督促各单位严格执行会计法律法规，另一方面也是对单位会计人员行为的抽查或检查。有利于强化对会计人员行为的约束，保证会计信息的质量。二是加强证券部门的监管。证券监管部门应加大监管力度，强制上市公司披露会计政策选择对利润的影响程度，以满足现阶段众多投资者的信息需求。三是要加强会计行业组织的监管。四是强化行业自律性监管体系，加强职业质量的监督检查。建立调查委员会、技术鉴定委员会、惩戒委员会等行业自律行业决策机构，对违反执业规则的注册会计师，依照行业规范进行惩戒，能增强协会自我管理的功能。

对上市公司会计信息失真问题的探讨 篇7

虚假的上市公司会计信息降低了上市公司的价值并影响到资本市场效率, 成为影响资本市场资源配置和投资者利益保护的重要问题。上市公司会计信息失真不但会扭曲证券资本市场的资金筹集和资源调配功能, 而且严重削弱了会计信息的决策有用性, 危害广大投资者和其他利益相关者的利益。

一、会计信息失真的原因分析

会计信息失真分为技术性失真和违法性失真。技术性失真主要是由会计人员工作失误或业务能力有限造成的, 它可以通过加强会计人员培训得以纠正, 一般影响小、后果轻。违法性失真, 即会计信息造假, 主要是由会计信息制造者通过操纵会计信息以便从中牟利, 其舞弊手段很难被发现, 结果往往误导相关利益者的经济决策, 所造成的危害极大, 也是目前上市公司会计信息失真的最主要原因。上市公司会计造假的原因具体表现为以下几点。

(一) 经济利益的驱动

经济利益是最为常见的造假动机, 是造假者最强大的内在动力。

1. 投资方利益推动。

投资者由于不直接参与企业的生产经营, 只能靠会计信息制造者提供的信息了解企业的经营状况。我国公开市场特别是证券市场上投机行为盛行, 投资者只关心股票价格的升降, 对会计信息真假缺乏研究, 造成市场对虚假信息的大量需求, 形成“虚假会计信息-大量需求-提供更多的虚假信息”的怪圈。因此, 会计信息制造者在利益驱使下, 往往出具大量的虚假会计信息。

2. 上市公司利益推动。

某些上市公司为了在证券市场树立良好形象, 利用会计造假操纵利润。对那些准备上市或已经上市的公司来说, 要想上市或再融资, 经营业绩必须达到有关部门制定的标准;而对于那些经营不善的公司来说, 按规定的标准“造”出一份会计报表, 其收益远远大于造假的成本。上市公司管理当局出于经营管理上的特殊目的, 低估损失或高估收益使上市公司财务信息不够真实, 运用不恰当的会计处理方法提供带有明显误导性的财务报告, 粉饰经营业绩。上市公司有不同的操纵利润的方法。一是通过提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易, 达到利润最大化。二是推迟确认收入, 提前结转成本, 达到利润最小化。

3. 政府政绩的利益推动。

当前, 因政府行为不规范所导致的会计信息失真在国企较为普遍。市场经济体制要求政府对企业的经济活动调控通过市场以间接方式为主, 地方政府出于政绩需要, 人为夸大经济增长速度, 造成国家统计数据和地方统计数据相差悬殊, 会计信息基础数据注水严重。

(二) 公司治理结构不完善

目前我国上市公司的公司治理结构不完善, 具体表现在股权结构不合理, 董事会和监事会结构存在缺陷, 上市公司与控股股东之间关联交易不规范, 导致上市公司被大股东操纵。

我国上市公司普遍存在“一股独大”的状况, 国家股占控股地位, 自然在董事会中占优势, 而代表法人股、社会公众股的董事虽然人数众多但处于票数上的劣势, 使得董事会的投票决策机制形同虚设, 出现了公司治理上的“无效区”。董事会中内部董事占绝大多数, 董事会结构不合理导致权力失衡。董事会通过聘任符合自己利益的公司管理层, 达到控制公司的目的。这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益, 也损害了大股东自身的利益。治理结构不完善为会计信息制造者操纵会计信息提供了内在动力。

(三) 企业会计制度和准则的局限

会计信息在一定程度上仍是主观判断的产物。尽管会计制度和准则的制定者力求把会计准则变得日益细致, 使会计成为一门更为精确的计量技术, 但会计准则仍不能涵盖一切。会计信息制造者可以进行合法的利润操纵。另外, 重要性原则、实质重于形式原则都为会计信息造假提供了想象的空间。

(四) 外部监管不力, 信息失真的处罚力度不够

在我国, 财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定, 财政、审计、税务、人民银行、证监会、保监会等部门, 都可以对上市公司的会计信息的正确性和可靠性实施监督检查。但是, 由于各部门缺乏配合, 没有形成有效和相互补充的监管机制。因此, 监督乏力、监管手段缺乏的现象依然普遍存在。按相关规定, 上市公司自身存在造假行为的, 最高的经济处罚为60万, 个人则是30万。违法成本低是上市公司频繁造假的一个重要原因。

二、防范上市公司会计信息失真的相关对策

1.完善上市公司治理结构

完善的公司治理结构是确保会计信息质量的基础, 完善股东大会和董事会制度, 持续推进产权制度改革, 建立合理的公司股权结构和公司债权结构是约束大股东行为、解决“一股独大”问题的有效措施。另外, 提高董事会独立性, 发挥外部董事的监督作用, 设立独立的专业委员会, 如审计委员会等, 降低会计信息失真的可能性。切实建立产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度, 加强投资者对财务信息需求者参与监控的动机和能力, 是完善公司治理结构的行之有效的方法。

2.完善相关法律法规, 加强对上市公司的监管处罚力度

为了提高会计信息质量, 政府管理部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度, 用来保证会计信息的质量, 避免出现蓄意造假现象。今后需进一步加强上市公司经营管理的透明化, 减少交易双方信息差异, 完善包括司法调查、证券监管、违规预警在内的全方位信息披露监管体系。加强检查监督处罚力度, 提高造假成本, 减少违规操作的可能。为了提升我国上市公司的治理水平和内部控制水平、维护投资者的相关利益, 可以考虑借鉴美国的萨班斯法案的相关内容, 强化公司管理层对财务报告的责任, 要求公司管理层对财务报告的真实性宣誓并就提供失真财务报告分别设定10年或20年的刑事责任。

3.加强公司内部控制制度建设

一是加强对企业法人的内部控制监督, 建立企业重大决策集体审批等制度;二是加强对企业部门管理的控制监督, 建立部门之间相互牵制的制度;三是加强对关键岗位管理人员的控制监督, 建立关键岗位轮岗和定期稽查制度, 从而建立健全企业内部控制监督机制。通过审查内部控制系统, 评价内部控制设计的科学性和合理性, 检验内部控制的实际执行效果是否达到设计的目标, 既能防止“内部人控制”行为的产生, 又有助于企业达到自身的经营目标, 提高会计信息资料的正确性和可靠性。

4.加强注册会计师队伍建设

建议在注册会计师全行业开展警示教育和职业道德教育, 加大监管力度, 完善审计准则和各项法规制度, 建立多方位预警系统, 理顺会计师事务所组织形式和管理体制, 继续大力推行职业责任保险制度。

三、结论

治理上市公司会计信息造假行为并非一蹴而就的事, 而是一场持久战。华锐风电的案例只是冰山一角, 在看不见的角落里, 或许还有更多的舞弊行为。由此可见, 提高公司治理水平, 维护市场诚信, 加强对上市公司的财务监督审查都是势在必行的。只有外部治理体制和市场环境得到重大变革和改善, 才能迎来一个真实合法的有效市场。

摘要：会计信息失真是影响我国会计信息质量的一个主要因素, 虚假的上市公司会计信息不仅会扰乱证券市场的正常秩序、影响国家宏观经济决策, 还会严重地损害投资者和其他利益相关者的合法利益, 而上市公司的会计信息失真问题所带来的经济后果尤为严重。本文拟对会计信息造假的主要动因进行分析, 进而提出防范和治理上市公司会计信息失真问题相关的对策。

关键词：会计信息,失真,原因,对策

参考文献

[1]刘姝威.上市公司虚假会计报表识别技术[M].经济科学出版社, 2002.

[2]鲍苏红.我国上市公司会计信息失真的原因和对策探讨[D].江苏城市职业学院, 2011.

对我国上市公司会计造假问题的思考 篇8

目前, 我国上市公司会计信息造假现象愈演愈烈, 虚假的会计信息已严重地影响了正常的社会活动, 破坏了正常的市场交易秩序, 给投资者造成巨大损失的同时, 也对国民经济的发展带来了严重的危害。因此, 解决上市公司会计造假的问题势在必行。

二、上市公司会计信息造假乱象

1. 挂牌上市, 伪造财务报告, 吸引资金后消失

2012年广西的信德投资公司诈骗案吸引了大家的眼球, 这家公司经过贿赂手段得到了上市资格, 上市后立即增发股票融资金额已达到了3200万人民币, 人们之所以相信这家公司, 是因为在此公司的年终财务报告中, 既有注册会计师的签字又有相关主管部门的签字, 就这样, 在筹资到一定规模后, 这家公司消失了。在此事件中我们可以看到会计造假的威力, 所以, 整治会计造假现象已经迫在眉睫。广大的投资者对于会计信息的真实性是特别关注的, 因为通过会计信息可以从正面和侧面反应出企业的经营状况, 从而给投资者指明一个正确的投资方向。对于上市公司的会计信息更应该重视, 因为它直接关系着股市, 股市关系到经济的流畅程度, 这一连串的反应, 会导致经济秩序的极大混乱, 所以我们有理由去加强对上市公司的监督。

2. 收买政府监察主体, 虚假的会计信息变成真的会计信息

信德投资公司财务主管在伪造了财务报表后, 通过贿赂手段, 收买审理上市公司管理人员, 让一家不大的企业摇身一变成了一个上市公司, 这种转变不只是名字上的变化, 而是随之产生的经济利益有了隐形的提升, 这提醒我们在公司上市的问题上必须要有一个严格的审批, 这同时还要求国家公职人员要各司其职, 对于那种违反规定的审批人员要从严依法惩处, 要守住上市公司这一方净土, 当然, 各个经济部分只有充分合作才能使经济更好更快的得到发展。

3. 收买注册会计师等审验财务报表人员, 各方同流合污

上市公司自我披露的信息主要通过各类报表来体现, 例如现金流量表, 资产负债表等报表。一些存在问题的上市公司, 往往其披露的报表中存在问题, 但最后有问题的上市公司会请一个注册会计师来进行报表评估, 注册会计师是经济活动中的最后一道防线, 这位经济警察通过财务报表应该会很清楚哪家公司有何种类型的问题, 但是大多数注册会计师都不会和金钱过不去, 这也就导致了注册会计师的无保留意见的审计结果, 这样的结果将会使广大股民只看到一纸空文, 却不知上市公司的真实经营状况, 这也会导致一连串的连锁反应, 引起熊市等现象。注册会计师评估是一个非常重要的部分, 所以有必要对现职的以及将来可能成为注册会计师的人加强道德素质和职业操守的教育, 这样才能使这个主体更健康的发展下去, 而不是和违法犯罪的人同流合污。

三、上市公司会计信息造假乱象根本分析

1. 经济利益是各种上市公司造假乱象的根本原因

在英国人的古典经济学中, 曾经有这样一句话:经济是一切矛盾的根源。的确上市公司比其他普通公司具有无法比拟的优势, 尤其是可以上股筹资这点, 不法公司正是为了上市公司股票筹资这个特点去铤而走险, 不惜用巨大的经济利益去贿赂相关部门, 相比其所得, 收获的利益还是巨大的, 这就是其主要的动因。总之, 相关监管部门要做好自己的监督工作, 要保护企业的合法利益, 要对出现不法利益的企业严肃处理。

2. 上市公司违法成本低, 对其处罚力度较轻是其发展的根源

某些假的上市公司取得上市资格后, 由于其经营方式以及规模与正规上市公司有较大的差距, 很快就会露出马脚, 再加上国家法律不太完整, 利用各种手段钻法律空子, 尤其是近年来法律上对于经济犯罪类型的罪犯没有死刑这一点, 利用自己上市公司的资格, 更是疯狂的进行各种的集资, 严重地破坏了市场秩序。对于经济违法行为还要加强管理, 立法、法律法规需跟得上时代的步伐, 以免阻碍经济的发展。同时还应该学习国际上的先进经验, 对经济制度进行相关的改革。总之, 要针对企业的问题进行有针对性监管, 要对违反会计相关法律法规的企业做到严肃处理, 绝不姑息, 这样才能给市场一个良好的环境, 促进经济的发展。

3. 要解决上市造假乱象, 还应该加强对上市企业的监督

既使一个假冒的上市公司得以上市后, 如果监督得利, 还是能够查出蛛丝马迹。对经济主体的监督是一个重要的手段, 所有经济主体都应该遵纪守法, 任何人都不可以违背法律。政府应在各方面做好监督工作, 各个监管单位应该频繁的进行监察, 对于出现的各类问题要依法进行处理。监督必须是一个全方位的监督, 不仅仅是对于上市企业, 对于其他类型的企业也要加强监督, 尤其是环境问题等社会的热点问题, 都应该引起政府的重视。总之, 国家一定要对违法违规的企业进行有力的监督, 只有把好这个关, 才能有效的制止企业的不法行为。

4. 打破时空界限, 利用网络进行全面的监察审计工作

网络是信息交流的重要工具, 在会计领域也不例外。现今的世界是一个网络化的世界, 会计也在此领域不断进行着探索, 这就需要相关会计监管部门要利用网络给予有力的监察, 同时, 社会的相关媒体也要对企业给予有力的监督。企业当今经营的主要模式是会计电算化, 而会计电算化是利用网络进行企业信息的管理, 这就要求相关的会计监管部门要加强网络监察的力度, 要让上市公司的违法违规行为无处遁形。然而对会计电算化的网络监督并不是一个简单的过程, 它需要国家以及相关部门在网络上给予支持, 这样才能更好地实施网络监督。在进行网络监督时还要遵循一定的操作流程, 这种网络式的监督一定不能给上市公司带来负面的影响, 例如:网络化的监管行为是否会泄露企业的秘密信息或者对上市公司的声誉带来影响等, 这些问题都需要我们更深的考虑。

总之, 上市公司出现的各种乱象, 都是有一定的原因的, 在处理上市公司违法违规问题时只有对症下药, 才能更好的处理这个问题。

四、如何解决上市公司会计信息造假的问题

当今社会, 我国上市公司的财务报表造假现象已成为一个相当普遍的现象, 如何防治会计报表造假, 重拾投资者的投资信心, 已成为当今社会各界共同关注的一个焦点, 对此本文提出以下几项措施:

1. 增加我国上市公司的会计造假成本, 减少会计造假收益

上市公司进行会计造假的根本原因还是经济因素, 这与我国当前会计收益与会计造假成本的经济结构不合理有直接的关系, 上市公司会计造假的的低成本高收益让越来越多的上市企业会计管理人员前仆后继、挺而走险。要想彻底杜绝当前上市公司的造假乱象, 从企业层面来说, 应该提高会计造假成本与收益的配比度, 使高的收益伴随着更高的成本, 正所谓“釜底抽薪”。

首先, 要提高会计造假的直接成本。法院和证监会应该密切配合, 形成严厉的处罚机制, 对于已经发现的上市企业会计方面的造假行为, 应该立刻给予严厉的道德处罚、经济处罚和行政处罚, 这样才能给造假企业一个威慑。其次应该提升会计造假行为的预期成本。现在, 我国上市公司会计造假如此猖狂, 处罚力度轻就是导致会计大胆进行造假行为的直接因素之一, 因此加强证劵法、会计法等对会计造假行为主体的处罚力度, 让会计造假成为上市公司不可触碰的雷区, 轻易不敢涉足, 就可成为控制会计造假的直接手段。最后, 还应该提升会计造假的间接成本, 我们应该确立这样一个观点:会计造假不仅仅意味着承担经济责任, 同时还要承担民事责任的观念, 因此, 加强上市企业会计造假行为的法律监督并加大处罚力度, 成为打击会计造假的重要手段。

2. 加快建立健全会计法律法规体系

首先, 完善我国一系列与上市公司相应的法律法规体系, 要加强政府对会计造假的监管力度。

建立并且完善我国上市公司的法律法规体系, 能够使我国会计、财务、审计的法律法规进一步完备, 使我国上市公司有法可依, 有章可寻。不仅如此, 还应该修订那些不与我国经济发展相适应的会计法规条例, 尤其是入世以来那些与国际会计条例相违背, 不能与国际接轨的准则, 这样类型的有关规定必须彻底消失, 才能让我们国家在经济方面真正的成为一个法制社会的国家。此外, 社会应该大力宣传, 并且认真贯彻合理合法的会计法律法规, 这样才会让从事会计工作的人员在会计工作中树立法律意识的同时, 也能够保障他们的权利能够依法行使, 从而更好地进行相关的会计制度的建设, 提升我国的国际形象。

其次, 完善已有会计制度和会计准则, 建立更高质量的一系列会计准则体系。

一项高质量的会计准则主要是由会计准则本身的产品质量、会计准则制定质量和会计准则执行质量这三个方面共同组成的, 其中产品质量是重中之重, 制定质量是前提, 执行质量是保障。从会计产生到现在, 虽然经历了漫长的时间, 但究其本质, 都是以计算和核查为核心, 我们要善于运用已有的经验, 这样才能够博取众长, 为我所用。

3. 加快转变政府职能

虽然我国实行市场经济的年份已经有几十年的时间了, 但是政府对证劵市场的监管仍然存在着计划经济管理模式的影子, 为了维护市场公平竞争的环境, 切实保护与利益相关的各主体合法权益, 引导社会经济资源进行有效的配置, 政府应加快转变其职能, 放下其不必要的权利, 政府应该集中精力, 进行市场调控和维护市场秩序, 而不是直接插手企业的日常经营, 要充分发挥市场的自律管理体系的作用, 重拾投资者的投资信心。现如今, 有些地方政府为了加快本地区的经济发展水平, 提高自己政绩, 往往提倡甚至采用行政手段去保护本地的上市公司, 出现“包装”行为, 这种地方贸易保护措施更加使地方上市公司肆无忌惮, 目无法纪。因此上级政府有必要对地方政府如此脱离市场规律的行为加以约束, 以帮助地方政府克服以前的那种“本位思想”。同时国家还应该制定更为完善、科学的政府监督机制, 促使政府相关部门各司其职、相互合作, 避免以上问题的发生, 以加强政府执法的有效性和权威性。

4. 完善独立的注册会计师制度, 加强自身建设

会计师事务所是从社会层面对会计行为进行监管的重要的社会独立性机构, 同时也是拦截会计造假信息的最后一道闸门, 但由于我国注册会计师事务所与被审计单位之间大多存在着经济上的雇佣、业务上的保密等亲密的依赖关系, 使注册会计师不能有效的进行公平的判断、公正的行使法律赋予其的权利, 目前, 注册会计师丧失风险意识、缺少工作责任心、职业工作方式粗糙已成为我国会计师事务所的普遍工作作风, 因此, 要想真正的发挥会计师事务所的审计检查作用, 就必须对会计师事务所进行全方位的制度改革, 使其真正的变成我国经济监察的一个独立的监管机构。同时, 我们可以看得到, 随着我国经济的飞速发展, 某些注册会计师的道德水平可谓越来越差, 一切向“钱”看, 已经逐渐成为很多注册会计师的工作宗旨, 于是, 要想真正的发挥注册会计师在经济发展中“经济警察”的作用, 在完善外部体制框架建设的同时, 还要注重对注册会计师的内在道德的培养。

5. 加强会计人员诚信教育, 提升其职业违约成本

随着我国经济的不断发展, 制度建设的不断完善, 我们对会计人员提出的要求也越来越复杂, 会计工作人员能否适应新形式下的各种繁杂的会计工作, 已经关系到我国上市公司能否长远健康发展、能否融入到世界竞争的核心问题。让我国从事会计人员从事会计活动时拥有较好的职业素质是我们进行诚信教育的一个重要的目标, 也是控制我国会计造假乱象的一个重要手段, 因此, 从事会计工作人员要真正的做到操守为业, 诚信正直, 遵循工作原则, 坚决不做任何假账, 让爱岗守法、诚实守信、廉洁奉公、坚持原则、提高素质、强化服务、参与监管、依法行事、公正严明、保守秘密成为会计行业的主流文化。对于此, 一定要建立健全企业和事业单位及会计人员的信用档案记录制度, 要对那些坚持原则、客观公平、显著成绩的会计人员进行物质上或者精神上的奖励, 让那些在信用档案有不良记录的人员付出比取得造假收益更大的代价, 以更加强势的的手段让会计人员增强其职业道德意识和风险意识。

五、结束语

综上可以看出, 在我国的经济市场中, 会计造假问题已成为影响上市公司健康快速发展的重要问题, 它也得到了社会舆论的关注, 许多的学者经过多年研究取得了一些控制上市公司造假的重要成果, 同时国家也作出了的一系列相应的改正措施, 使我国的法律体系不断发展完善、公司治理结构也有了明显的进步。我们都有理由相信, 只要我们内外治理、长期巩固, 一定会使我国会计造假的乱象有所控制, 为我国上市公司创造更健康的生存和发展环境, 使我国资本市场更加完善, 更加符合现代化的发展方式。

参考文献

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上市公司的会计问题 篇9

一、建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系

1. 制定科学配套的会计规范体系

会计规范体系是上市公司会计行为和会计信息的规范和准绳, 只有规范了上市公司的会计行为, 生成客观公允的会计信息后才谈得上信息如何披露。因此, 要使上市公司的信息披露达到真实、充分、及时的要求, 就必须建立一套有效的信息披露规范化体系。就我国目前情况而言, 会计信息披露的规范体系大致包括会计准则、会计信息披露制度、审计制度及其他有关经济法规。在这一规范体系中, 会计准则是核心, 因为会计准则是规范上市公司会计信息实务的指南, 它规定了会计信息披露的基本内容, 明确了会计信息应具备的质量要求, 也是注册会计师执业的依据和保障。为使会计信息的生成、披露更加规范、恰当, 应适时地修改、完善会计准则及统一会计制度。在我国, 财政部与中国证监会在规范上市公司会计信息披露中应各司其职。财政部应主要负责制定在会计信息披露之前如何生成这些信息的准则, 而证监会应主要负责监管, 确认会计信息披露的原则。财政部侧重于规范披露信息的实质内容, 即公司会计如何通过会计确认、计量、报告等程序, 产生相关的符合一定质量要求的会计信息;而证监会则侧重于规范披露信息的表现形式, 即披露什么、怎样披露、如何披露、何时披露、何处披露。我国为规范上市公司会计行为, 于2006年建立了以基本会计准则、具体会计准则等为核心的一整套完备的会计规范体系。为便于实施, 应尽快制定《实施细则》, 使会计工作有章可循。

2. 规范上市公司强制性信息披露的范围

证券监管部门对上市公司会计信息披露的需求主要是通过要求上市公司定期披露年度报告、中期报告和季度报告, 并对其报告中披露的信息加以规范来实现的, 这是一种强制性的信息披露。在规范上市公司强制性信息披露的范围时, 第一, 适当减少强制性信息披露的范围。对于适合自愿性披露的信息, 如管理层分析与讨论、新年度计划、竞争优势与地位 (行业占有率) 等信息, 在采用强制性披露方式的条件下, 如果上市公司没有动机披露, 往往会敷衍了事, 起不到应有的作用, 如诉讼、关联交易、委托理财等重要事项, 建议改为自愿披露。第二, 对于与投资者相关性较强的重要项目, 建议在披露要求上规定得更为详细。当前, 制约重要事项披露的主要障碍之一是缺乏重要事项的量度标准。因此, 监管部门与学术界有必要大力开展重要性标准方面的研究。应该借鉴国际经验, 结合国内的实证研究, 尽可能按照一致性、量化的要求来制定披露规则中有关重要事项的标准。

3. 规范上市公司披露的层次性

第一, 增强上市公司披露内容的层次性:报告全文和摘要内容采取不同的信息披露方式;定期报告全文上网, 提供关于上市公司的全面和有用的信息;摘要见报, 提供简明扼要的信息。第二, 拉大报告信息含量的差距。相比于年报, 半年报可适当简化, 季报应大大简化, 可考虑简化为一张利润表及相关附注。建议进一步修订半年报披露准则、季报披露规则和中期财务报告会计准则, 简化披露, 以减轻上市公司负担。第三, 增强上市公司报告披露时间的层次性。上市公司定期报告披露期限的规定有必要考虑调整, 适当缩短披露滞后时间。

4. 规范自愿性信息披露

当投资者对上市公司信息披露质量不满、证券市场面临整体“诚信”危机时, 资质优良、业绩不俗的公司有动力通过自愿性信息披露突出自身竞争优势, 以期提高信息披露质量, 增强投资者对公司未来成长的信心, 使投资者相信公司的长期投资价值。另外, 随着整个经济环境变化速度的加快, 投资者对上市公司信息需求的要求越来越高, 强制性信息披露很难赶上投资者信息需求的变化。规范自愿性信息披露应从以下几个方面入手:首先, 证券市场监管部门应该在重要性和成本效益原则的前提下, 尽快推出上市公司自愿信息披露的章程指引, 鼓励并规范上市公司的自愿信息披露;其次, 对自愿性信息披露产生的经济后果, 即信息披露与使用责任问题的界定进行进一步研究, 并用政策加以明确。

二、建立以注册会计师审计为核心的会计信息披露监督体系

1. 加强对会计信息披露市场中介机构的外部监管

在成熟资本市场, 市场中介机构, 如专业证券分析师、公共会计师、机构投资者等, 在评价上市公司信息披露质量、促进投资者与上市公司之间沟通信息方面发挥着重要作用。市场中介机构根据其拥有的专业知识, 结合对公司内部信息的充分了解和分析, 对上市公司信息披露质量做出全方位评价意见, 以警示普通投资者可能会面临的风险。目前我国证券市场中介功能缺失严重。市场中介机构有的处于萌芽阶段、缺乏信誉, 有的则短期趋利倾向严重, 与上市公司或大股东串通一气, 欺骗其他利益关系人。

要培育发展我国会计信息披露市场中介机构, 可以通过以下两种形式:第一, 可以允许境外的市场中介机构直接在我国的资本市场执业;第二, 促进国内已有的市场中介机构重新整合以达到一定规模与国外市场中介机构竞争, 实现中介机构的良性发展。要保证中介机构对上市公司的监督质量, 就应加强对会计信息披露市场中介机构的外部监管。第一, 建立约束中介机构行为的法规;第二, 加大对违规中介机构的处罚力度;第三, 实行对中介机构的跟踪检查制度;第四, 提高中介机构的职业道德素质和执业水平。

2. 加强注册会计师审计对会计信息披露的监督

审计制度是上市公司会计信息披露规范化的必要保证。应建立会计师事务所合伙制制度, 强化审计责任, 加强内部管理, 提高审计执业质量。加强注册会计师的选拔与培训, 提高注册会计师的职业道德意识、法制水平及业务能力。目前世界各国大都实行上市公司会计信息的注册会计师审计鉴证制度。为了提高我国注册会计师的审计质量, 应从以下几方面入手:第一, 加快会计师事务所体制改革, 改善执业环境, 制定相应的执业自律准则, 大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准;第二, 严格遵守审计准则及其他执业标准, 证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度, 采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量;第三, 应借鉴国外注册会计师行业的管理经验, 建立注册会计师惩戒制度, 尽快出台《注册会计师惩戒规则》, 在中国注协成立注册会计师惩戒委员会, 明确赋予惩戒权。只有这样才能使注册会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证, 保护投资者的利益, 促进证券市场健康持续发展。

三、建立以证监会为核心的会计信息披露再监督体系

在上市公司会计信息披露总体情况不理想, 注册会计师协会自律化管理尚不能有效运作的情况下, 加大证券监管部门对注册会计师的监督力度就显得十分必要。为此, 中国证监会对上市公司年报进行抽查复审, 对抽查中发现的违法违规问题, 应区分会计责任和审计责任, 分别对上市公司有关人员和注册会计师进行严厉惩罚, 追究民事责任。这样, 可从根本上促使注册会计师提高执业水平, 增强审计责任意识。

1. 完善证券市场会计信息披露的监管制度

我国上市公司会计信息披露制度体系已初步形成, 然而已经颁布的一些规范性文件, 有些内容不统一, 有些相对滞后, 有些比较分散, 因此相对于市场规范的要求来说, 我国上市公司会计信息披露体系还有待于进一步完善。第一, 改变多头管理的体制。我国对上市公司会计信息披露的管理政出多门, 不利于对其进行统一有效的管理。因此, 应参照国际惯例, 对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革。证券监管部门的设置应集中到两个层次:一个层次是中央级的证券监管部门, 负责对全国上市公司进行宏观监管, 统一制定证券市场政策和上市信息披露规范;另一个层次是证券交易所, 遵循中央证券监管部门的规定, 对上市公司的日常活动和会计信息披露进行具体的详细监管。第二, 建立上市公司信息监查员制度。由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司, 对上市公司的信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督, 防止相关利益集团对会计部门的信息供给进行干涉。信息监查员在行使职权时应保持高度的独立性, 任免考核均由证监部门进行。第三, 制订会计信息披露的监督管理办法。明确界定违规行为, 坚决杜绝不规范行为, 对于已颁布的法规制度要加大执法力度, 做到违法必究, 在上市公司及证券市场参与者中树立法制意识。

2. 完善对信息违规处罚的民事赔偿制度

从对上市公司违规处罚现状的分析来看, 目前对于上市公司会计信息披露违规, 主要以行政处罚为主, 刑事制裁不多, 追究民事责任更是困难重重, 从而造成会计信息披露造假收益与惩罚成本的巨大差距, 使制度并没有起到应有的威慑效应。民事责任的重要功能之一, 在于通过形成一种利益机制, 可以鼓励广大投资者通过诉讼获取赔偿, 并且积极同不法行为作斗争, 揭露证券市场中的各种违法行为。最高人民法院颁布的《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》标志着我国对证

法律环境、政府干预与公司治理研究综述

严也舟1, 2

(1.武汉工程大学经济管理学院, 武汉430205;2.湖北省企业竞争力研究中心, 武汉430205)

要]早期关于公司治理的研究一般从公司的股权结构入手, 但是近年来大量的研究发现, 制度环境对公司的治理效率会产生非常重要的影响。本文对法律环境、政府干预等制度环境对公司治理的影响的相关文献进行综述。[关键词]法律环境;政府干预;公司治理

[中图分类号]F272[文献标识码]A

制度环境包括一个国家或地区的法律环境、政府干预、市场竞争、宗教文化、信用体系等多个方面。制度环境对组织结构及效率的影响, 是公司治理的最重要的研究领域之一, 近年来国际顶尖的经济、财务与会计等专业权威学术期刊发表了一系列与此相关的研究成果。本文主要对制度环境中的法律环境和政府干预对公司治理的影响的相关研究文献进行梳理。

1法律环境与公司治理

1.1法律环境与公司股权结构

法律体系在公司治理中的作用在于:完善的法律体系可以保证外部投资者的权利得以实施。Jensen和Meckling (1976) , Hart (1995) 都指出, 投资者的权利实施依赖于法律体系的完善程度。David和Brierle (1985) 把世界上大多数国家的法律归结为两大法系:民法法系 (或称大陆法系) 和普通法系 (或称英美法系) 。民法法系又可以划分为三大法系:法国法系、德国法系和斯堪的纳维亚法系。原英属殖民地包括美国、加拿大、澳大利亚、印度等国的法律都属于普

[收稿日期]2008-01-11

[基金项目]湖北省教育厅2008年科技计划项目 (B20081507) 资助。

[作者简介]严也舟 (1972-) , 男, 武汉工程大学经济管理学院讲师, 华中科技大学博士生。主要研究方向:公司金融与财务。

券市场虚假陈述的处罚从过去侧重行政处罚和刑事处罚过渡到行政处罚、刑事处罚和民事赔偿三者并重的阶段, 使我国的证券民事赔偿制度真正进入司法实践阶段。追究证券违法者的民事责任相对于刑事责任与行政责任而言, 具有更大的威慑力, 能有效制止信息违规现象的发生。完善证券侵权民事责任制度应从以下两方面入手:第一, 为确保有关规定的有效实施, 明确对重大事件虚假陈述行为的认定;第二, 在相关法律中明确侵权行为与投资人损失

[文章编号]1673-0194 (2008) 14-0055-03

通法系。LLSV (1998) 采用49个国家的样本, 通过对股东权利指数、债权人权利指数以及法律执行质量3个指标的测量发现, 法律制度在对投资者权利的保护程度上随着法律渊源的不同而有规律地变化。普通法系所提供的保护程度最高, 法国法系的保护程度最低, 而德国法系和斯堪的纳维亚法系的保护程度介于两者之间。在此基础上的研究表明, 公司所有权集中度最高的是法国民法法系国家, 普通法系国家集中程度最低, 德国民法法系国家和斯堪的纳维亚民法法系国家处于中间位置, 即一国对投资者的法律保护程度与其上市公司的股权集中度负相关。研究者对这一现象给出了两点解释:一是一定程度的股权集中对于股东对管理者进行监督, 从而降低管理者侵占股东利益的代理成本是有效的。在法律对投资者保护程度较强的情况下, 公司的信息比较透明, 管理者的利益侵占行为更容易被发现, 并且会受到法律的严厉制裁, 股东不需要投入太多的精力对管理者进行监督。但是在投资者保护程度较差的情况下, 管理者的侵占行为不容易被发现, 大股东为了监督管理者可能需要拥有更多的资本, 以行使其控制权, 股权集中就成了法律保护的替代。二是在对投资者保护程度差的情况下, 内部人 (包括经理和控股股东) 可以轻易采取各种方式侵占外部投资者的利益, 公司发行新股的吸引

之间因果关系的认定。

参考文献

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[2]陈艳.会计信息披露方式的经济学思考[J].会计研究, 2004 (8) :51-56.

上市公司的会计问题 篇10

一、会计信息披露存在的问题

1. 会计信息的可靠性较低。

可靠性是会计信息的基本质量特征。但是, 有的上市公司为了各种各样的目的, 虚假披露相关信息, 给会计信息使用者造成巨大损失。例如, 银广夏自1998—2001年期间累计虚构销售收入104 962.60万元, 少计费用4 845.34万元, 导致虚增利润77 156.70万元。其中, 1998年虚增利润1 776.10万元, 1999年虚增利润17 781.86万元, 实际亏损5 003.20万元;2000年虚增利润56 704.74万元, 实际亏损14 940.10万元;2001年1—6月虚增利润894万元, 实际亏损2 557.10万元。再如, 大唐电信在2004年年度报告公开披露的2004年度利润总额为62 385 759.04元, 但大唐电信在2004年通过费用资本化、少提资产减值准备、不当确认投资收益等方式, 虚增该年度利润总额共计37 186 597.53元。

2. 会计信息披露不及时、不充分。

上市公司应该在规定的时间内披露定期报告, 对于可能会影响利益相关者决策的信息应该及时披露。但是, 有的上市公司为了隐瞒相关行为, 往往在相关业务发生后不及时披露甚至不披露。例如, 1993年, 济南轻骑发行A股募集资金42 916万元, 除22 731万元投入招股说明书承诺的项目外, 其余20 184.77万元被用于归还中国轻骑摩托车集团公司欠银行的贷款本息, 而且此事项一直没有披露, 直到证监会日常检查发现上述问题后才于2001年8月3日进行了披露, 因此造成公司自1994年中期报告至2000年年度报告间的定期报告内容存在重大遗漏。再如, 2001年6月28日, 四环药业为光大中南国际经济技术合作有限公司的银行贷款提供担保, 担保额度为3 155万元;2001年8月9日, 四环药业为上海数缘科技有限公司的银行贷款提供担保, 担保额度为1 000万元, 担保期限自2001年8月31日至2002年4月20日;2001年11月19日, 四环药业为北京武华缆经贸发展有限公司的银行贷款提供担保, 担保额度为4 000万元, 但四环药业并未及时披露相关信息。

3. 会计信息的相关性较低。

投资者所关注的是公司的发展, 因此要求上市公司披露与未来发展有关的信息, 但是上市公司披露的信息是基于已经发生的事件, 反映的是历史信息, 满足信息使用者需求的程度较低。有的上市公司会披露有关未来的信息, 但是太笼统化, 不能作为决策的依据。例如, ST特力在2003年年报中披露了2004年度的工作思路:进一步完善法人治理机制, 规范企业运作, 按现代企业制度来运作和管理企业。强化对经营责任合同的检查和考核, 完善决策与监督机制, 提高盈利能力;强化财务管理, 提高融资能力;强化企业资源整合, 重组业务流程, 以品牌、以服务、以业务进行联盟, 提高市场竞争能力。以发展拓市场, 全面提升企业的形象, 加快提高主导产业的市场占用份额, 使特力集团真正步入健康稳定的发展轨道。这种空洞的信息并不能给予信息使用者任何帮助。

4. 报告“补丁”屡禁不绝。

近年来, 在披露相关报告之后, 上市公司出于各种方面的原因有可能发布各类补充公告与更正公告, 人们称之为“补丁”。有的“补丁”可能仅仅是编排错误, 有的甚至会将已经披露的年报做天翻地覆的变化。例如, ST科龙发布补充公告, 称“日本三洋代替三洋科龙偿还以日资银行备用信用证担保的贷款本金人民币15 400万元不应确认为收入”。因此, 2002年度公司净利润减少人民币9 959.14万元, 相应的每股收益从0.20元调减为0.10元。再如, 三峡新材在2002年年报公布后发布的更正公告中, 承认由于公司对变更后的会计政策领会不透和财务工作人员疏忽, 误将股票发行申购冻结资金利息2 823.42万元中的539.49万元记入营业外收入, 公司利润总额由调整前的1 296.2万元变为调整后的756.7万元, 净利润由调整前的855.6万元变为调整后的494.09万元, 每股收益由调整前的0.0312元变为调整后的0.018元。

二、会计信息问题的原因分析

1. 法律法规不健全, 处罚成本太低。

上市公司低质量的披露会计信息是一种经济人的理性行为, 它必然满足成本效益原则, 即低质量的披露会计信息的个人或集团从中获得的收益必定大于其从中承担的成本。目前, 披露虚假的会计信息的上市公司大多受到的是行政处罚, 经济处罚力度较小。例如, 银广夏事件中, 证监会只是对其处以罚款60万元, 相对于其给投资者造成的损失, 罚款数额简直是九牛一毛。由此可见, 不健全的法律、较低的违法成本造成了上市公司前赴后继地披露虚假的会计信息。

2. 公司治理结构不完善。

股份制公司中所有权与经营权分离, 所以导致投资者与管理层存在着严重的信息不对称。为了解决信息不对称带来的负面影响, 国际上通行的办法是诉诸公司治理结构。完善的公司治理结构通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制, 让管理层释放信息, 均衡信息分布, 以缓解不利选择的问题。但是, 中国目前上市公司的公司治理结构并不能发挥预定作用。首先, 中国现有的上市公司中, 绝大多数都是由国有企业改制而来, 因此目前国有股“一股独大”的现象普遍存在, 大股东由于拥有较多的股份而拥有控制权, 其余股东无法形成有效的制衡。其次, 由于国家股的控股地位形成的“一股独大”的现象使得大股东凭借其控股权选派董事和监事, 甚至向公司指派总经理, 因此董事会也无法有效地完成其监督职能。最后, 中国上市公司的监事会成员部分都由工会主席、党委书记和职工代表担任, 缺乏财务和法律方面的专业人员, 从业务素质上来说, 无法真正履行监督的职能。同时由于监事会的成员大部分为公司员工和主要股东, 其独立性不强, 事实上也不能起到真正的监督作用。

3. 注册会计师审计质量较低。

现行的注册会计师审计制度起源于财产所有权与经营权的分离。在财产所有权与经营权分离的情况下, 财产所有者将财产委托给经营者管理, 后者对前者承担受托责任。由于两者之间根本利益的不一致, 所有者需要了解企业的经营情况以对经营者进行激励和约束, 而了解企业情况的主要方法就是通过会计报告。经营者处于经营的第一线, 在会计报告的提供上处于超然的地位, 很有可能为了自己的利益提供虚假的会计信息。为了避免得到虚假的会计信息, 所有者就有聘用独立的第三人对会计报告进行审核的动机, 这就是注册会计师审计的理论依据。但是, 注册会计师同上市公司之间存在利益关系, 因此在审计时独立性会受到影响, 实际生活中几乎每个造假公司背后, 都有一个问题会计师事务所:琼民源事件中的原海南中华会计师事务所、银广夏事件中的原深圳中天勤会计师事务所、郑百文事件中的原郑州会计师事务所、锦州港事件中的德勤华永会计师事务所等。可以说, 现在原本是“经济警察”的注册会计师却成了企业造假的帮凶。

三、解决会计信息问题的对策

1. 健全法律法规, 加大惩罚力度。

为了对会计信息披露虚假产生强有力的震慑, 证券监管部门应该从制定、完善法规入手, 并加大处罚的力度, 改变会计信息违规的利益函数。2002年1月15日, 最高人民法院发布了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》, 人民法院开始受理和审理证券市场由中国证监会及其派出机构做出生效处罚决定, 因虚假陈述行为引发的民事侵权赔偿纠纷案件。2002年11月25日, 中国首例证券民事赔偿案———11位股民诉原红光虚假证券信息纠纷, 终于结束了长达近四年的马拉松式进程。经成都市中级人民法院调解, 11位股民获赔22.4096万元, 这是我们在证券欺诈民事诉讼方面走出的一步, 虽然只是一小步, 但却是证券市场欺诈民事诉讼的走向完善的标志。另外, 建立股东损失赔偿制度, 凡因公司披露虚假会计信息而导致股东受到损失的, 应由该公司及其董事会负赔偿责任;凡注册会计师有违反《注册会计师法》和《独立审计准则》等法规的行为, 为公司出具虚假的审计意见, 从而导致股东受到损失的, 应由该注册会计师及其所在的会计师事务所负赔偿责任。

2. 加快公司治理结构的建设。

首先, 通过股权分置改革解决“一股独大”问题, 实现股权结构的合理化, 形成“多股制衡”的机制。通过适当降低股权集中度, 在一个公司内形成几个相对较大的股东, 股东会和董事会就不再是“一言堂”, 控股股东和上市公司在人员、资产、财务、业务、机构等方面就便于分离, 公司治理结构就可能比较健全, 会计信息的生成、提供就不会轻易地受制于关键人。其次, 积极推行独立董事制度, 降低执行董事在董事会成员中的比例, 强化董事会代表全部股东行使职权的功能, 改变董事会由控股股东操纵的状况, 淡化董事会直接参与经营管理的职能。

3. 提高注册会计师审计的质量。

加大对违规注册会计师的处罚力度, 使其不敢充当会计信息造假的“帮凶”。重视对注册会计师的培训, 提高其执业技能, 更好地完成审计任务。通过增加对职业道德考试、考核的内容;在获取资格时, 注重实际职业道德的考察;由会计师事务所或客户给予专门的评语和考核等措施加强对注册会计师的职业道德教育, 强化注册会计师的道德意识, 提高注册会计师的道德水准。

摘要：高质量的会计信息披露是资本市场有序运转的基础。中国的股票市场自创立至今, 上市公司的会计信息披露存在比较严重的问题, 提高会计信息的质量已成为亟须解决的问题。首先叙述了中国上市公司会计信息披露存在的问题, 并分析了产生问题的原因, 提出了针对性的解决对策。

关键词：上市公司,会计信息,公司治理

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