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分期收款销售是指在较长的时间内按照合同规定期限分期收取货款的销售方式。分期收款销售是现代企业运用的一种重要促销手段, 一般适合于具有金额大、款项收回风险大等特点的大宗商品交易, 如房产、汽车、重型设备等。从某种意义上说, 它相当于销售方给购货方提供了一笔长期无息贷款。当然, 分期收款销货的售价通常比现销或普通赊销的货价更高一些, 产生的差额部分可作为销货企业的信贷利息收入, 部分可用来补偿该种销售方式可能带来的损失。
采用分期收款方式销货的重要原因之一就是销货方可以借助这一销货方式将潜在消费者转化为现实消费者, 从而为企业的产品打开销路, 扩大市场占有率。另外一个原因便是分期收款销货的售价通常要高于现销或普通赊销的价格, 但分期收款销货由于收款期限较长等原因发生的损失通常也要比普通赊销大。
分期收款销售根据开票时间的不同有两种不同的核算方式:商品发出时一次性开具发票和按照合同或协议约定时间开具发票。
二、商品发出时一次性开具发票核算方式
例:某公司出售某系列大型设备, 协议采用分期收款方式销售, 从销售当年末起, 分三年收款, 每年末支付4000万元, 合计支付12000万元。发出货物当日即开出发票, 金额为12000万元。该大型设备成本为10000万元, 如果在销售当日付款则只需支付11000万元。假定企业除去此项业务外, 每年的利润为5000万元, 增值税税率为17%, 所得税税率为25%。
《企业会计准则》规定, 企业应按照从购货方已收或者应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。合同或协议价款的收取采用递延方式, 实质上具有融资性质的, 应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 应当在合同与协议期间内采用实际利率法进行摊销, 计入当期损益。
在销售当日确认的收入部分一次性计缴增值税, 分期确认的利息收入1000万元其实也包含了增值税额, 分期收款销售及其增值税的计算如下:
应确认的收入=11000 (万元)
销售收入应缴的增值税额=11000×17%=1870 (万元)
不含税利息收入=1000÷1.17=854.7 (万元)
利息收入部分应交的增值税额=854.7×17%=145.3 (万元)
应交的增值税总额=1870+145.3=2015.3 (万元)
运用插值法得到的实际利率为4.48%, 每期具体的计算过程如表1所示:
*为尾数调整。
(一) 具体销售收入确认的处理
1.销售成立时
借:长期应收款12000
银行存款1870
贷:主营业务收入11000
未实现融资收益1000
应交税费———应交增值税1870借:主营业务成本10000
贷:库存商品10000
2.第一年末
借:银行存款4000
未实现融资收益492.80
贷:长期应收款4000财务费用421.20
应交税费———应交增值税71.60
3.第二年末
借:银行存款4000
未实现融资收益335.68
贷:长期应收款4000
财务费用286.90
应交税费———应交增值税48.78
4.第三年末
借:银行存款4000
未实现融资收益171.52
贷:长期应收款4000
财务费用146.60
应交税费———应交增值税24.92
(二) 具体所得税纳税的会计处理
按照税法规定, 销售实现时, 应当按照已收取的款项或者合同约定的应收款项确定销售商品的收入金额。上述业务在销售成立日应当按照确定的应收款项12000万元确认销售收入, 与按照会计准则确认的收入11000万元不同, 导致可抵扣暂时性差异。具体来说, 应首先确定产生差异的项目为长期应收款, 然后确定具体差异以及对所得税费用的影响。
第一年:长期应收款账面余额为8000万元 (120000-4000) , 未实现融资收益账面余额为507.20万元 (1000-492.80) , 应确认的长期应收款账面价值为7492.8万元。按照税法确认的长期应收款计税基础为8000万元 (12000-4000) 。期末可抵扣暂时性差异为507.20万元 (8000-7492.80) , 期末递延所得税资产为86.22万元 (507.20×25%) , 由于本项业务影响, 期末利润总额为6421.2万元 (5000+1000+421.20) , 相关处理为:
借:所得税费用1605.30
递延所得税资产86.22
贷:应交税费———应交所得税1691.52
第二年:长期应收款账面余额为4000万元 (8000-4000) , 未实现融资收益账面余额为171.52万元 (507.20-335.68) , 应确认的长期应收款账面价值为3828.48元。按照税法确认的长期应收款计税基础为4000万元 (8000-4000) 。期末可抵扣暂时性差异为171.52万元 (4000-3828.48) , 期末递延所得税资产为29.16万元 (171.52×25%) , 递延所得税资产发生额为-57.06万元 (29.16-86.22) , 由于本项业务影响, 期末利润总额为5268.90万元 (5000+268.90) , 相关处理为:
借:所得税费用1317.23
贷:应交税费———应交所得税1260.17
递延所得税资产57.06
第三年:长期应收款账面余额为0万元 (4000-4000) , 未实现融资收益账面余额为0万元 (171.52-171.52) , 应确认的长期应收款账面价值为0万元。按照税法确认的长期应收款计税基础为0万元 (4000-4000) 。期末可抵扣暂时性差异为0万元, 期末递延所得税资产为0万元, 递延所得税资产发生额为-29.16万元 (0-29.16) , 由于本项业务影响, 期末利润总额为5146.6万元 (5000+146.6) , 相关处理为:
借:所得税费用1286.65
贷:应交税费———应交所得税1257.49
递延所得税资产29.16
三、按照合同或协议约定时间分次开具发票核算方式
不管企业何时开具发票, 根据《企业会计准则》的规定, 企业应按照从购货方已收或者应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。合同或协议价款的收取采用递延方式, 实质上具有融资性质的, 应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。而税法规定, 企业应当按照合同约定的收款日期确定销售商品的收入和成本。为了加以比较, 选用如上例题, 只不过“发出货物当日即开出发票”改为“企业按约定的收款日期开具发票”。
由于同是按照《企业会计准则第14号———收入》来进行会计处理, 所以会计处理相同, 都是第一年确认收入, 未实现融资收益分三年分摊;差别之处在于所得税的纳税处理。按照税法, 应当分三次确认收入和结转成本, 即:每年确认收入3666.67万元 (11000÷3) , 每年确认成本为3333.33万元 (10000÷3) 。所以, 会计与税法的差异不仅在于收入, 成本也有差异, 具体差异如表2所示:
单位:万元
由于本项业务影响, 第一年期末应纳税利润总额为5754.53万元 (5000+333.33+421.2) , 第二年应纳税利润总额为5620.23万元 (5000+333.33+286.9) , 第三年应纳税利润总额为5479.94万元 (5000+333.34+146.6)
所以, 相关的所得税纳税调整分录为:
第一年:
借:所得税费用1438.63
贷:应交税费———应交所得税1232.10
递延所得税负债206.53
第二年:
借:所得税费用1400.56
递延所得税负债82.75
贷:应交税费———应交所得税1483.31
第三年:
借:所得税费用1369.99
递延所得税负债123.78
贷:应交税费———应交所得税1493.77
四、两种开具发票方式的比较
由于开票时间不同导致不一样的纳税调整, 具体所得税处理也大不相同, 具体可以总结为表3:
单位:万元
(一) 一次性开票和分次开票所得税核算的差异
1.差异的项目不同
一次性开票时, 会计与税法在收入和成本核算上处理一致, 差异在于未实现融资收益。税法要求未实现融资收益计入第一年应税所得, 而会计上是分次确认, 由此产生了差异, 差异体现在长期应收款账户。分次开票时, 差异产生于收入和成本的确认, 而未实现融资收益的确认没有差异, 差异不仅体现在长期应收款账户, 存货也有差异。
2.两种方式难易程度不同
一次性开票核算方式较为简单, 纳税申报也比较方便, 实物中容易操作;分次开票核算方式操作上稍微复杂。
3.两种开票方式并没有改变企业应纳的所得税总额, 但是改变了纳税的时间
一次性开票核算方式下, 企业先纳税, 然后再分期抵减应税所得, 相对来说增加了企业税负;分次开票核算方式下, 企业延迟了纳税时间, 有利于资金周转, 相对来说, 企业税负较小, 是一项合理的纳税筹划方式。所以, 企业不管是从财务管理角度还是从风险管理角度, 都应该选择分次开票方式核算。
(二) 分次开票核算方式比一次性开票核算方式更具有合理性
1.分次开票的处理更加符合“收入”的确认条件
在分期收款销售方式下, 虽然商品所有权上的主要风险和报酬已经在商品交付时发生转移, 但是在交付产品到收款日期之间的这段时间内购买方的经营状况有很大的不确定性, 很难保证在下一个收款日期购买方有能力支付款项。如果到收款日购买方经营状况糟糕、收款可能性很小, 卖出方此时冲回已经确认的收入就会非常被动。
2.分次开票处理方法得出的利润更加真实
按照约定的收款日期开具发票、确认收入、结转成本得出的利润比一次性开票、在产品交付时确认收入、结转成本得出的利润更加合理。分次开票核算方式使得利润分期实现, 对是否满足“收入”的确认条件的判定也更合理, 同时也更加符合会计上的谨慎性原则和配比原则。这种核算方式同时也可以防止采用分期收款销售商品的方式夸大当期利润, 可以一定程度上防止盈余管理行为。
参考文献
[1]刘秋玲.分期收款销售所得税会计处理[J].财会通讯 (综合版) , 2007 (7) .
[2]李歆, 邱瑾.再议分期收款销售所得税会计处理[J].财会通讯 (综合版) , 2009 (3) .
[3]财政部.企业会计准则 (2006) [M].北京:经济科学出版社, 2006.
[4]李敏.分期收款销售商品所得税会计处理探讨[J].财会研究, 2009 (12) .
马原考点之商品的相关知识 篇2
马原考点之商品的相关知识
(1)定义：商品是用来交换的能满足人们某种需要的劳动产品。首先，他能交换，其次，他是劳动产品。
(2)商品的二因素。A.使用价值 B.价值，商品不是自然的东西，是劳动产品，施加劳动在自然物上，开发出商品的有用性，创造出使用价值，但凡劳动产品，一定具有使用价值。另外，商品不是自给自足的，需要交换，要交换，就有价值，这就是商品的二因素。看使用价值。接着看价值，价值表达的是为什么两种不同的东西能交换，因为不同的东西之间具有共性，因为价值的关键点，是所有商品的共性，所有商品的本质属性，所有的商品中都凝结了人无差别的一般劳动，价值就体现的是凝结在商品中的无差别的劳动。看到的是物和物的交换，实际是劳动的交换，是人和人的关系。
总结 ：
A.使用价值
商品的有用性;商品能够满足人类需要的属性;是商品的自然属性;反映商品中人与自然的关系;商品价值的物质承担者;是社会财富的物质内容
B.价值
商品的共性、本质属性;是凝结在商品中人类无差别的一般劳动;是商品的社会属性;反映了商品中人与人之间的关系;商品的交换实际上是无欲无的交换;实质上是商品生产者之间的劳动交换。
交换价值，看讲义.交换价值首先表现为一种使用价值与另一种使用价值交换的量的比例或关系。决定商品交换比例的，不是商品的使用价值，而是价值。使用价值不同的商品，之所以能够按照一定的比例交换，就是因为他们都有价值。商品价值在质的规定性上是相同的，因而可以比较。商品的价值尸体是凝结在商品中无差别的人类劳动，在本质上体现了生产者一定的社会关系。
(2)三个关系
A.使用价值和价值的关系
二者是对立统一的。商品的使用价值和价值在商品的生产者和消费者那里的是分离的，对于商品生产者，只拥有使用价值，要想实现价值，对于商品消费者而言，只拥有价值，想获得使用价值，解决这一矛盾只有经过交换。
一个商品必须同时具有价值和使用价值。一种物品如果没有使用价值，即使付出劳动，也没有价值，一种物品如果具有使用价值，但如果不是付出劳动，也没有价值(太平洋里的鱼)
B.价值与交换价值关系
价值是交换价值的基础，交换价值是价值的表现形式。
C.使用价值有交换价值的关系
相关商品 篇3
【关键词】网购；商品房；可行性；风险；防范
进入二十一世纪以后，房地产市场价格逐年攀升，虽然政府宏观调控力度逐年加大，但是由于多种原因的存在，房价下行的希望却不明显，房地产市场销售异常繁荣。为了达到多销售商品房的目的，一些房地产市场出现了一个新现象：作为一种地域性很强的不动产，一种价值高昂的消费品和投资品，开始出现网上销售的现象，这在中国尚属首次。我们看看以下相关报道：
4月6日，“淘宝房产”新房交易平台正式上线。
4月23日，SOHO中国与新浪乐居合作，在网上通过无底价竞卖方式，成功拍出北京两大商铺。
5月6日，新浪乐居房地产电子商务频道——— 房产电商测试版上线，其主要组成就是“竞卖区”。
最近，温州鹿城区法院将司法拍卖搬上了淘宝网，做起“掌柜”，专拍卖房产和名车…
网购商品房，似乎触手可及。“网上购物”，这个现象对于消费者来说，在二十世纪已经成为流行的购物方式被越来越多的人所接受。据中国互联网络信息中心（CNNIC）在京发布《第23次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2008年12月31日，网络购物用户人数已经达到7400万人，年增长率达到60%。与网络购物密切关联的网络支付使用的网民规模已经达到5200万人，年增长率达到57.6%，有力地推动了网络购物的发展。但二十世纪的网购中人们偏向与购买价值偏低的生活消费品，进入二十一世纪后，开始出现了耐用品、奢侈品等商品的网购现象，如网购商品房。那么，在网上购买商品房，真的会像购买普通消费品那样，成为人们购买的新形势而被开发商和消费者广为接受吗？网购商品房又存在哪些风险以及应该如何防范？其前景如何？
第一，让我们来探讨一下房地产商品和普通生活消费品的区别。首先，房地产商品属于不动产，普通生活消费品是动产。这一特性决定了商品房购买的区域性特征，甲地的消费者如果买房的目的是自住，那他去异地购房的可能性就很小。但是普通生活消费品就不同了，由于可以异地购买、储存、运输，所以普通消费品可以在全国甚至全世界的范围内销售。其次，房地产商品使用期限的长期性。房地产商品按其自然使用寿命而言，一般都在30-50年，如果维修保养得当的话，甚至达到更长的时间，这和一般生活消费品有很大的区别。正是由于房地产商品这一特性，使得人们在购买时更关注它的质量和使用寿命。而大多数生活消费品却是损耗品，即使维修保养得当也难以和商品房使用寿命相提并论。再次，房地产商品价值量大和具有保值增值性的特征。和普通生活消费品相比，房地产商品价值量大，在家庭支出中占有举足轻重的地位，所以，消费者在购买房地产商品时，总是会付出比一般生活消费品更多的精力去选择、比较，多方权衡后才会做出决策。
第二，让我们来看看人们通过网购房地产商品房是否能够实现房地产商品的基本特性？首先，如果是同城销售，网购就只能是提供销售信息，消费者在得到信息以后还是会到购房现场去确认，支付订金和签订合同的，而这些都是在面对面交易中完成的。由此看出，网购大多是针对异地购房者而言的。异地购房只能在网上看开发商提供的房屋所在的大致地理位置和户型结构图，由于路途遥远，看房成本较高，所以排斥了一部分人购房的欲望。所以，房地产不可移动性的特点限制了大多数购买者的需求。其次，我们通过网上看房，即使是房屋的实景图，也很难看出房屋的质量和耐用程度，因为房地产商品的验收是要经过复杂的过程，要有隐蔽工程的验收，要通过试验、观感、测试等一系列的方法进行检验的，所以，从这个意义上说，网购无法满足人们对商品房使用寿命的预期。再次，商品房价值量大且具有保值和增值性特征，商品房的价值量大在网购中可以得到体现，但是是否能保值和增值要依据所处地段的繁华程度、未来的远景规划和专业化的管理。如果仅靠网上房地产开发商提供的资料而不实地考查的话我们很难知道这些详细的信息。
第三，通过以上分析得知，网购商品房存在无法实现房地产本身特性的因素以及无法像买普通生活消费品那样方便，所以，目前，网购商品房还处在一种参与者少，观望者多的状态。那么，针对网上购买商品房的消费者，如何在维护自身权益和回避了网购的风险的情况下，得到理想的货真价实的商品房呢？
一是确认房价是否真实。从消费者角度看，在网购大潮中他们看重的是“价格”。开发商在网上宣传时，往往以“0元起拍，限价封顶”、“一元起拍”等形式来吸引消费者的注意。我们来看两个例子： 4月23日潘石屹分别以720万元和1202万元最高价卖出两商铺，搜房网推出的上海两个项目的网上竞拍一样被炒得火热，在不到4分钟的时间内拍卖出价都冲到了封顶价70万元和151.22万元。从这些网购中我们可以看到两点：先入“网”的是商业房地产项目，这些项目最终成交价格都以最高价成交。原本被消费者预计的可能会因为成本低而导致网拍的低价情况并未出现。反而，不断的“最高价”体现出开发商推广网购在价格上“并不吃亏”。而事实上，这种网购潮流对于目前处于国家宏观调控下的房地产市场中的开发商而言，甚至可以说是获得了新的“生机”，但对于消费者而言，却没有得到什么实惠。所以，对于消费者而言，即使真想通过网购商品房，也应该通过多种渠道：如找当地亲朋好友去实地查看，最好是自己去实地查看，多方比较以后确认目标房地产的真实性和当地房地产价格的平均水平，在确认无误的情况下谨慎购买。
二是网购资金的安全问题。网上购买商品房，交易金额相当大，通过网上支付让消费者很不放心。现在网上银行已经进入了普通百姓的生活，但由于多数人对此缺乏足够的了解，防范风险意识比较差，因而有时会因使用和操作等不当导致划转差错，甚至被人盗划账户资金。网上购房一般属于异地交易，那么异地交易需要先付款的话，一般采用邮局汇款和银行汇款等方式较为安全。邮局汇款因为是汇到对方的固定地址，相对比较安全。无论是何种方式的汇款和划账，应确认收款人的姓名和单位是否与原交易方一致。如果卖家提供的是他人的账户，切不可汇款，除非有卖家的确认依据，否则一旦卖家否认，消费者将极为被动。另外，要注意证据保全，在网上保存交易记录是消费者自我保护的一种有效方法。
三是交易手续问题。在网购普通商品时，消费者大都了解流程：看到喜欢的商品—拍下—付款到支付宝—收货—再次确认付款--成功交易，如果满意，直接进入消费，如果不满意，可以和网站或卖主联系，通过邮寄或物流形式进行退换即可。但是购买商品房就不同了，房子是一种复杂的消费品，购房者在买房时需要了解的不仅仅是房子本身情况，还有周边配套、小区环境、商业功能等等，在购房后，还要签订合同、交纳费用、办理房地产权属证书等，这些复杂的手续并不能像网购其他商品一样，通过图片了解商品情况，然后用网上银行或者支付宝付款就能简单完成的。更有甚者，如果发生商品房质量问题涉及到退房，维权更不易。所以，即使通过网络购买商品房，仍然需要消费者身体力行的到房屋所在地办理各项手续，这样消费者才能放心。但这另一方面又增加了购房的成本。
从以上分析看出，房地产商品有其自己的特征，这使得房地产市场营销不同于日用品、食品、药品等低值易耗的产品，同时也不同于汽车、电器等使用周期短、升级快的产品，因此在营销策略上有着自己的特殊性。目前的房地产网购是一个新生事物，是房地产销售的一种新型方式，未来可能会有充分的发展空间，但就目前来说，由于房地产行业利用电子技术和网络技术还比较滞后，“买房是体验度要求很高的事情，就像网上买车依然没有流行一（下转第283页）（上接第234页）样，对于车与房，消费者注重自己的直接感受，只有投资者才会轻易下单。目前来看，虽然大家对网购热情越来越高，但还没到接受网上买房的程度，目前这种做法只属于起步期”（中国电子商务研究协会分析师方盈芝）。同时，我们也相信，随着诚信体系、网络销售渠道逐渐成熟的情况下，网络售房将会和其他商品一样，被人们所理解和接受，成为一种新型的销售模式。 [科]
【参考文献】
[1]和讯网，房产频道.“网购”商品房还很遥远.
商品房包销及相关协议之设定 篇4
并被经常运用的一种销售模式。本文从包销行为的特征及其所涉及的法律关系及法律适用方面进行分析, 并从实务操作角度对包销协议的条款设定与安排进行阐述, 希望能使读者对包销有一个初步了解。
商品房包销的概念
所谓商品房包销是指包销商与开发商之间
构成的一种特殊的承包销售商品房的行为, 是包销商以开发商的名义或同时以自己作为包销商的名义, 在约定的包销期限内对外承包销售开发商的一定数量的商品房, 并于包销期限届满按约定向开发商支付包销总价, 同时包销商获取销售差价利益;若包销期限届满有商品房未售出, 则由包销商承购该部分商品房的行为。
商品包销的法律特征
商品房包销是一种常见的销售途径与方式, 在实践中经常被运用, 具有如下法律特征:
风险性
商品房市场的行情随时都会发生变化, 但风险性包销的经营方式, 除不可抗力以外, 无论发生什么情况, 包销商都要向开发商支付既定的包销总价。包销商以开发商名义每销出一套商品房, 实际上是在为自己出售房屋。
阶段性
包销合同的履行分为两个阶段:第一阶段即包销期限内, 包销商对外推销包销房时是以开发商的名义, 自己作为代理人与买受人为民事行为, 订立预售合同或出售合同的双方直接权利人是开发商与买受人, 法律后果归于开发商。包销商对内与开发商之间是包销关系, 是内部代理承包销售包销房。第二阶段即包销期限届满, 如包销房未全部售出, 剩余的包销房则由包销商按包销价买入。此时, 包销商与开发商之间是一种买卖关系。
买卖行为的重合性
商品房包销实质上合并了开发商将房屋出售给包销商, 包销商再出售给购房者的两个买卖行为。开发商将其一部分商品房销售利润与包销商分享, 将其销售权通过包销的形式进行转让, 既减少买卖环节, 又减少资金投入和双方的税务负担。
商品房包销涉及的多重法律关系及法律适用
(一) 多重法律关系
1、开发商与包销商之间的包销关系。这种包销关系分为两个层次, 即代理关系及特殊的附条件的买卖关系。
2、开发商与购房者之间的买卖关系。
3、包销商与购房者之间因包销协议产生的卖房人之代理人与购房者之间的法律关系。
(二) 法律适用
根据《合同法》第7条、第8条、第124条规定的原则, 包销协议是无名合同。因此, 《合同法》分则或者其他法律虽没有明文规定包销协议, 但其订立、生效、条件成就等可适用《合同法》总则的规定, 并可以参照《合同法》分则中买卖合同、委托合同或者其他法律最相类似的规定处理。
在商品房包销协议的拟定当中, 需要把握以下的若干要点
1、开发商授权包销商全权销售一定范围的商品房;
2、双方确定商品房基本底价;
3、包销期届满不论商品房是否能够全部售出,
包销商必须按即定的基本底价向开发商支付确定额度的商品房价款即包销总价;
4、商品房销售后, 超出底价部分的溢价即为包销商的经营收入;
5、如果低于底价售出, 其不足底价部分, 由包销商向开发商补偿;
6、包销商逾期付款须向开发商承担违约赔偿责任。
开发商在商品房包销协议中要把握的要点
包销的商品房的所有人是开发商, 因此实际的卖方也仍然是开发商, 因此商品房包销协议的条款设计方面应当设定一些控制风险的条款, 不致使开发商自己处于被动地位。
1、宣传广告、海报和楼书
包销商为房屋销售需要发布的宣传广告、海报和楼书应当符合法律法规规定, 有关内容须征得开发商的书面同意。
2、租赁关系的处理
若包销房屋是二手房且带有租约, 则必须按照有关法律规定提前对承租人的优先购买权作出合适处理。一般来说, 这是出卖人的义务。3、预售合同或出售合同签约的安排
包销商作为开发商的代理人, 负责向购房者解释预售合同或出售合同条款, 并最终促成开发商与购房者缔约, 预售合同或出售合同的法律后果归于开发商。故可将预售合同或出售合同样本作为包销协议的附件, 并约定一旦包销商与购房者达成的与包销协议或预售合同或出售合同样本不相同的条款及向购房者作出不相同的承诺时, 其法律后果由包销商自行承担。4、成功销售的界定
为明确开发商、包销商的权利义务, 并为包销期届满包销房款的结算及未售出房屋的处理提供依据, 双方需对成功销售的界定作出约定。具体可分为若干情况:
(1) 购房者未办理按揭贷款
(2) 购房者办理按揭贷款, 此种情形又可细分为:银行全额放贷;银行未全额放贷
(3) 由于购房者自身的原因要求终止或解除预售合同或出售合同
(4) 购房者未及时付款, 或按揭款不能到帐, 开发商依预售合同或出售合同行使单方解除权 (5) 由于开发商的过错导致预售合同或出售合同被终止或解除
(6) 其他情况
5、包销房款的收取及结算
开发商、包销商需对包销房款的收取及结算的时间、方式、程序作出明确的安排。
6、税费的分担
根据商品房包销的特征及包销协议的约定, 开发商获得包销总价, 溢价部分则归包销商所有。因此, 有必要在包销协议中对开发商、包销商的税费分担予以合理的税务筹划。
7、产权过户的流程
在包销期限内实现成功销售的包销房屋之产权, 将直接由开发商过户至购房者。开发商、包销商并可从商业营销的角度对律师楼的推荐、聘用事宜给予安排。
8、开发商不得自行或委托他人销售的约定
《最高人民法院关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》 (“解释”) 第21条规定, 如果出卖人违反包销合同约定, 自行出卖已经约定由包销人销售的房屋, 应当承担违约责任, 赔偿包销人的损失。因此, 开发商不得将包销房屋自行销售或再委托第三方销售。
9、包销期满后的处理
包销期满后的处理包括:未售出房屋, 由开发商及包销商在规定期限内签订预售合同或出售合同, 其产权由开发商直接过户至包销商;开发商未全额收取包销总价的, 由包销商在规定期限内补足差额等。《解释》第20条有相关规定, 如果包销合同约定明确, 应当按照约定确定双方的权利义务;如果当事人对包销期满后未出售房屋的归属没有约定的, 应当按照包销价格由包销人购买。
1 0、开发商与包销商的诉讼地位
经济适用房转商品房相关信息 篇5
经适房转商品房前提条件
需要确认经适房是否满五年，不是买房日期，是契税发票上的日期，或者房产证发放日期。一般契税的时间会比房产证日期早1年左右，所以只要看契税日期满五年就可以了。注：经适房是一定要满五年才能交易的，否则连预约的资格都没有。
经适房转商品房所需材料1
户口本；2双方身份证及复印件（最少3张）；3
结婚证（必须带，若转让给年龄大的父母，已没结婚证的，可以用户口本证明夫妻关系也可4经济适用房买卖合同原件或复印件（不带也可，大厅可以帮助打印，不收费，就是耽误时间）；房本中的户型图和房屋登记表各两张（登记表一定要将所有权人名字隐去）；6
买经济适用房时已缴纳的综合低价款证明（蓝色纸）和契税证明及其复印件；房本及复印件。经适房转商品房流程1
门口咨询台领取网签号；2到窗口排队等待叫号进行网签。可以先去窗口要个存量房买卖合同信息表。填写表格信息3网签后，去咨询台领取2份表格（个人销售已购住房涉税申报核定表 5年以上家庭唯一生活用房证明），都是缴纳契税用的。4缴纳契税。5拿到契税票后，凭契税票到咨询台领取登记过户号。6交纳土地出让金，算法是3621元*面积*10%(当初购房已交的超标经济适用房面积的部分要减掉)。7登记过户排号等待办理过户。8办理登记过户后，10个工作日由买方来取房本。
经适房转商品房所需费用1
土地出让金：按国家、省已购公有住房和经济适用住房上市出售土地出让金和收益分配管理的有关规定执行；2所得收益缴纳（已购经济适用住房出售免缴）：由卖方缴纳。按成交价扣除当地政府公布的同期经济适用住房平均单价、原支付超过住房面积标准的房价款和卖方按本规定缴纳的土地出让金、印花税、监证费后的净收益，按超额累进比例缴纳。成交价高于当地同期经济适用住房平均单价50％以下的部分，按20％缴纳所得收益，80％归卖方；成交 价高于当地同期经济适用住房平均单价50％以上的部分，30％缴纳所得收益，70％归卖方。超过住房面积标准的净收益全额缴纳。3印花税：0．1％，买卖双方各承担一半；4契税：1．5％，由买方缴纳；
注意事项
变更性质（经改商），必须补交综合地价款，但要在夫妻、父子直系亲属间变更，契税先交后返还。返还时间为（15天至三年）；别忘记在地税那取张契税返还需提交的文件清单 夫妻间变更名字经改商后，再变更回来只需85元工本费，无其他税费；
九华山旅游商品包装相关性研究 篇6
一、九华山佛教文化的内容及相关内涵
著有“莲花佛国”之称的九华山, 它的佛教文化个性突出, 覆盖面广, 有着浓重而深厚的文化底蕴, 包括肉身文化, 宗教艺术, 建筑艺术文化, 九华山佛茶文化, 佛教文物, 佛教的音乐文化, 僧俗共处的民俗文化等。九华山佛教文化是一种开放性文化, 既是中印、中韩文化交流的产物, 又是自身内部佛教文化交流的结晶。它的佛教文化体现了以“地藏大愿”为根本理念的和谐精神, 以特有的力量吸引着广大群众, 宣扬普度众生的思想, 彻底地、无私地为众生服务, 就是今天的“孝”道和舍己救人的精神, 承载者民众对地藏文化的信仰。
九华山佛教文化的发展有着很强的地域性, 它从早期发展至今经过了漫长的历史时期, 从佛教传入到“莲花佛国”的兴盛的发展, 充分显现了佛文化在异地文化中“适者生存”的发展动因, 几千年来地藏精神已渗透到佛教信众的心中, 繁衍了九华山地方文化特色, 加之佛教雕塑的神秘与庄严, 增添了人们的崇敬情怀。
九华山佛文化与传统文化和地方文化融成一体, 融各方文化于一体, 魅力无穷。外来文化与中国固有的儒、道、释文化相互影响、相互融合, 推动了中华文化的发展。
二、旅游商品包装的研究
1. 对九华山旅游商品包装设计的分析
到九华山膜拜的游客和香客来自世界各地, 多不胜数, 他们基本都会购买九华山的旅游商品带回去做纪念或是当做礼品赠送他人, 比较吸引年轻人购买的是一些价格相对比较便宜实惠的小东西, 这类旅游商品的包装多采用年轻人所喜好的色彩基调, 且造型独特, 个性化, 符合年轻人的审美情趣。而由那些特殊材质制成的、价格相对较高的佛像, 自然雕刻、贴画等, 对文化素质、文化层次较高的比较有艺术感染力, 能激起他们购买的欲望, 但销路不是很好。总体上说, 目前九华山旅游商品包装市场存在的问题很多, 旅游商品包装缺少艺术性, 产品档次较低, 做工粗糙, 保存价值和附加价值较低, 产品所展现出的地方独特性色彩不够浓。九华山旅游商品包装从色彩、图案或者造型上, 能给人们极大感染力的品种不多, 无论国内游客还是国外来的游客都愿意挑选一些地域特色浓的, 具有浓厚的佛教文化特色蕴含其中的物品, 而目前市场上能显示出地域特色、体现出地藏文化信仰的商品所占比例不够, 艺术设计理念不够创新, 没能很好地将地藏文化与九华山当地的地域特色融入到旅游商品包装中去。
2. 国内外旅游商品包装的分析
事实上, 无论是中国人还是外国人到了中国, 都希望买到有中国特点的旅游商品, 强调了包装设计的民族风格和地方特色, 否则就没有什么意义了, 只有充分地了解旅游商品的功能性, 努力挖掘传统文化遗产, 充分吸取精华, 融入地方独特的文化内涵, 设计出具有浓厚的文化色彩, 鲜明的地方特点, 富有生命力的旅游商品包装。
国外的旅游商品包装设计有许多值得我们借鉴的地方, 日本的商品包装设计, 从单一的个体产品到系列化的产品组合, 件件都引人入胜, 耐人寻味。日本设计师善于和本国的文化相结合, 在许多的设计表现有很多闪亮的地方, 例如金泽的糖果公司森八出品的栗子馅小糕点, 它向我们展示了“复杂的简单”之极致, 采用精巧的双层式包装, 被作为补充层的内衬物在材料选择上则采用日本传统的纸张材料——“和纸”, 很好地将特有的传统文化特色运用到旅游商品包装设计中, “日本味”在日本商品包装设计呈现出明显的视觉特征。
三、九华山佛文化及地方特色在旅游商品包装中如何体现
1. 注重地藏文化风格的体现
在一定的区域空间内, 人、文化、环境共同构建了人类的地域文化系统, 所以特色文化对一地来说是独一无二的, 无比珍贵, 需要人类来共同维护我们的地方性文化, 并且要充分利用文化特色的优点, 展现在生活、居住各个方面, 以达到更好的弘扬与传播效果。九华山的名气享誉中外, 带来了旅游业的飞速发展, 对旅游包装的设计就显得十分重要, 旅游商品包装中把握自己的文化风格, 更给产品带来更高的附加值, 要想做到独特, 具有一定的价值, 就要在斟酌艺术性的同时, 体现现代设计理念, 将九华山佛教内涵的精髓运用到旅游商品包装中, 弘扬佛教文化, 为九华山旅游和经济服务。在设计色彩上, 要能充分利用佛教的色彩, 譬如金、银及有黑白调和成的灰色为中间色来进行纯色搭配, 注重色彩的层次、深浅对比, 来表达出地藏文化的神秘与庄严的内涵。在设计的图案选择上, 可充分将地藏文化的抽象或具象的图形纹样等运用到包装设计中, “金地藏”形象可通过巧妙构思, 恰当的运用其中, 激起消费者购买欲望。在文字的设计上, 适当的可将佛文的内涵应用到旅游商品包装上。并且设计时还要考虑到旅游商品的针对性, 针对不同的年龄层次和不同的知识结构层, 采用不同的色彩、图案搭配来吸引各类消费群。
2. 加强地方环境特色的体现
每个地方有每个地方的区域文化, 即这个地方所独有的文化特色和气质, 而这种文化特色又来自于这个地方独特的自然环境和社会人文环境。不同地域文化所形成的不同文化景观中, 九华山自然环境及人文环境对游客购买旅游产品时的心态也是有一定影响的, 只有符合环境的设计才有生命力。九华山旅游商品包装要立足于九华山基础上, 加强自身环境设计意识, 符合当地的环境地域特性, 突出地域性, 融入现代的设计理念, 设计出具有自己特色的旅游商品包装。商品包装中不仅要体现出地藏文化的内涵, 还要能体现地方个性, 体现九华山宗教习俗和当地的民间风情。
四、对未来旅游商品包装设计的展望
在旅游业飞速发展的今天, 人们越来越重视精神文明建设, 旅游商品在旅游业的发展过程中占据着举足轻重的作用, 要增强旅游商品的市场竞争力, 在商品包装设计上就要以市场为导向, 以本地区的丰厚资源为依托, 提高创新精神, 满足人们对旅游商品的多元化要求, 实现旅游商品艺术性、价值型、纪念性的统一与协调, 塑造出旅游商品的品牌个性, 拓展旅游的市场空间。
结语
九华山旅游商品包装是地藏文化的载体, 它的设计应当是地藏文化在具体产品上物化的过程, 在包装设计中注入地藏文化策略, 向人展示地藏文化特色, 推出地藏文化品牌, 展示佛教的魅力。地藏文化的发展, 带来了旅游商品包装的创新性, 只有与地藏文化融合起来, 大胆创新, 才能使得九华山旅游商品包装的发展朝更深远的意义上拓展。
参考文献
[1]尹定邦.设计学概论.湖南科学技术出版社, (2009-06出版)
[2]黄志雄.洪歆慧.商品包装设计构成.西南师范大学出版社, (2006-10出版) .
[3]王鹏飞.旅游产品设计基础.首都师范大学出版社, (2005-04出版) .
[4]方立天.中国佛教文化.中国人民大学出版社, (2006-10出版) .
相关商品 篇7
关键词：商品销售方式,增值税,流程
增值税税收占中国全部税收的60%以上,是我国税收权重最大的税种。作为销售税,它是基于商品(含应税劳务)流转过程中产生的增值额而征收的间接税,它属于价外税,具有累退税性质。随着营改增的推进,其征收范围还将进一步扩大。增值税额的影响因素主要有进项税额和销项税额。销项税额与商品销售的方式存在着一定的相关关系,历来是税务征稽的重要方面。企业事业单位的税务会计人员若处理不好增值税相关的销项税额,势必影响增值税的公平性,甚至会受到相应的惩戒。基于商品销售方式的增值税相关研究就显得很有必要。
一、商品销售方式与增值税相关关系分析
(一)商品销售方式
在市场经济的平台上,企事业单位作为自主经营、自负盈亏的经济实体,从产品定价到销售方式上具有比较宽泛的自由权。竞争中花样繁多的促销、分销手段层出不穷,丰富并活跃了市场,也为国家税收产生了较大贡献。当前商品销售的方式主要包括:一般销售方式、特殊销售方式、视同销售及其他。一般销售方式即批发与零售。特殊销售方式包括:折扣销售、销售折扣、削价销售、以旧换新(以物易物)及附有退回条件的销售。其他销售包括销售折让、委托代销商品等等。
(二)商品销售方式与增值税相关关系
(1)纳入增值税范围内的应税商品(免税的除外),不论何种销售方式,其涉税会计核算、缴纳税款具有一定的刚性。企事业单位无论采取何种商品销售方式,只要是增值税涵盖的商品(免税的除外)销售,均须规范涉税核算并缴纳相应的增值税款,这是以法规的形式加以限定的,具有一定的强制性,不依个人的意志而转移。
(2)商品通过某种销售方式实现增值额,销售方式在一定程度上影响增值税额的大小。即使是同品种同规格同数量的商品由于销售方式不同,会计处理不同,其增值税额也是不同的。如商业折扣和现金折扣,因销售收入结构上的差异会导致会计计量核算方法有所差别,其增值税额有所不同。
(3)围绕企业单位的销售战略,增值税会计控制有顺应销售方式变化的义务。为了回收资金及赢得市场份额采取各种促销手段等,客观上要求税务会计围绕企业单位的销售战略,做好相应的事前、事中和事后服务工作。内部会计控制和核算须迎合或顺应销售方式的变化,通过税务筹划,规避税收风险,使各种销售方式创造出合法合理利润,这也是税务会计责无旁贷的义务。
(4)增值税额出现异常,税务会计会因税法的抑制或否定,而制约销售方式。纳税人运用价格等平台进行销售筹划,应在一定的许可范围内,而不是随意妄为,过于明显的价格变化,往往会存在税收风险。税法规定,如果纳税人确定的价格明显不合理,税务机关可以根据需要调整到比正常略高一些的价格,作为征税依据。会计核算上会在发现或受到惩罚后,往往会干预不受税法欢迎的销售方式。
(5)销售方式的日新月异,在一定程度上推动增值税法规及税务会计的发展完善。法规的与时俱进是时代赋予的特征,销售方式等新生事物的涌现,会推动税务会计适应变化,完善并发展会计核算方法;也会推动国家立法部门修订税法堵塞漏洞,从而公平税赋。
二、一般纳税人商品销售涉税会计处理及案例分析
(一)一般纳税人商品销售涉税会计处理流程
一是销售收入确认原则(或涉税会计处理的记账基础)为权责发生制。二是设置“应交税费—应交增值税”明细账户。明细账户下设置9个专栏,其中“销项税额”专栏,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。三是一般涉税会计处理流程。具体流程包括:确认销售类型和方式;确认与销售类型、方式对应的收入额;确认所适用的增值税率;按抵扣制,正确计算应缴增值税额;编制恰当的会计分录;登记“应交税费—应交增值税”明细账,最后申报并缴纳当期增值税。
(二)一般纳税人典型销售业务案例解析
(1)一般销售方式下分期收款涉税会计处理。商品批发和零售属于两种不同的销售方式,会计核算方法上的主要区别在于是否设置“商品进销差价”账户;一定信用条件下的分期收款方式增加了涉税处理的繁琐度;但根据销售额和增值税率计算相应的销项税额的原理是不变的。
[例1]宏发科技有限责任公司是增值税一般纳税人,2012年6月5日按批发价向克尔商贸有限责任公司以分期收款方式销售汽车配件一批,销售额为60000元,已经发出的该批配件成本42000元。按照双方签订的货款合同,分6月5日、7月5日、8月5日分三次付清,6月5日为首次约定的付款日,当日开具的专用发票注明的销售额为20000元,尚未收款货款。
解析:宏发公司作为一般纳税人,6月5日按批发销售方式,已经发出了成本明确的货物,并且按货款合同规定,开具了第一批货款的发票,会计处理如下:
6月5日发出汽车配件时,
合同约定的付款日为纳税义务发生时间,应确认收入的实现,同时结转确认收入部分的成本。
结转已销商品成本
在以后约定的收款日7月5日、8月5日,分别作相同的会计处理即可。
(2)特殊销售方式下典型的涉税会计处理。纳税人在竞争日益激烈的销售市场上,为了赢得较大的市场份额或促进款项的流动性,在促销手段上,灵活运用自主经营的权利,采取折扣、以物换物等销售方式,尽力回收生产或购置成本的资金,涉税会计处理对销项税额的影响会有所差异。
第一,销售折扣,也称为现金折扣。《企业会计准则第14号—收入》第六条规定,现金折扣金额不得从销售收入中扣除(即总价法)。现金折扣是发生在赊销商品后的一种融资性的理财费用,即财务费用。折扣金额是否含税根据交易双方的合同来明确。而企业最终应交的增值税是按照税法规定总价法计算,即销项税额不受双方交易的现金折扣影响。
[例2]滨海市华康百货商场在2012年1月1-7日,对客户开展“现金折扣”方式出售“飞鹤牌”优质奶粉,售价(标牌)35元/袋(400g-25g×16袋),成本价为30元/袋。1月6日,欢乐幼儿园购奶粉1000袋,商场规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。发货后发票已开具,1月10日,欢乐幼儿园付清货款。
解析:1月6日,按总价法对销售折扣进行会计处理:
现金折扣含增值税额的计算:
现金折扣不含增值税额的计算:
上述处理中折扣金额是否含税,其现金折扣额是不同的,但都不影响该笔交易业务涉及的增值税额5100元。
第二,折扣销售方式下的会计处理。折扣销售即会计上通常称的商业折扣,《企业会计准则第14号—收入》第七条规定此种销售方式下,按净价法处理收入。在商品促销时,先打折再销售,折扣在前,销售在后,最终按照成交价格计量商品收入。一是价格折扣。在交易成立及实际付款之前在标价上给予的价格扣除,对库存现金和主营业务收入不产生影响。此销售方式有两种情况:当商品售价与折扣额开具同一张发票上,将折扣后实际收到的现金作为收入额,会计按折扣后的净额进行销项税额处理。此薄利多销定价策略,折扣额会直接引起相对不折扣时的增值税额—销项税额的变小。另外,当折扣额单独另开具一张红字发票,折扣额部分不予扣除税额,将按商品不折扣时的售价全额计算销项税额并会计处理。分开两张票计税额会明显较大,也就是说单独开具红字发票“商业折扣”,会增加企业单位的税收负担。二是实物折扣。与价格折扣的会计处理有所不同,实物折扣要按照视同销售处理。其折扣依“无偿赠送”处理,实物款额不能从原销售额中减除。
[例3]滨海市华康百货商场是增值税一般纳税人。为筹资金抢抓节日旺销商机,推进销量上台阶,2012年1月1至7日开展促销活动,开展“折扣销售”方式出售“飞鹤牌”优质奶粉,售价(标牌)27元/袋,成本价为14.50元/袋。规定1月1至7日,消费者凡在本商场奶制品专柜一次购买5袋的,按七折优惠价格交易,并将销售额与折扣的金额开具在同一张发票上。1月31日对促销期核算,消费者一次购买5袋的有200次,共出售了1000袋,月末结账前,钱货两清(不考虑其他零售数额),不存在欠款。
解析:促销的折扣额与销售额开具在同一张发票上的会计处理如下:
同时,结转销售成本的会计处理:
假若,价格折扣额与销售额分别开具在两张发票上,则会计处理如下:
同时,结转销售成本:
本例的会计处理显示,即使在同一种销售方式下,销售环节细微的变化,即折扣额是否与销售额开为一张发票,也可能造成实际增值税额的变化,以致涉税会计处理有所变化。折扣额与销售额开在同一张发票上的增值税额为2746.15元;折扣额单独开发票时其增值税额较大,为3923.08元,较前种情况多1176.93元(3923.08-2746.15=1176.93)。
从例2和例3可知,商场同月份内销售1000袋同品种同规格的“飞鹤牌”优质奶粉,商业折扣销售涉及的增值税额是2746.15元;现金折扣涉及的增值税额是5085元。可见,同样同数量的商品由于销售方式不同,会计处理不同,其增值税额也是不同的。
第三,削价销售。商品削价是由于商品过时或积压滞销等对售价的调低,与调价前比较会导致销售收入的实际减少,在涉税会计处理上与正常销售核算相同,但销项税额会有所减少。
第四,以旧换新或以货易货销售方式。一是以旧换新。以旧换新方式下,因购货方支付的补价比率往往会高于25%,故会计处理上不能等同于非货币性资产交易,而按货币性交换处理。核算上要求按照新货物的同期销售价格确定其销售额,不得扣减回收旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动,销售额与收购额不得相互抵减。但金银首饰的零售业务属于特例,财税字(96)074号文件规定,“对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。”也就是说金银旧物的折算价可以抵减新品的销售价款,而若按金银首饰的新品销售收入计算销项税额,会造成多缴税款。二是非货币性资产交换。该交换不涉及补价或涉及少量补价(如现金),其中支付的补价占换入资产公允价值的比例(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)不高于25%(小于或等于25%),或者收到补价占换出资产公允价值的比例(或占换入资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)不高于25%(小于或等于25%),否则,要视为货币性交易。
[例4]滨海市华康百货商场是增值税一般纳税人。2012年5月12日至22日开展TCL牌电视机以旧换新活动,销售新型TCL牌电视机零售价4500元/台(含增值税),消费者交还同品牌旧电视机作价1000元,交差价3500元即可换新。当月此种方式销售TCL牌电视机100台,作会计分录如下:
因华康百货商场是卖场,不是专门的废旧物资收购单位,所以其回收的旧电视机进项税额不予计算。另外,商场也不能以实际收到价款350000元作为零售价格入账,否则,会因少记销售收入,而作偷逃增值税款论处。
[例5]滨海市华康百货商场是增值税一般纳税人。2012年5月1日至7日开展老凤祥金饰品以旧换新活动。当月发生以旧换新方式销售金首饰70000元,换入的旧金首饰作价40000元,补收差价30000元,金首饰增值税税税率为17%(以上金额均为含税价)。
解析:以旧换新销售金银首饰可按实收价款计税,此属较为特殊的销售行为,销项税额=30000÷(1+17%)×17%=4358.97元。
会计分录如下:
由本例可知,新销售方式或销售方式的变化,要求会计人员能多渠道地寻求税收法规的支持,甚至会带来一定职业判断能力的发挥。
第五,多种销售方式配合运用。
[例6]华润高科有限责任公司是增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2012年7月19日销售给远大五金制品厂歌德牌机床2台,双方签订因质量问题可退回协议,售价为11.7万元,已经开具增值税发票,机床的成本6万元。合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。远大五金制品厂于8月5日付款,8月15日调试发现该机床存在严重质量问题被退回。
解析:本案例较典型,涉及现金折扣销售、有条件退回两种销售方式。税法规定,无论附有销售退回条件售出的商品是否退回,均在商品发出时全额确认收入,计算缴纳增值税。附有需要安装、调试协议的销售,通常在安装调试并验收报告合格后方收到价款时,确认收入,并对销项税额进行会计处理。华润高科公司对可退回现金折扣销售相关的会计处理如下:
当7月19日销售商品时,
结转成本,
当8月5日收回货款时,20天内收到货款,要支付给远大五金制品厂不含税货款1%现金折扣,
当8月15日销售退回时,根据远大五金制品厂的税务机关提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票,
同时作收货处理,
涉及多种销售方式,税务会计处理起来有一定的难度,但还是要适应销售方式的变化并恰当地给以处理。
(3)视同销售下的涉税会计处理。此较特殊的业务,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条有所解释。国税函[2008]828号文件规定,企业视同销售行为中属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格(或组成计税价格)确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入;其增值税按收入额计算处理。对于视同销售业务,如果税务会计没有按对外销售性质处理,只是收入、成本的等额结转,会造成没有增值税的现象,税务会计对此要以税收法规为准绳,给予否定或调整;另外,即使作为视同销售,若价格偏低,也要以增值税的规定予以纠正,否则会带来财税风险。
[例7]华润高科有限责任公司是增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2012年年终为奖励10名先进工作者,华润公司以自产的168型王牌洗衣机作为福利发放给企业职工,该王牌洗衣机的生产成本为2000元∕台。该168型王牌洗衣机的市场价为每台3510元。
解析:华润公司的此业务属于《增值税暂行条例实施细则》视同销售行八种类型中的第7种情形:“将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。”会计处理如下:
结转成本,
视同销售业务,需要税务会计人员认真把握业务性质,做出恰当的职业判断。
(4)其他特殊销售方式的会计处理。如销售折让、销售佣金、返利等。销售折让是指企业单位销售商品后,因商品的质量、品种与双方所签合同不符等,而给予购货方价格上的减让。《企业会计准则第14号—收入》第八条规定:“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让,应当在发生时冲减当期销售收入。”还应冲减已经确认的应交增值税销项税额。但销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》,销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。发生销售折让的应按税法规定,销货单位根据购货方退回的发票或根据购货单位的主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”,开具红字发票后冲减当期商品销售收入,但如果用实物减让则需按视同销售处理。
销售佣金是销售商品时支付给从事中介服务的中间人的报酬,但不包括本企业职工。税法规定销售佣金不得超过服务金额的5%,且必须有合法真实的报销凭证,计入营业费用,但不得冲减销售收入而少缴增值税(出口货物佣金除外,因出口货物佣金可冲减当期出口业务收入)。销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售,根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。按其性质应当列作营业费用。可见销售佣金、返利额一般不会不影响增值税销项税额。不断涌现的新销售方式,会因税法及细则的滞后性,给一线税务会计人员带来一定的处理难度,在一定范围内判断或活用甚至创新税务会计处理,也是难免的。当然,一线税务会计实践创新也会推动税收法规的修订完善。
总之,围绕着企业营销策略,增值税会计处理要适应不同的商品销售方式,按照税法及会计准则的要求,合法筹划税务,对实现的销售收入及销项税额,进行规范的会计处理。税务会计人员应尽力发挥会计的预测、决策、核算职能,处理好企业与国家的关系。
参考文献
[1]财政部:《企业会计准则2006》,经济科学出版社2006年版。
相关商品 篇8
库存问题是物流科学领域研究的重点问题之一。库存系统的研究目的是通过建立库存系统模型来确定库存策略,从而达到满足服务水平和控制库存费用的目标。对库存系统的研究主要有建立计算机仿真模型[1]和建立优化模型[2,3,4,5]两类方法。具有特定保质期/易腐的商品的库存问题是库存问题近年来的一个研究热点。
Balkhi等[2]建立了一个腐败速率恒定,库存补充率为时间函数,需求率是时间的确定函数的易腐物品库存模型。Hwang等[3]基于确定的销售价格和零定货提前期,建立了一个具有特定保质期的商品的库存模型。该模型假设商品到货时间即为生产时间,并且需求量是库存量函数,同时,周期性地检查库存以决定是否定货。Papachristos等[4]建立了一个腐败速度服从WEIBULL分布,需求量是销售价格的凸连续单调下降函数的易腐商品库存优化模型,模型解决了确定定货周期且定货提前期为零,库存补充率为常数情况下的易腐商品的库存优化问题。Chen等[5]在不考虑定货提前期和需求率为当前库存量及时间的函数的情况下,建立了一个易腐商品的库存模型。
但是,对具有保质期的多种相关商品的库存优化问题,却未见有相关的研究成果。所谓相关商品,就是性质相似的商品,当一种商品缺货,顾客可能会选择其它商品来替代。例如:食品销售中的面包、蛋糕和饼干等。由于在该类库存系统中,涉及到诸如定货提前期、顾客的需求到达时间、需求商品种类、需求量、替代商品的选择行为等很多随机量,很难使用数学方法来解决。本文基于(S,s)库存策略,以销售商的利润最大化为目标,对生产商有定货折扣、具有随机定货提前期(指销售商发起定货与定货到达的时间间隔)、随机需求到达时间、随机需求种类和随机需求量的具有保质期的多种相关商品的库存进行仿真建模,并据此进行了仿真实验,用以指导销售商对定货量进行决策。
1 仿真策略
1.1 库存策略
本文采用(S,s)策略。即当商品i库存量Ii≤si(定货点)时,进行定货,定货量为最大库存量Si-Ii。将每种商品库存分为两个部分,即存在于仓库中商品的数量(简称为在库量)I1i和已经定货但还没有入库的商品的数量(简称在途量)I2i,Ii=I1i+I2i。
1.2 定货折扣方案
生产商采用两段式定货价格折扣,销售商向生产商定货的费用为:
式中Ki为商品i一次定货支付的固定费用,Qi为商品i定货量,qi为商品i定货折扣点。当Qi≤qi时,单位商品i的定货价格为C0i;当Qi>qi时,其中qi部分的单位商品定货价格依然为C0i,剩余的(Qi-qi)部分单位商品定货价格为C1i(C1i<C0i)。
1.3 满足顾客需求的策略
当某一顾客的需求到达时,(1)抽样确定该顾客选择商品的种类k及需求量Dsize;(2)若商品k可以满足需求,则以商品k满足需求量;否则(3)抽样决定顾客选择替代商品的种类i和需求量Dsize;(4)若k≠i,则i→k,转(2);(5)若k=i且I1i>0,则以I1i满足需求,否则,缺货次数加1。
1.4 运输策略
对于N种相关商品,单一运输车辆的运输量分别为Loadi(i=1,2,…,N),车辆的每次运输费用为TC。这里假设一个生产商只向销售商提供一种商品,因此,不考虑商品混装问题。
2 仿真建模
2.1 系统指标
本系统以追求销售商的利润最大化为目标,因此,主要以利润的大小来衡量策略的优劣。利润为销售收入减去系统总费用。系统总费用指在整个系统中需要支付的实际发生的费用,包括定货费用、运输费用、库存保管费用和过期商品处理费用。
这里没有考虑缺货损失费,因为它本身不是一个有形费用。但是,由于缺货可能会造成客户的流失,从而影响整个系统的长远利益,因此本文把缺货率(缺货次数与总的需求次数之比)也作为一个重要的系统指标。
2.2 相关数据结构的定义
定义一个一维数组select[N]存放需求到达时,顾客选择每种商品的概率。一个二维数组substitute[N,N] (
2.3 时序控制
库存系统的状态因在离散时间点上发生的事件而变化,因此是一个离散事件系统。仿真时钟控制仿真过程的时序,随着仿真进程的进行不断向前推进。本系统采用下次事件推进法,即每次事件发生时将仿真时钟推进到下次事件发生的时间点,在该时间点系统状态发生相应的变化,再推进到下一次事件发生的时刻,……,直到仿真结束。
本系统定义三类事件,即需求到达事件、定货到达事件和商品过期事件。事件属性存放在事件表中,事件表采用队列EVENT存放,事件表中的事件按发生时间由小到大顺序排列。事件属性如表1所示,其中需求到达事件、定货到达事件和商品过期事件的类型值分别为0、1和2。
事件是在仿真过程中策划的。“策划事件”是指确定事件的各个属性值,并把该事件插入到事件表中。本文中,两次需求的间隔时间和定货提前期的概率分布是已知的,因此,在需求到达事件发生时,可策划下一个需求到达事件;定货发生时可策划定货到达事件。同时,商品的保质期是已知的确定值,而本文假定定货时间即为所定商品的生产时间,所以在定货时还可以策划商品过期事件。
2.4 仿真模型结构和流程图
离散系统的仿真通常采用程序流程图来描述,本模型采用终态仿真,即在有限时间间隔[0,T]内进行仿真。本系统的主模块流程图如图1所示。其中:
(1) Hi为单位商品i单位时间的库存保管费用,Cdi为单位过期商品i的处理费用,I0i为商品i的初始库存量,spani为商品i的保质期长度,Loadi为一辆运输车满载时可以装载商品i的数量,TC为一辆运输车的单次运输费用。本系统中随机变量包括需求到达的时间间隔、需求商品的种类和需求量、定货提前期以及当商品i不足以满足需求顾客对替代商品的选择行为。
(2) 初始化模块执行操作如下:
① 把仿真时钟TIME及统计计数器TOTD(总需求次数)、TOTST(总缺货次数)、THLDC(总库存保管费用)、TORDC(总定货费用)、TDEALC(总过期商品处理费用)和IN(总收入)的初值均置为0。
② 清点所有商品库存,若对商品i有I0i≤si则为商品i定货,策划定货到达事件和商品过期事件。
③ 策划第一个需求到达事件。
本系统的其它主要模块如下:
2.4.1 随机变量产生模块
这类模块共有四个,分别产生四个随机变量。本文中定货提前期ADVANCE服从离散均匀分布DU(UA,DA)、顾客对商品类型的选择行为及当商品i不足以满足需求时,顾客对替代商品的选择行为服从均匀分布U(0,1)、需求量Dsize服从二项分布bin(t,p)、需求时间间隔DBTB指数分布expo(beta)。这些模块分别根据对应的概率分布函数,产生符合该分布的随机变量。
在实际应用情况中,如果对应的概率分布不是本文假设的概率分布,则只需修改相应的随机变量产生模块即可。
2.4.2 更新库存保管费用模块UPDATE
由于在事件发生时,均需要更新库存保管费用计数器,本文单独设计此模块来更新库存保管费用计数器。若当前商品i的在库存量为Ii(t),上次改变库存量的时间为Tlast,则库存保管费用按(2)式进行更新。
THLDC=THLDC+
2.4.3 定货处理模块ORD
当需求到达事件和商品过期事件发生时,均需要确定是否需要定货。若需要定货,则调用该模块。该模块的功能是:确定定货数量为Si-Ii;更新总定货费用(TORDC+定货费用+运输费用→TORDC);抽样决定定货提前期ADVANCE;策划定货到达事件(发生时间为TIME+ADVANCE)和商品过期事件(发生时间为TIME+spani);将该批次在途商品插入库存队列;更新I2i为I2i+Si-Ii,Ii为I1i+I2i。
2.4.4 需求到达事件处理模块DEMAND
需求到达时,需要进行以下处理:(1)更新需求次数计数器,并调用UPDATE()来更新库存保管费用。(2)按上文2.3所述的需求满足策略满足需求并计算总收入。(3)更新库存队列和库存量。如果商品i的某一批次售完,则在事件表中删除相应的商品过期事件。(4)检查库存,确定是否需要定货。如需定货,则调用定货处理模块ORD()。(5)策划下次需求到达事件(该事件发生时间为TIME+抽样所得的需求间隔时间,通过调用产生二项分布变量模块得到需求量Dsize)。DEMAND模块流程如图2所示。
2.4.5 定货到达事件处理模块ORDARV
商品i定货到达时,调用UPDATE()更新库存费用计数器THLDC,改变商品i的库存队列中该批次商品的状态(由在途改为在库)。
2.4.6 商品过期事件处理模块EXPIRE
当有商品过期时,调用UPDATE()更新库存保管费用计数器THLDC,更新过期商品处理费用TDEALC为TDEALC+Cdi×过期商品量,更新在库量I1i为I1i-过期商品量,更新Ii为I1i+I2i。从库存队列删除过期商品,并决定是否需要定货。如需定货,则调用定货处理模块ORD()。
3 仿真结果
对于有三种相关商品1、2和3,参数设置如下:q={3000,4000,2500},C0={1,0.9,1.1}(单位:元),C1=(0.9,0.8,0.95), Cd={0.1,0.15,0.20}(单位:元),TC=300元/次,Load={3500,5000,4000},K={100,100,100}(单位:元/次),H={5e-5,4e-5,3e-5},Span={60,75,90 }(单位:天),商品的售价PR={2,1.8,2.2}, (UA,DA)=(3,8)(均值单位:天),t=20,pp=0.4,beta=4(均值单位为10分钟),select={0.25,0.4,0.35},substitute的值见表2。本文使用Visual C++6.0设计了仿真程序,对S的各分量从1000到10000,以500为单位,s的各分量从100到1000,以50为单位,随机产生2万种组合,进行了仿真运行。表3列出了几组仿真结果(其中利润单位为:元/天,缺货率为X‰)。
在综合考虑利润及缺货率的情况下,我们可以从表3中选择(S(3500,5500,7000),s(700,700,400))作为最佳库存策略。从表中可以看出,库存策略的选择对利润和缺货率会产生巨大的影响,合理选择库存策略是形成利润最大化的关键。如果需要进一步选择更精确的库存策略,可以选择一个利润较大的组合,然后将各个S和s限制在该组合的附近,作进一步的仿真运行。
对于没有保质期的商品而言,增加最大库存量和安全库存量能有效地降低缺货率。但从表3中的(S(9000,7000,9000),s(400,250,300))和(S(9500,9000,9000),s(950,950,950))来看,这种方法对于具有保质期的商品并不适用,而且库存量的增加却大大减少了库存系统的利润。
由于利润是由三种商品的(Si,si)策略的6个变量的组合决定的,独立地分析每种商品的最大库存和定货点对利润的影响并没有实际意义,因此,本文不对此进行分析。
4 结束语
本文建立了一个带定货折扣的具有保质期的多种相关零售商品的随机库存系统仿真模型,并进行了仿真实验,从而为解决该类问题提供了一个有效的方法。模型为诸如食品等具有特定保质期限的商品销售商在制定库存策略时提供了有效的工具。
如果想把这一模型推广到更广阔的应用范围,模型还可作进一步改进:(1)本文假设一个生产商只向销售商提供一种商品,因此,没有考虑一辆车同时装载两种以上商品的混装问题。若一个生产商可以提供多种商品,则需要考虑商品混装问题。即一种商品定货时,若所定数量不能使车辆满载,则可以选择另一种库存量最接近定货点的商品进行部分定货,以使车辆满载。(2)本文把商品过期时间定为定货时间+商品保质期,也即认为商品是在定货之时生产出来的,这可能与实际情况有些出入。可以采用以下方法解决:在定货时不策划商品过期事件,而是在定货到达时,根据商品的实际生产时间来策划商品的过期事件。 (3)和许多文献一样,本文考虑的是每天24小时营业。对于实际营业时间小于24小时的情况,只需在策划需求发生事件时,判断该事件是否在营业时间内。若不在营业时间内,则应将需求发生时间置为需求发生时间加上营业间隔时间。
摘要：研究了生产商带定货价格折扣、具有随机定货提前期、随机需求种类、随机需求量和需求时间间隔的具有特定保质期限的多种相关商品的库存系统。在此基础上,基于离散系统仿真原理,建立了系统仿真模型,通过仿真实验,对该库存系统模型进行了分析,最后探讨了模型的扩展。该系统仿真模型为销售商制定具有保质期的多种相关商品的库存策略提供了有效的工具。
关键词：库存系统,离散事件仿真,仿真模型,保质期,相关商品
参考文献
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1 材料与方法
1.1 试验时间与地点
2009年6-7月在莱州市食品站屠宰测定莱州地区商品猪2批120头, 同年10-12月在肥城八戒食品有限公司屠宰测定肥城地区商品猪2批100头。
1.2 试验猪的来源
莱州市食品站猪源来自莱州市及周边乡镇出栏的商品猪, 肥城八戒食品有限公司猪源来自肥城市及周边乡镇出栏的商品猪。
1.3 活体测定
试验猪空腹12小时, 屠宰前用电子磅秤称量体重, 同时用软尺和体高尺测定猪的体长、体高、胸围和腹围, 利用瘦肉率测定仪PIGLOG105测定倒数3-4腰椎膘厚、倒数3-4胸椎膘厚、倒数3-4胸肋肌肉厚度合活体瘦肉率。
1.4 屠宰测定
试验猪宰前体重、体尺及活膘测定后进行屠宰, 测定胴体性能和肉质性状。屠宰、胴体组织分离和测定等方法均按照瘦肉型种猪性能测定技术规程GB8467-1987执行。
1.5 测定指标
(1) 胴体性能测定。屠前体重、平均背膘厚、后腿比例、眼肌面积、胴体瘦肉率等常规指标。 (2) 肉质性状。屠宰时取最后肋骨处背最长肌测定肉色、L (亮度) 、a (红度) 、b (黄度) 、大理石纹、p H, 取第2、3腰椎处背最长肌测定肌肉失水率;L、a、b值利用色差仪CR-410测定。
1.6 统计分析
采用SPSS15.0软件中的One-Way-ANOVA程序、Bivariate Correlations程序和Linear Regression程序对试验所得数据进行统计分析, 差异显著则进行Duncan法多重比较分析, 结果以平均数±标准误表示。
2 结果与分析
2.1 屠宰体重对商品猪胴体性能的影响
由表1可见, 屠宰体重对商品猪的胴体性能影响显著或极显著。在屠前体重差异极显著的条件下, 随屠宰体重的增大, 胴体重和胴体斜长极显著升高, 组间差异极显著;70-90 kg体重阶段, 屠宰率和骨骼率随体重增大显著降低, 其他指标变化不显著;80-100kg体重阶段, 胴体直长、平均背膘厚和皮脂率有显著升高趋势, 瘦肉率有显著降低趋势;100-140 kg体重阶段, 胴体直长和眼肌面积有显著升高趋势。
2.2 屠宰体重对商品猪肉质性状的影响
由表2可知, 屠宰体重对商品猪a值、b值、大理石纹影响显著, 对肉色、p H、L值、失水率影响不显著。其中, 屠宰体重在70-100 kg体重阶段, 随屠宰体重的增大, 肌肉肉色评分有升高趋势, p H、L值和大理石纹评分有降低趋势, b值显著降低 (P<0.05) ;随屠宰体重继续增大到100-140kg, p H、肉色评分和失水率先降后升, 差异不显著, b值有显著降低趋势 (P<0.05) 。
2.3 商品猪胴体性状和肉质性状间相关程度
对试验猪胴体性状和肉质性状间的相关程度进行分析, 由表3可见, 相关程度有强有弱, 相关系数有正有负, 相同性状间或相反性状间的相关程度较高。屠前体重与胴体重、胴体直长、胴体斜长、平均背膘厚、眼肌面积和皮脂率都呈极显著正相关 (p<0.01) , 相关系数分别为0.928、0571、0.723、0.326、0.384和0.266;与瘦肉率和骨骼率极显著负相关, 相关系数分别为-0.193和-0.299;与后腿比例和大理石纹显著负相关 (P<0.05) , 相关系数分别为-0.161和-0.150。胴体重与屠宰率、胴体直长、胴体斜长、平均背膘厚、眼肌面积、皮脂率和肉色极显著正相关 (P<0.01) , 相关系数分别为0.279、0.671、0.732、0.400、0.344、0.356和0.191;与后腿比例、瘦肉率和骨骼率极显著负相关 (P<0.01) , 相关系数分别为-0.221、-0.284、-0.325;与L值、b值显著负相关 (氏0.05) , 相关系数分别为-0.203和-0.170。屠宰率与胴体直长、平均背膘厚、皮脂率、大理石纹、p H极显著正相关 (P<0.01) , 相关系数分别为0.315、0.228、0.269、0.526、0.269;与瘦肉率、肉色和L值极显著负相关, 相关系数分别为-0.268、-0.330和-0.293;与后腿比例、a值、b值显著负相关, 相关系数分别为-0.165、-0.193和-0.159。胴体直长与胴体斜长、肉色、大理石纹和p H极显著正相关 (P<0.01) , 相关系数分别为0.830、0.382、0.361和0.203;与眼肌面积和皮脂率显著正相关 (P<0.05) , 相关系数分别为0.143、0.147;与L、b极显著负相关 (P<0.01) , 相关系数分别为-0.365、-0.318;与瘦肉率和a值显著负相关, 相关系数分别为-0165、-0.188。胴体斜长与眼肌面积极显著正相关 (P<0.01) , 相关系数为0.197;与肉色显著正相关, 相关系数为0.160;与L和b呈显著负相关 (P<0.05) , 相关系数分别为-0.186和-0.188。平均背膘厚与皮脂率极显著正相关 (P<0.01) , 相关系数为0.731;与失水率显著正相关 (P<0.05) , 相关系数为0.177;与后腿比例、瘦肉率、骨骼率极显著负相关 (P
2.4 商品猪肉质性状间相关程度
对试验猪肉质性状间的相关进行分析, 由表4可见, 相关程度有强有弱, 相关系数有正有负。肉色与大理石纹、p H呈极显著正相关 (P<0.01) , 相关系数分别为0.564和0.480;而与失水率、L和b值呈极显著负相关 (P<0.01) , 相关系数分别为-0.476、-0.576和-0.323;大理石纹与p H极显著正相关 (P<0.01) , 相关系数为0.518;而与失水率、L和b值极显著负相关 (P<0.01) , 相关系数分别为-0.409、-0.507和-0.362;与a值显著负相关, 相关系数为-0.311 (P<0.05) ;p H与失水率、L值极显著负相关 (P
2.5 商品猪胴体性状和肉质特性随体重变化的趋势
通过回归分析, 由表5可见, 商品猪在70-140kg体重阶段, 胴体重、胴体直长、胴体斜长、眼肌面积、后腿比例、平均背膘厚、瘦肉率、皮脂率、骨骼率和大理石纹与体重之间呈极显著或显著的回归关系, 复相关系数 (R2) 在0.023-0.862之间, 其他各项指标与体重间的线性相关不显著。胴体重、胴体直长、胴体斜长、眼肌面积、平均背膘厚、皮脂率与体重之间呈正相关关系, 随体重增长呈显著升高的趋势;屠宰率、后腿比例、瘦肉率、骨骼率、大理石纹、p H、L、b值与体重之间呈负相关关系, 随体重的增大, 后腿比例、瘦肉率、骨骼率、大理石纹呈显著的下降趋势, 屠宰率、p H、L、b值随体重增大降低趋势不明显。
3 小结
(1) 从胴体性能和肉质性状测定结果分析, 在70-140kg体重阶段, 屠宰体重对商品猪的胴体性能影响显著, 肉质性状方面除对大理石纹、a值、b值影响显著外, 对肉色、失水率等其他指标影响不显著。70-100 kg体重阶段, 胴体重、胴体直长、胴体斜长、平均背膘厚、皮脂率随体重增大呈显著升高趋势, 屠宰率、后腿比例、瘦肉率、骨骼率、b值和大理石纹呈显著降低趋势;100-140 kg体重阶段, 胴体重、胴体直长、胴体斜长和眼肌面积呈显著上升趋势, 其他指标上升或降低趋势都不显著。
(2) 商品猪胴体性状和肉质性状间的相关程度有强有弱, 相关系数有正有负, 相同性状或相反性状间的相关程度较高。如胴体重与屠宰率、胴体直长、胴体斜长、平均背膘厚、眼肌面积、皮脂率和肉色极显著正相关 (P<0.01) , 与后腿比例、瘦肉率和骨骼率极显著负相关;平均背膘厚与皮脂率极显著正相关, 与失水率显著正相关, 与瘦肉率、骨骼率极显著负相关 (P<0.01) , 与p H显著负相关;瘦肉率与骨骼率显著正相关, 与皮脂率、肉色和大理石纹呈极显著负相关 (P<0.01) 。性状间的相关关系可用来指导猪的育种工作, 如种猪现场性能测定中的活膘测定就是利用了活体膘厚与瘦肉率的高度相关, 通过选择背膘薄的种猪, 间接提高种群的瘦肉率。
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