会计内控体系

会计内控体系（精选十篇）

会计内控体系 篇1

1 工业企业会计发展促进企业构建会计内控体系

1.1 财务会计与管理会计的结合应用是我国工业企业中的重点注意对象

基于工业企业的财务管理结构存在着缺陷, 企业内部的货币资金与资金调度的正常运转方面无法得到可靠的保障, 货币资金的投放与筹集仍存在着决策与实行方面的问题, 管理会计没有实际执行力, 无法对工业企业资金进行有效的监控及规划。此外, 我国目前的工业基础较为薄弱, 存在着种种问题, 如工业上极为严重的资源浪费现象, 以及迟迟未能实现的资源优化配置, 工业企业的经济效益长期以来没有得到显著提高, 同时, 工业企业还需应对通胀压力及不断更新换代的国际科学技术。种种压力使得我国的工业企业不得不提高自身发展速度, 并对工业企业的会计制度进行相应改善, 保证企业的生存力及可持续发展能力。资源消耗与低能源是我国工业企业目前亟待解决的一大问题, 要科学性、合理性地对生产过程的资金运行进行管理, 提升产品质量与企业效益, 首先要做的就是开拓及完善资金价值管理系统, 落实机构设置并对职责进行明确划分, 如此才可将长期存在于工业企业发展中的问题解决。工业企业在如今的市场经济状态下, 对于效益最大化的期望不断提高, 为达到这一目的, 会计工作必须分析过去的信息, 并根据旧有的会计信息对企业的未来发展进行科学化的统筹, 对企业的经济活动进行有效控制。使工业企业能够依照制定的发展方向与战略目标前进。从会计中取出企业财务, 并为其设立独立的职能机构, 不仅可活跃工业企业的内部资金运行, 还可确保经济活动流畅进行。

1.2 货币资金的筹集与调度、储蓄、融资、投放等活动

这是工业企业经营活动中极为重要的一个会计要素。在企业内部关系日趋复杂和金融市场的外部环境叠加下, 工业企业承担逐渐提升的经济效益标准与资金投放风险以及财务决策的要求下, 工业企业急需建立起健全的会计内控体系。除此之外, 目前大多数工业企业不得不应对激烈的市场竞争以及需求情况和经营条件的急速变化, 调整企业内部竞争机制的发展与外部环境前进的速度。为实现企业价值的高效管理, 应对企业的生产与经营的各个方面进行正确规划, 从当前行业形势、企业自身情况、经济大环境形势的角度, 结合我国的国情, 制定出健全的会计内部控制体系, 确保企业在严峻的经济环境下获得强大保障, 并可在防御外部环境冲击的同时, 保持着稳定的步伐向前发展。

2 工业企业会计内控体系建立

2.1 构建健全的内控体系

在无法与领导及相关部门进行信息上的应用与交流, 或是无法及时、准确和完整地将与企业管理有关的各类非会计与会计信息进行收集, 将会造成会计信息上的沟通问题, 增加实行会计内控体系的困难程度。若是基于某些因素, 导致会计内控体系失控和失效, 将使企业管理产生如下问题:一是导致企业发生腐败现象, 企业资产遭到转移, 同时引发内部人员的盗窃行为。二是导致会计信息出现失真现象。假账行为通常是因为企业内部领导者试图谋取私利或是会计内控体系的不健全而产生的, 该行为不仅不利于企业管理, 且会造成企业资产流失, 影响企业的生产经营和发展战略目标的实现, 严重者还可干扰到国家的经济金融秩序。

2.2 实行内控体系

应对执行人员的执行能力及其对内控体系可造成的影响纳入考虑范围。该处所指的主要是执行人员对于会计内控体系的认识程度, 人员的整体素质、思想方式和个人行为等影响执行的因素。

2.3 构建与实行脱节

在大多数企业当中, 尤其在内部管理上存在着缺陷的工业企业, 其企业内部的各项制度的构建部门与实行部门往往不存在任何相关的联系, 构建制度部门只将体系的构建细则纳入考虑范围, 未对体系的具体实行方式与体系完善进行考虑, 致使体系的构建与实行脱节, 会计内控体系无法有效实行, 失去原本的功能, 形同虚设。

2.4 内部控制管理

目前有绝大部分的企业单纯地认为会计内控体系只是财务部门的工作, 致使会计内部控制体系在构建过程当中得不到切实有效的完善工作, 从而导致内部控制管理活动不能有效实行。要解决这一问题, 只有抛弃原有观念, 不是将会计内控体系看作财务部门的工作, 而是将其看作整个企业财务的管理战略才可实现内部控制管理活动。

3 结语

只有加强学习, 不断实践, 构建健全的内控制度, 工业企业中的各个项目的实现才可得到有效保障, 进而确保我国市场经济健康、秩序地向前发展。

摘要：我国工业企业会计内控体系建设是一个系统工程, 需要把会计理论和具体实践紧密结合, 从工业企业自身发展的实际出发, 制定科学合理有效的会计内控体系, 从根本上提高我国工业企业资金运行效率和降低企业投资风险。本研究就企业会计信息的真实合法对企业发展产生重要的作用, 通过制定完善会计内控体系, 可以保证会计信息的真实性, 提高企业的综合竞争力。制定健全的会计内部控制体系, 最大限度地提高工业企业的社会效益与经济效益。

关键词：工业企业,会计内控体系,构建,研究

参考文献

[1]黄方.工业企业会计内控体系建立的思考[J].现代商业, 2013. (10) :47-48.

[2]高强, 戚长武.企业内控管理探究[J].中国新技术新产品, 2013. (12) :61-62.

电力企业会计内控体系研究 篇2

1、缺少约束机制。

新时期的电力企业为了能在市场经济的冲击下站住脚,不得不搞活经济,要搞活经济就必须有一定的费用作为启动资金,而目前由于没有好的约束部门经理的策略,

对业务经理的约束机制和监督作用无法进行正常的考核,无形之中给一些部门经理有了“自我发展”的机会,用钱随意性较大,浪费现象时有发生,致使有些电力企业亏损严重。

2、资产流失严重。

就目前来说电力企业对物资购销的管理计划性不强,制度欠缺,对物资的采购、运输、验收、付款及保管等职责没有进行严格的界定,出入库的相关手续混乱,加上会计记录核对工作的缺乏有效监督,

一直沿用传统的记账法,所以资产短缺、毁损、滞销、报废或积压等问题时有发生,资产流失惨重。

另外加上线路改造费用和设施维修费用等,致使企业存在潜在的亏损。

3、出现会计信息失真现象。

一是有些电力企业在会计核算时账目混乱,加上核算不规范,造成“账帐不符”,致使会计信息不能及时反映企业经营成果;

二是就目前来说电力企业“账实不符”现象大有“人在”,固定资产和存货没有能够按照会计制度要求进行固定盘点,就更不用提年清月结,致使电力企业的资产管理混乱。

三是有些电力企业出于自身考虑做假账或者设置“账外账”,甚至打着给企业职工谋福利的幌子隐瞒、截留、转移资金,私设“小金库”,造成企业资金的体外循环,给国家和企业造成一定损失;

四是由于电力企业管理者自身不正当的追求业绩,往自己脸上“贴金”,更有甚者地方政府部门为了“政绩”也暗示企业做假账,会计人员迫于多方压力“编撰”利润,在一定程度上是混淆是非,对电力企业的是个“误区”。

4、会计监督“失效”。

一是财务收支失控、电力企业私设“小金库”现象存在。

二是存在会计工作无章可循,出现不完整、不真实会计数据,最终出现财务报表的不真实。

三是会计工作由于领导的不重视,企业会计工作缺乏权威性与独立性,难以真正发挥会计内部控制作用。

四是部分电力企业的会计人员综合素质不高,忽略了《会计法》的强制性和财经纪律的严肃性,有时存在个人利益或者领导意图,出现会计数据的人为造假。

二、建设新时期的电力企业会计内部控制体系

1、建立健全电力企业内部控制体系。

新时期的电力企业要按照可持续发展的要求,建章立制,强化财会部门的管理职能,对电力企业发生的一切有经济往来的事务进行参入管理,并在管理中及时发现解决问题,化解各种风险。

一是事前参入内控。

在电力企业各种经营管理过程中,建立相互制约、相互预防、相互牵制的“互控体系”,在互控体系中确保财务控制手段能够参入到企业管理的各个内部岗位;二是事中始终参入内控。

在日常会计业务核算的基础上,加强对日常业务核查力度,建立“以堵为主”的财务管理防控网;三是事后参入核实评价。

由企业主要负责同志牵头,会同企业内部水平高、业务精、有正义感、责任心强的工作人员组建内部控制体系建设“核评”委员会,定期对内部控制落实情况进行核查与评价,确保会计内部控制的有效发挥。

2、企业购销存控制体系建设。

一是在物品采购环节,由相关部门牵头,会计跟进采取“库存定额”方法,确保库存定额的合理性。

也就是说在记账准确、确保正常生产的前提下,根据账面库存量情况决定采购量。

特别是需要采购大宗材料时,应以订单询价的形式,采取公开招标或者邀标的方式,完善询价机制,做到“货比三家”;二是在电力企业的销售环节,要完善内部管理机制,

由会计和相关部门定期制定销售计划,并报高层管理者召开“计划审题会”审核,确保整个经营过程都在企业管理层的计划管理范围内;做到货销款到,并于会计及时核帐对账。

三是电力企业要加强对货币资金流量的控制,同时对所有付款业务都需要经办人员签字,经过会计人员的审核后,报分管财务人员签章,最后由主要负责同志签字后方可到出纳员处领款。

3、电力企业财会人员的体系建设。

新时期电力企业财会队伍的素质要与时俱进,方可不被时代淘汰、落伍。

一是定期对会计人员的业务进行业务知识的考核,并根据考核结果采取“优胜劣汰”形式,打破电力企业会计人员的“铁饭碗”,让财会队伍有“忧患”意识,以此优化队伍建设;

二是注重选拔、培养复合型管理人才到会计工作岗位,新时期会计人员的素质不只是简单地会算账就可以了,还要懂计算机、会管理策划等等,所以企业应为相关人员提供更多的学习与深造机会,从而培养一支既懂会计、审计专业知识,

又掌握现代计算机技术、管理策划等的复合型人才队伍;三是鼓励财会人员积极参加进修和继续教育,只有这样的财务人员才不会落伍,因为锦绣和继续教育的过程就是学习新知识、掌握新的企业管理理论、方法、手段的过程。

4、电力企业内控监督体系建设。

一是针对新时期电力企业营销业务状况和企业的实际情况,在企业设置相对独立的、有权威的内部审计部门是时代发展的需要。

有了这个内审部门后,要根据业务特点定期不定期的.对企业额营销业务进行审计,并做好审计报告呈交相关管理部门和有关领导,为领导决策提供建议和依据。

二是要加快建设电力营销系统的内部集成、营销系统、财务系统的内控管理工作,同时内控部门要监管审核结算电费和汇总电费的过程,便于领导对此项工作的指导。

5、电力企业内部会计考核与评价体系建设。

会计内控体系 篇3

【关键词】金融行业；内控体系；构建；对策

一、金融行业会计内控管理体系的含义

1.金融行业内部控制即企业制定出多方面的政策及实施准则来保障其经济活动的有序开展，防范危害企业资产利益的行为，并确保其资产的安全性与完整性，以及财务数据的真实性与合法性。

2.金融行业内控管理目标。金融行业即经济市场收支的结算中心，在经济市场的繁荣及发展上做出了应有的作用。不过，金融行业履行本身的功能时，也面临着越来越多的可能性风险，甚至风险越发突出，故为了规避风险，抑制其给金融行业的冲击，金融行业就一定是要保证自我发展战略的全方位落实，实现其经营的目标。

二、我国金融行业会计内控管理体系的缺陷

1.国内金融行业对于会计内控管理的认知度不够，因国内金融行业的会计内控管理缺乏足够的认识，致使其内控管理无法发挥应有的作用。如：金融行业觉得其内控管理本身是各项制度及规章的整合，却忽略了内控管理对于经济业务运行时所做的动态监督和控制。并且，金融行业对于内控管理的相关方式认知度也不够，仅以为内控管理等于互相牵制。

2.国内金融行业目前的会计内控管理体系不够完善，主要在于金融行业各环节链的控制力不足，衔接不够完整。使得控制系统的缺乏紧密联系。究其原因共四点：

（1）国内金融行业的决策程序及制度不够完善，金融行业的内部民主性及科学性不够，监管部门往往只能自下监督，而遇到管理层、决策人时束手无策，无法对决策者做到应有的制约。

（2）因金融行业的各大职能部门不够重视内控管理，使得会计内控管理在整体上有效性不够。

（3）因金融行业本身在岗位责任制度的设置上太过抽象画，缺乏可行的量化考核措施，使内控管理偏离了相应的原则与要求，导致不少必须的工作岗位缺少了牵制力。

（4）因金融行业会计内控管理的不完善致使基层行政管理者不能时常发挥监督检查的功效，不能及时纠正问题，以至问题一直残留甚至存在。

3.会计内控管理体系的构建缺少更有效的评价指标。金融行业本身是高风险的行业，会计核算和监督机构肯定是较其他行业更为健全的，可社会经济活动是多样化的，目前的监督方式及管控方式都不足以应对社会经济活动变化，表现有三点：

（1）进行经济业务活动的前后，金融行业对于金融风险的防范意识及防范力不强。

（2）金融行业缺少相关的会计内控管理考核评价指标，这会导致金融行业考核不够细致，没有统一标准，不能够深入地考核内控管理的执行状况。

（3）金融行业目前的会计监控方式较为落后，监管人员素质不高。监管人员自身素质不高，或是能力上无法做到专业的监察审核，亦或是对于监管工作粗心马虎，敷衍了事，这样就会给企业及单位自身造成“眼皮底下看不见的漏洞”，危害其自身经济安全。

4.金融行业会计内控管理遭弱化，金融企业不能构建良好的企业文化。金融企业的进步与发展的核心在于企业文化，企业文化表明着金融行业的内控管理方面的态度，是从事金融行业的人员心中的精神结果。积极与诚信的企业文化和内控管理不谋而合，则降低风险，相对降低企业会计内控管理成本，提高内控管理执行率。

三、构建金融行业会计内控管理体系构建的相关对策

1.改善金融行业内控管理环境

拥有一定的经营理念，并在此基础上改进甚至改变，这是金融行业运营、经营的行为基础。具备良好的会计内控管理环境与企业、单位的内控管理意识的提高是离不开的。随着近年来金融案件的频发，以及世界金融危机的不时出现，金融行业的会计内控管理所隐性的问题也逐渐为人所知，为人所诟病。但是，其显现出的问题所反映的也仅是制度的缺陷，诱发这些问题的关键因素在于金融企业的管理人员缺少了对于风险管理与控制的理念，故这需要金融行业内部必须具备一套内控管理体系理念，发展并调整好良好的内控管理环境，奠定好构建金融行业会计内控管理体系的基础。另一方面，建立良好的内控管理环境的过程当中，要优先加强会计人员的内控管理理念，提高会计人员的职业素质，职业道德，选拔优秀的会计人才。金融行业在这点上，要定期组织并开展会计人员培训，考核与考试，使各项业内规章制度及金融法律法规、职业操守的各项条文理念深入人心，确保员工的岗位认知。对会计员工的选拔，要提高选拔要求，提高会计队伍的整体素质，以此促进内控管理体系的发展。

2.构建多层次的企业会计内控管理体系

伴随着现代金融行业的壮大与发展，不少企业、单位明白到内控管理体现的构建的重要性。组织化的建立内控管理体系，并保持特定的状态，才能保障金融行业会计内控管理体系在内部控制上的实施，这是一种调节与联系。要做到这一点，要确定内控管理的目标，保证目标在确定可以事实并实现的可能性下。金融行业的企业与单位要从管理层上提高认识，统一决策，把内控管理的目标的职责层层分解、细化， 制定出会计内控管理的具体目标，以此构建多层次的企业会计内控管理体系，再在此条件下工作，层层把关，发挥出财务链在各环节的受监督作用，提高企业的监督效率，从而顺利实现企业、单位的总体管控目标。

3.构建完整的风险识别、鉴定及评估体系

伴随着经济的不断发展壮大，金融行业索要面对的风险往往具有很多的不确定因素，金融行业的管理人应当充分考虑到所处企业及单位将要或正在面对的风险，做好风险评估。因此，就需要管理人必须构建起一套完整的风险识别以及鉴定、评估体系。金融行业应当明确经营管理过程中可能或已经面临的风险，讲风险的要素以及风险点一一罗列，同时考虑到自身的内部风险以及从整体水平的层面上考虑业务活动时风险的发生，应当全面分析风险点、风险产生的因素、风险发生的形式、风险发生的可能性与所造成的危害，以此奠定金融行业会计内控管理建设的基础。

4.提高金融行业会计信息化水平

随着信息化技术的发展，经济也在这一列车中飞速前进。网络作为当今最快速、最具有效率的平台，为金融企业与单位的发展提供了更大的可能，企业应当利用网络、计算机技术以及各种金融软件进行会计内控管理，这样不仅能够提高会计人员的工作效率，也能避免数据错误，甚至是金融风险，提高会计内控管理水平。因此金融行业应当遵循这一发展趋势，尤其是财务系统与业务系统对接，将各项财务流程以及信息数据记录在案，起到防止会计作假、走后门的可能。但是在利用信息化操作的同时，也不能忽视网络安全，因此，金融企业及单位应当选拔具备信息化软件办公的会计人才，加强员工的信息化技术培训，提高员工的信息化办公效率。

5.建立有效的内控管理评价体系

金融行业应当充分考虑到行业内部构建并不断强化的内部审计职能，应当出台相关的内部审计评估的指标，建立更具效益的内部监察机制，从而避免各种徇私舞弊的现象发生。

四、结语

总而言之，现代的金融行业应到从根本上意识到内控管理体系对于行业发展的重要性。现代金融企业以及单位必须有针对性的对金融行业会计内控管理所存在的具体问题、可能性危机开辟出一条适应自身发展的途径，做好的人员素质的培养与技能的培养，构建起一套层层深入的管理、监督、评估审查体系，以此保障金融行业的正常、高效的发展。

参考文献：

[1]汪冬华，黄康，龚朴.我国商业银行整体风险度量及其敏感性分析——基于我国商业银行财务数据和金融市场公开数据[J].系统工程理论与实践. 2013.02.

[2]高一斌，王宏.对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考[J].会计研究. 2005.02.

[3]许志胜.金融工具分类体系与混合计量模式研究——兼评IAS39与IFRS9[J]. 金融会计. 2010.11.

会计内控体系 篇4

一、会计制度体系的变革:建立健全和完善会计准则体系

在中国对外开放以后中国入世之前, 为了适应我国从有计划的商品经济体制向以市场为导向的市场经济体制转变, 中国的会计制度体系本身已经经历过一次重大改革。从20世纪90年代到2001年, 形成了以《会计法》和《注册会计师法》为核心, 《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》和《企业会计制度》等为主干的会计规范体系, 实现了由统一会计制度向会计准则体系的过渡。入世以后, 从2001年开始, 会计制度体系再一次进行了重大变革, 入世十年, 实际上是中国会计体系国际化的过程。

建立健全和完善会计准则体系。2005年11月, 中国与国际会计准则理事会签订了中国会计准则与国际财务报告准则趋同的联合声明。在陆续颁布修订16项具体会计准则的基础上, 财政部于2006年正式发布了新的会计准则体系, 包括:《企业会计准则———基本准则》 (以下简称基本准则) 、38项具体会计准则和48项审计准则, 对中国企业的改革与发展和完善资本市场起了重要作用, 促进投资者可持续投资、有助于企业健康发展, 尤其是增加了企业合并关联方及其交易的披露和资产减值方面的新内容, 强调了公允价值, 实现了与国际会计惯例的协调、趋同和接轨, 降低企业进入国际资本市场筹资的成本, 适应经济增长方式由资本输入向资本输出转变的过程。

事业单位会计制度改革。针对1996年施行的《事业单位财务规则》一些规定已经与近年来推行的部门预算、国库集中收付制度等财政改革相脱节, 2012年2月7日, 财政部颁布了新的《事业单位财务规则》, 于2012年4月1日起施行。新规则在基本维持原《规则》结构的基础上, 增设了“财务监督”一章, 强调事业单位的资产管理、负债管理、收入与支出管理等, 防范财务风险, 其他内容也都作了修改完善。2010年12月发布的新《医院会计制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》已经在全国实施。争取于2012年正式发布、已于2009年和2010年两次公开征求意见的《高等学校会计制度》, 自2013年1月1日起施行。新颁布的《高校会计制度》明确将国家对学校的基本建设投资、校办产业经营收支外的所有各类资金纳入高校会计核算体系, 高校基建收支核算与学校日常教育事业收支核算分为两个独立账套, 并且分别执行各自的报表体系。

颁布部分行业会计制度。除了会计准则之外, 还颁布了金融企业会计制度、中小企业会计制度作为统一企业会计制度的补充。大力推进政府及非营利组织会计改革, 2004年发布了《民间非营利组织会计制度》。

二、内控体系的变革:出台企业内控基本规范和配套指引

1992年COSO (全美反舞弊财务报告委员会) 提出了内部控制整体框架以及著名的内控5要素, 具体包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。本世纪初美国爆发安然事件后, 全球开始重视企业内部控制, 直接促成了美国出台的“萨班斯法案”, 美国本土及在美国上市的非本土企业均须执行内部控制体系, 当然也包括意图在美上市的中国企业。COSO于2004年9月正式颁布了《企业风险管理———整体框架》, 扩展了COSO内部控制框架中的风险评估要素, 创设了目标设定、事项识别和风险应对等三个要素, 即风险8要素。

中国1999年修订的《会计法》是第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求, 同年, 财政部发布了《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》, 要求注册会计师应当审查企业内部控制。

2006年, 由财政部牵头, 国资委、证监会、审计署、银监会、保监会多部门协同, 成立内控标准委员会, 着手建立中国内控体系。2008年6月28日, 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》, 2009年7月1日开始实施。2010年4月26日, 财政部等五部委又联合发布了20项企业内部控制配套指引, 2011年首先在境内境外同时上市的公司施行, 2012年所有主板上市公司全面实施, 同时鼓励非上市大中型企业提前执行。企业内控基本规范和配套指引基本框架也是按照COSO内控5要素架构搭建, 被称为中国的“萨班斯法案”和“COSO报告”。

三、会计体系和内控体系变革的影响

入世之后, 中国外向型经济发展迫切需要会计体系和内控体系与国际接轨。

会计准则国际趋同有利于中外企业发展。会计准则体系变革是在入世前的十年中, 已经着手构建会计准则体系, 入世后更强调与国际会计准则的趋同, 有利于中国企业走向国际市场, 争夺国际市场份额, 同时更多的外企进入中国市场, 双方更好地利用国际化的会计语言尤其是财务报表进行沟通。此外, 中国会计准则与国际会计准则的趋同更有利于中国企业走向国际金融市场, 在国际资本市场融资。

从无到有的内控体系有利于企业提高内部管理水平。安然事件导致了世界范围的对企业内审制度的重视, 推动了美国90年代内控体系架构的形成。中国入世后马上建立了企业内控体系, 有利于保护资产安全和完整, 提高会计信息质量、确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行, 避免或降低各种风险, 提高经营管理效率, 实现经营管理目标。

会计内控体系 篇5

【中文摘要】：农村信用社作为我国金融体系的重要组成部分，对促进国民经济持续稳定发展发挥着重要作用，随着我国市场经济和金融体制改革的不断深化，近几年，通过建立会计核算内控体系，规范操作流程，增强风险防范意识，信用社经营管理水平得到了较大提高，但是由于受历史、体制、人员素质等因素的影响，农村信用社的会计核算内控体系建设还存在许多薄弱环节，本文拟以分析农村信用社会计核算内控体系的现状，并提出如何建立健全行之有效的会计核算内控体系的对策。从而为有效防范和化解金融风险，保证农村信用社规范操作和稳健经营打下基础。【关键词】：农村信用社，会计核算，内控体系，内控机制

农村信用社是城乡居民集资联合组成的合作金融机构，自一九九六年，与农业银行脱离行政隶属关系，开始走上自主、自强、自立的经营道路以来，深化改革为动力，不断开拓创新，增强服务理念，夯实基础，加强管理，在经济发展中取得了一定的成绩，但随着社会主义市场经济体制的建立和金融体制改革的进一步深入，信用社会计的服务对象、核算范围、管理方式都发生了较大变化，特别是计算机技术在银行会计的应用迅猛发展，使得一些发挥重要作用的会计内控制度已很难适应当前的业务发展。信用社作为经营货币和信用的特殊企业，建立健全内控机制，是确保其稳健发展的一项重要举措，也是从制度上、源头上防范金融风险的基础性工作。纵观近年来，信用社会计内部频繁发生差错事故和经济犯罪案件，究其原因，无不与会计内控机制的不健全或失灵有着密切关系。

1、完善信用社会计核算内控体系的最终目的。

会计内部控制就是为防范会计风险，切实履行会计职能，完成货币政策调控目标，切实控制会计业务活动过程，各个环节可能出现的风险而形成的实施方法、措施和程序。近几年来，会计内控越来越受企业重视，信用社作为高负债、高风险，涉及面广，联动性强，敏感度高的金融企业尤为如此。完善会计核算内控体系最终目的是强化岗位牵制和完善操作规程，从而有效地避免风险的形成。

1.1达到岗位牵制的目的

信用社的每个岗位不是简单个体，而是相互联系和相互制约的一个整体。

1.1.1落实会计岗位的科学设置，达到岗位牵制的目的

各信用社会计核算分别设立主办会计，对其实行联社委派制，本单位无权对其进行更换，以提高其组织本单位会计业务的独立性和管理本单位会计人员的权威性。信用社会计核算应明确专人负责事后监督，以加强业务行为的自我检查和审核。建立会计主管和会计负责人制度，明确会计部门只接受其主管的领导，会计主管人员不经办具体的经营业务，会计人员进行的任何账务记录如果没有有效的会计凭证，其会计主管应受到处罚。

1.1.2实行分级授权的约束制度

信用社会计帐务处理实行分级授权，职责分离，相互牵制的岗位约束制度，会计人员不得超越权限范围处理会计账务和增删改会计财务事项或参数。上级授权处理的事项须履行必要的手续，从而形成对会计业务操作者、管理者和监督者的“三道防线”。所有会计帐务处理必须实行岗位分工，明确岗位职责，禁止一人兼岗或独自操作，特别是落实钱、账分管制度和印、押、证、机分管制度。

1.1.3加强会计岗位的监督制约

信用社授权控制规定对业务用章、密押、空白凭证等会计帐务处理的有效证章实行专人分管，对会计账务处理的全过程必须实行事前、事中、事后监督。

1.2 达到岗位操作规程完善的目的

当前，农村信用社根据实际情况加快会计控制制度完善的步伐。结合农村信用社主要会计岗位业务内容，会计岗位操作规程如下。

1.2.1记帐岗的操作规程

受理现金收入时，及时对帐号、户名及金额进行核对。受理现金支出时，折角核对印鉴等凭证要素，确定真伪。受理转帐支票、办理汇票、信汇等业务时，必须对凭证要素进行认真审查，无误后方可办理相应的转帐业务，营业终了须进行总分帐核对，保证帐帐、帐表全部相符。

1.2.2储蓄岗的操作规程

实行柜员制的存、取款业务有电子监控和后台每日总分帐核对，每日营业终了时，储蓄岗要核对帐务，保证手工帐与储蓄金额表完全相符，并拷贝轧账，打印相关报表。

1.2.3联行岗的操作规程

接到客户填制的信汇、电汇、汇票委托书后，必须审查凭证要素是否齐全，折角核对印鉴，审查实际存款金额是否透支，防止签发空头报单或汇票。

尽管农村信用社的会计核算内控体系在近几年得到了一些完善，在具体实际操作过程中还存在一些问题。

2、信用社会计核算内控体系存在问题的分析

农村信用社会计核算暴露出的风险隐患是多方面的，既有内部也有外部，既有主观也有客观，归纳起来，有以下三方面问题：

2.1现行的会计核算制度不能适应当前金融业务发展。

近几年，随着经济的快速发展，各金融机构之间的竞争也越来越激烈，金融业务也得到了快速发展，从而使信用社的会计核算制度跟不上步伐。

2.1.1信用社会计业务的手工操作旧模式已不能适应业务的发展。

信用社会计制度经过发展，总结了双人临柜，钱帐分管，换人复

核，总分核对等十六项相互牵制的内部控制原则，基本适应手工操作时期“钱帐”的需要。随着银行业务的电子化发展，会计业务处理已摆脱了手工记帐算帐，基本实现了计算机处理，但现行的会计制度仍未作相应的修改，如计算机口令密码管理，操作人员的管理权限，计算机的系统安全控制，数据的输入与处理控制及人机交接环节等控制均没有明确的制度规定，仅靠上级行政文件形式进行补充。

2.1.2传统的信用社会计制度已不能适应会计职能的转变。

传统的会计主要任务是记帐、算帐、报帐，满足于“表平帐对”，其监督职能的发挥也多是注重对会计核算的事后监督，这种会计职能与会计业务不断发展变化的形势和任务已经不相适应。随着信用社会计核算业务种类的不断发展，信 用社会计核算的服务、监督职能也就不能加强，这就要求会计监督从事后转移到事前、事中，以便准确反映金融活动，为信用社制度和执行货币政策，加强会计核算内控提供依据。

2.1.3新业务的应用没有先行的制度作保证。

如全国电子特约汇兑已开通四年多了，可到目前为止，还没有一个统一的管理办法，只由各地根据当地的实际情况自行制定制度、要求、标准、管理的深度和力度也就各不相同。显然，会计核算制度的不适应性，将会削弱了会计内控制约机制的有效发挥，加之部分补充制度操作性较差，就不可避免地存在风险隐患。

2.2会计人员的“数”质不适应信用社业务发展需要

信用社业务数量增强很快，而会计人员数量和质量却没有得到相应的增加，从而制约着农村信用社业务的发展。

2.2.1内部监督无法真正落实。

相当部分的镇、乡信用社达不到最低的内控分工要求，使得一些相互牵制的制度无法真正落实，不少业务带险操作，违规操作。如会计制度明确规定，信贷员不得兼作记帐员，电脑管理员不得兼作记帐员，事实上信用社都做不到这一点，遇到职工出差、培训、请假只好代班，内控制度的监督、管理力度也相应削弱。

2.2.2会计人员素质也不能适应业务发展的需求。

随着金融业务的电子化、网络化、信息化程度越来越高，无论金融现代化管理与操作手段的推广应用，还是金融业务的创新，客观上都要求会计队伍的业务素质、管理水平及操作技通知与之相适应，但是，从一支笔、一个算盘过来的大部分老同志，不能很快掌握计算机的应用，年轻的同志进社时，大部分没有经过正规培训，仓促顶岗。与其他专业银行相比，整体素质不高，影响了会计内控的有效执行。

2.2.3会计人员防范风险意识的欠缺，直接影响了风险防范能力。

相当部分的会计人员，没有从防范风险的高度去正确认识执行制度的重要性，在具体操作过程中缺乏警惕性，具体表现在：会计人员私章随意丢放，互通口令、密码，一些业务未经复核就盖上复核印章，后手过分相信前手，印章、重要凭证、密押表面上实行“三分管”，实际上交叉混用，有的信用社甚至出现重要空白凭证丢失、失窃现象等，都容易给犯罪分子留下作案机会，可以说会计核算一直处于“干好无功，干不好出大事“的状况，缺乏一套科学的绩效挂钩的考评奖罚机制，遵守制度无奖，违规操作无罚，大大地挫伤了会计人员工作的积极性，使得部分一线人员不愿意长期从事会计工作。

2.3会计监督机制不够健全

信用社会计监督主要是以联社为中心，对会计核算的监督，对会计控制制度落实的监督与对会计管理人员监督。前者包括会计核算内容的真实性、合法性和执行会计制度的监督，后者是对制订的内部控制制度，在实际操作中是否有效遵守进行监督，以及对会计人员内控 制约是否硬化，与是否存在对会计主管的制约监督。目前，信用社会计职能履行不够理想。

2.3.1管理体制的频繁变动使管理弱化。

自与农行脱钩后，农村信用社管理体制变动的频繁，造成农村信用社的管理弱化。长期以来，农村信用社会计制度的制订、执行、监督实行“三位一体”的管理模式，主要依靠事后监督员、会计主管以及上级会计部门的监督检查来完成，缺乏一套较为规范、完善、具有力度的的监督方法。

2.3.2由于监督不力，有的乡镇信用社经营缺乏应有的约束。

主要是会计人员的素质和管理人员的水平不高。

① 部分信用社会计核算混乱，总帐与明细帐长期不符。

② 会计、出纳、电脑岗位之间职责不清，有些工作互相扯皮、互推责任、风险隐患较大。

③有些信用社不顾财经法纪律师，财务费用上大手大脚，超标准，超权限开支。④规定的会计主管按月检查，往往是敷衍了事，流于形式。

3、健全农村信用社会计核算内控体系的对策

应尽快建立一整套适应农村信用社特点的规章制度和内控制度，严密核算制度，严把险关；建立一支高素素会计队伍，严防风险发生；要加强对会计业务人 员与管理人员的内控监督制约，及时处理风险，将损失降到最低点。

3.1抓住关键，严格执行会计制度。

俗话说：无规矩不成方圆。信用社要稳健经营，必须建立和完善一整套规章制度，科学的制度是内控的重要手段。

3.1.1要健全完善制度。

在具体工作中，要对每项业务的重要风险部位，制订健全完备的内控制度进行约束和权限，做到有章可循，防止业务工作的盲目性和随意性。同时，因根据业务发展和客观形势的变化，及时调整有关规章制度，各规章制度之间要保持相互协调统一，形成完善的规章体系，从而确保规章的有效性和时效性。

3.1.2要合理界定岗位职责。

围绕建立合理的授权分类制度，严格区分工作程序，业务范围。重点抓住要害岗位和要害环节，明确会计风险防范责任制，把落实各项内控制度当作强化内控管理，防范金融内险的头等大事来抓。要求每位会计人员按照自身的工作职责范围和管理制度规程办事，做到凭证传递定线，操作定型。用具定位的三定工作，切实加强对联行经办人员、票据交换人员、微机操作员、复核员、事后监督员的监督与检查，定期或不定期抽查各项规章制度的执行情况，保证各项规章制度真正落到实处，不给犯罪分子以任何可乘之机。

3.2提高员工与管理层内控意识。

建立一支具有较高政治素质和业务水平的信用社会计核算队伍，是内控机制有效运行的根本保证。

3.2.1择优录用，把好进入关。

信用社会计人员不仅需有一定的经济、金融理论知识，还要有扎实的业务能力和熟练的电子计算机操作技术，更要有高度的工作责任感和无私奉献的敬业精神。在人员配置上，不仅要考虑保证业务处理和制度落实所需人员的数量，更要把政治素质好、业务能力强、无不良纪录的人员充实到会计队伍中去。通过定期或不定期的岗位轮换和强制休假制度，暴露存在的问题和人员及时予以纠正和处理，发挥内控的预报、预警作用。

3.2.2以人为本，提高会计人员素质。

“人是生产力中最活跃，最革命的因素”。防范风险，健全会计核算内控机制，最终要靠一支高素质的会计核算队伍去实施，应把“以人为本”的思想贯穿于经营管理始终，采取各种方式对会计、出纳人员进行政治思想，职业道德、法制制度、操作技能以及计算机知识等的教育培训。引导员工敬业爱岗、自觉遵纪守法，鼓励员工参加学历学习，到兄弟单位听经验介绍，赴爱国主义教育基地参观等丰富多彩的方式，来提高员工的思想素质。对管理人员要着重进行电子化技术性训练，掌握对金融高技犯罪条件的预防方式，积极研究探讨工作中出现的各类差错事故，经济案件的原因和根源，不断强化会计管理人员的风险意识，并通过他们主动研究风险，防范风险，以此来造就一支业务精通、思想过硬、敢打敢拼的队伍，以更好地防范金融风险，适应现代金融市场日趋激烈化的竞争要求。

3.2.3严格奖罚，建立激励机制。

对有章不循、违反制度规定的责任人给予经济处罚；对严格执行制度规定，工作质量高的个人给予相应的奖励，做到奖罚分明，彻底打破信用社职工工资吃“大锅饭”的现象，把存、贷款、利润指标、工资费用等密切挂钩，严格监督、检查、考核，增强信用社的经营活力。

3.2.4从严管人治岗。

从近年来农村信用社系统发生的经济案件看，主要发生在会计、出纳、结算、储蓄、信贷部门。因此，要加大对主要岗位人员和要害部位的管理，严格操作规程，强化岗位制约，坚决杜绝一人多岗现象。对人员不足的网点要按照机构管理的要求予以充实或撤并，严格执行营业临柜证、章、押和钱账分管原则，做到双人复核，双人守库，账务日清月结，内外账定期核对，逐步完善各项业务事前、事中、事后的监督检查制度，使业务流程的各个环节处于缜密的监控之下。同时，要按照岗位设置，制定不同层次岗位人员任职资格和上岗要求，实行应试上岗、定期考核，动态管理，进一步加强对主要岗位从业人员的培训，建立分层次、分岗位的岗前培训和岗上培训制度，并经常对重要岗位人员执行制度和工作程序的规范性进行检查，防止少数人利用工作之便进行内部作案。

3.3加强内部管理，强化会计监督制约机制

坚持以内部稽核和外部监管相配套的监督体制，市联社对基层社实行直接监管稽核工作，切实由单一的合规性监管向深层性风险性监督转变，提高的内控水平。

3.3.1强化会计核算内部稽检监督，加大稽审力度。

针对当前农村信用社会计核算内部稽核体制不顺，缺乏必要的独立性、权威性、稽核面窄、频率低、质量不高等问题，首先要建立超垂直领导、分级管理的内部稽核体系。一是信用社应安排兼职稽核员对信用社会计业务进行定期、不定期稽核；二是联社统一安排专职稽核员定期、不定期对各信用社会计业务进行稽核。其次，加强稽核队伍建设，提高稽审效率。要选拔优秀人员充实到稽核部门，保证其数量和质量达到较高标准。稽核人员必须精通各类金融业务和政策法规，且做到客观公正、清政廉洁。

3.3.2健全规章制度，防范经营风险。

农村信用社对每项会计核算业务的重要风险点，都应制定详细的规章制度进行约束和限制。首先农村信用社应当以经营目标为中心，依据《商业银行法》、《票据法》、《担保法》、《农村信用社会计基本制度》等有关金融法规，健全内部各项规章制度，做到有章可循，有法可依，堵塞漏洞，防范风险。其次，农村信用社还应注意对已有的会计核算内控制度进行整理、修订、完善和补充，以适应金融法规和金融环境的变化，从而保证其适用性，这样才能最终形成一种“人定制度、制度管理人”的会计核算内控体系。

3.3.3完善财务管理机制，防范财务风险。

在会计内控机制上，要强化依法经营，健全财务管理领导小组，不断完善财务管理办法，树立勤俭办社的指导思想，提倡增收节支，坚持量力而行，组织财务收入、紧缩财务支出，对方损社和高风险社上收财务支出权，严禁截留利润，私设“小金库”，侵占集体财务和资金。严格履行财务费用报批手续，坚持制止“先斩后奏，斩而不奏”现象，认真落实“一支笔”审批制度，切实加强农村信用社的管理和监督。

总之，建立和完善信用社会计内部控制和风险防范责任制，内部管理应当从严抓起，加强会计内部控制和柜组之间的协调配合，规范业务经营行为，制订业务操作规程，合理配置会计人员，加强印、押、证管理，坚持实行会计业务事后监督和会计出纳制度执行检查的报告制度，完善会计事前制度制定，事中组织实施，事后监督控制，提高会计控制水平，把防范工作贯穿于整个业务经营活动的始终，从而不断增强内部管理水平，保证各项业务经营无事故、无案件、无损失。从而能促进信用社稳健发展。

[主要参考文献] [1]《金融研究》杂志，2004年1-6期。[2]刘宗柳，陈汉文，《企业内部控制：理论、实务与案例》，中国财政经济出版社，2002版。

[3]梁春满，陈静主编《现代银行内控》中国金融出版社，2000年版。[4]庄思岳主编《银行业风险与防范》经济出版社，1998年版。[5]《中国信合》杂志，2004年1-6期。

[6]章正平、俞宝青，中国农村信用合作社，第173期。全方位构筑农信社内控制度。

[7]白绍成，中国农村信用合作社，第156期，完善信用社内控机制刻不容缓。[8]戴国建、李卫东，中国农村信用合作社，第156期，密织“内控网”筑牢“防护墙”。

高校内控体系的建立及完善 篇6

【摘要】高校内控体系的建立是现代社会的产物，是社会再生产以及市场宏观经济调控的产物。本文从高校内控体系的形式和任务出发，通过高校内控体系建设构成要素以及我国高校内控体系面临的主要问题的介绍，得出了完善高校内部控制体系建设的对策，最后结合全文对高校内控体系的未来提出展望。

【关键词】高校 内控体系 建立 完善

【中图分类号】G64【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2016）01-0038-02

内控体系，顾名思义，就是各种内控制度的总和，制定内控体系的过程中要充分遵循科学性、完整性、全面性以及实用性的原则。在高校，内部控制体系的建立是非常必要的，这与内部体系所实现的管理功能有不可分割的联系，但是就内控体系本身而言，由于高校内控体系既要协调本体系与其它管理制度的关系，又要充分体现内控体系的特点，所以说它的建立过程是相当繁复的。鉴于以上这些情况，改善高校内控体系复杂的建立过程、为解决内控体系中的各种问题提出相应的建议以及把内控体系进行整体性完善，是每一个高校内控体系亟待解决的问题。笔者认为，只有正确的从学校现状、社会形式的角度出发去建立高校内控体系，才能使体系的内容丰富、全面，进而真正发挥体系应有的功能与作用。

一、高校内控体系建设的构成

结合美国相关部门发布的《内部控制整体框架报告》与我国高校内控体系的实际情况，可以得出当今我国高校的内控体系的基本结构是：以学校党政机关为核心，联同其他管理者建立并制定的综合内控体系，在执行的过程中，体系要以控制管理风险、保障高校的稳定与安全为目的。

为了更好的发挥高校内部管理体系，体系的建立要围绕着高校内部环境的治理、内部监督、信息系统的建立及完善、风险控制等环节展开。以这些环节为基础建立的高校内部控制体系可以加强高校内部的管理，具体体现在财务安全的提高、工作效率的改善、职务犯罪率的降低、规章制度的执行遵守等方面。

1.内部控制环境

内部控制环境在高校内控体系中所占据的地位是决定性的，它既可以作为内控体系的建立基础，也可以作为其它内控环节的指导方向，为整个内控体系提供建立的条件以及规则和结构的限制。内部控制环境是一项需要综合、全面考虑的环节，它的建立直接引导了高校内部的治理环境，主要涵盖了学校党政机关建立的全面性、工作执行能力、管理能力、工作职业素养等等。随着内部控制环境环节的发展和完善，高校人力资源的人员配备、管理机构的组织构成、权力与责任的明确等也都逐渐的被纳入内部控制环境管理的范围中。

2.风险评估

在高校中，风险评估是高校管理工作中不可或缺的重要组成要素。根据风险评估所得出的数据和结果，可以找出影响学校当下发展的不利因素，并预见性的分析出影响学校未来发展的不确定条件。通过风险评估，学校不仅可以制定出相应的预防风险的制度和措施，对学校合理的战略发展目标的制定同样起到了至关重要的作用。在学校战略管理的战略分析中，高校领导者要对学校所处的社会大环境有恰当的认识，对于自身的竞争能力以及竞争学校的情况要有充分的掌握。对于学校正在以及将要进行的项目，领导者要从风险评估的角度出发，平衡风险与收益的关系，制定出合理的风险控制制度，减小风险对学校发展带来的不必要的影响。

3.控制活动

如果把内部控制环境与风险评估作为高校内控体系的组织者，那么控制活动就可以理解为高校内控体系的执行者，换句话说，控制活动相关措施完全是为了学校管理以及战略发展的目标的实现而制定的。在相关措施的制定过程中，系统、科学以及全面的政策、制度以及管理条例都是必不可少的。每个措施的制定都不能进行单一的考虑，要综合每个管理部门层次、功能、性质、规模、范围等方面的差异，制定出相应的控制活动措施。

4.内部监督

高校内控体系除了制定、建立与学校管理执行相关的制度与措施之外，监督措施的建立与实施同样是非常必要的。对于内部监督环节而言，它的实现需要学校内部审计部门给予一定的帮助，在学校内控管理制度的执行过程中一旦发现问题，要及时给予改正，以使内控管理体系全面、系统的发展。对于高校而言，现今普遍使用的内部监督方式主要包括综合监督方式、单独监督方式以及连续监督方式等。

5.信息和沟通

在内部控制体系中，各个内控活动需要相互协调才能够达到共同发展的目的，协调功能的实现离不开信息与沟通环节的帮助。在信息公布的第一时间，学校的各个部门以及人员要掌握与信息相关的各种数据，并对数据进行科学系统的分析。从整体上讲，高校的内控信息主要包括：学校相关制度的执行情况报告、教职工工作评价报告以及学校管理者的管理报告等等。无论是学校领导者、管理者、还是教职工，通过对数据分析所得结果的利用，合理的交流数据信息，在更好的完成自己本职工作的基础上协助他人工作，以达到学校内控活动共同发展的目标。除了内控活动外，学校的整体运行状况、相关政策的实施执行情况等方面在信息与沟通的大环境下都可以被掌握。

二、目前高校内控体系建设存在的主要问题

1.内控体系制度建设滞后

由于高校内控体系是以制度为基础建立的，所以对于高校内控体系的研究，制度方面的研究是必不可少的。从制度方面来说，我国高校内控体系与国际先进水平还是有非常大的差距的，这与该体系的制度建设起步较晚有很大的关系。近些年来，内控体系制度的不完善而引起的高校腐败事件频频发生，高校内控体系制度问题引起了全社会的思考。传统的高校内控制度的建立存在着许多问题，这些问题主要集中在“经验论”上，这与高校的国有性质有直接的关系。国有性质决定了各高校的招生、财务等管理制度的制定与实施都要遵循政府的统一安排，不能根据学校的实际情况而进行恰当的制度变通；再加上某些高校管理者不能正确的认识实施内控制度的重要性，导致制度的实施不能保持很好的连贯性，制度的功能也就不能全面性的施展了。

由于高校内部活动所涉及的范围非常广泛，不仅包括经济、管理等方面的管理控制工作，更要协调人、物与财的关系，所以对于高校内控体系的建立一定要从多方面进行考虑。在现今高校所制定的内控体系中，虽然已经建立了许多有效的管理制度，对学校的内部管理工作也取得了一定的帮助，但是从学校基础设施的建设、学生用书以及学习用品的采购、教学设备设施的引进、学校教学梯度的建设等方面来说，内控体系并没有发挥它应有的作用。

从整体上说，现阶段我国高校内部控制体系建立的主要问题还是在与制度的执行方面，主要表现在制度的建立与制度的执行并没有形成很好的承接关系。制度只能停留在建立阶段，并不能通过执行的实践进行完善和创新，致使内控体系往往只能走形式主义，并没有体现出建立它的实际价值。

2.内部控制风险防范意识淡薄

笔者认为从根本上讲，高校内控体系之所以没有得到长足发展的原因与政府和学校领导者缺乏内部控制的重视程度有很大的关系，而内控意识的缺失则是导致重视程度缺乏的罪魁祸首。随着我国经济的高速发展，高校在经济管理方面面临的管理环境以及管理内容十分复杂，无论是有形资产、无形资产还是固定资产的管理都存在着很大的难度，在这种情况下，管理问题的出现也就不足为奇了。在众多的管理问题中，挪用公款、贪污腐败、收贿受贿、暗箱操作等问题发生频繁，学校在经济管理方面面临的风险显而易见。面对管理所处的困难，高校领导者一定要提高自身的危机意识以及责任意识，清楚的认识到学校在管理工作中的缺陷以及不足，运用理性、客观的头脑分析问题、解决问题，才能从根本上杜绝腐败现象的发生，使高校内控体系发挥到实处。

3.内部控制体系未能融入校园文化建设

校园文化作为一种综合性的指导思想，是在长期的教学活动、管理活动等长时间活动中总结与形成的，校园文化的形成需要学校的全体成员通过人生观、价值观、道德观的规范，为学校的发展共同构成良好的精神面貌、文化修养以及行为方式。控制体系与校园文化的融合对于高校内控体系制度的建立与实施有着非常大的帮助，这是由于校园文化是内控体系建立的基础与先决条件，直接决定着内控体系的成功与否。如同现阶段我国高校内部控制体系建立的主要问题还是在与制度的执行方面一样，内部控制体系并没有真正深入到校园文化建设中，还停留在相关部门的单一管理层面，致使内部控制体系的建立并不能从学校的实际情况出发，对于学校的管理以及风险的评估都是相当不利的。

三、完善高校内部控制体系建设的对策

1.营造良好的控制环境

（1）增强内部控制意识

想要建立系统、完善的内部控制体系，增强内部控制意识是基础，也是关键。对于高校领导者来说，内部控制意识的加强尤为重要，因为作为体系的建造者与执行者，领导者只有真正树立好内控体系的榜样作用，才能带动学校的全体人员共同营造良好的控制环境。为了达到以点带面的目的，除了相关监察、审计制度的确立外，鼓励学校全体员工积极的参与也是非常必要的。

（2）建立内控责任体系

完整、全面、系统的内控责任体系是实现内控体系的基础，内控执行力在内控责任体系的帮助下可以得到大幅度的提升。高校的内控体系应该为责任的明确与分配建立一个由上到下的责任体系，责任体系的建立要以实现内控体系为核心，协调个责任相关部门以及人的关系，以确保责任的落实以及有效的实现。

2.强化制度流程体系建设

在内部控制体系的建立过程中，制度的建立可以看作是体系运行的载体，而完整、流畅的控制流程则可以看作是载体运行所需要的基础保证。在落实内部控制意识的增强工作以及内控责任体系的建立工作之后，高校应该理清制度流程体系，明确制度实施过程中的重点、难点以及有可能遇见的风险点。为了更好的明确内控流程中各环节的职能以及作用，《内控手册》的编制是很有必要的，在《内控手册》中，如有特殊需要，相关制度流程图以及流程描述也可以添加。

3.完善内控自评和改进机制

（1）强制性的内控评估是促进内控体系建设和长期健康运作的重要保障

任何一个体系或者制度在建立的过程中，或多或少的都会遇到一些问题，为了更好的使体系与制度的建立具有连续性，内部评估是不可缺少的。在高校内控体系中，内部评估要结合学校自身的情况，选择合适的方式深入学校各个环节进行定期测评工作，并把测评结果以书面报告的形式展示出来。

（2）持续改进是内控评估的后续步骤

持续改进环节不是单一存在的，而是依附于内控评价环节而产生的。通过对内控评价环节结果的总结，往往会发现很多内控体系的不足与缺陷。在发现问题之后，通过持续改进环节相关措施的实施，确保问题可以在第一时间被解决。

4.优化对下属部门的管控

（1）明确下属部门的管控定位是建立高效管控的前提

在制定出相应的内控管理体系后，如何把管控工作更为有效的实施，是每个高校领导者需要思考的问题。通过长期实践工作的经验积累可以得出，中层管理部门职能的实现程度是决定内控体系成功与否的关键。

（2）建立信息沟通系统

一个好的信息交流系统能使高校及时掌握运营管理状况，因此，要建立涵盖学校全部重要活动的信息系统，及时、全面、准确、规范地提供学校所需要的各种内外部信息。

综上所述，高校内部控制体系的建立以及完善不仅对于高校内部的管理工作以及发展起着至关重要的作用，对于整个教育事业健康、全面的发展同样有着战略性的意义。高校内部控制体系的建立与实施作为一项较为综合性的工作，必须要有相关部门的全面性配合才可以实现，并不能用任何单一的标准去衡量。在内部控制体系建立的过程中，首先要树立起内部控制管理的意识，加强体系构建的重视程度；其次，要提高教职工的职业素养、道德水平；再次，作为内部控制体系执行的保障，监管制度以及相关激励机制的建立也是非常有必要的。

我国的政府以及高校只有真正认识到内部控制体系建立的重要性，切实的把内部控制体系更加完善，才能真正发挥内控体系的功能，才能真正使体系以健康、安全的姿态为我国的教育事业的发展作出更大的贡献。

参考文献：

[1]刘小枫.高校内部控制体系的建立与完善[J].中国高教研究，2011（11）.

[2]赵芳.内部构建体系与高校管理的关系.上海论坛（人文社会科学版），2008（S3）.

[3]刘娟娟，邓泽辉.高校管理体系的建构[J].教育理论与实践，2010（12）.

[4]黄秉辉.高校管理问题的实施对策[N].学习导报，2013（09）.

优化内控环境,完善企业内控体系 篇7

内控环境是企业内控实施的土壤, 是完善企业内控体系不可忽视的前提, 具有决定性作用, 本文即是针对企业内控体系建设中有关内部环境议题展开。

一、内控环境对于企业内部控制体系的重大意义

从简单的层面上讲, 内控分为内控制度建设和内控实施执行两个层次, 两个层次相辅相成, 互相作用, 而连结这两个层次的关键就是内控环境。所谓内控环境, 就是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施, 企业内控环境在内控实施效果和效率方面起着决定性作用, 如果企业管理层不重视内部控制, 企业就建立不起来合理的、符合企业实际情况的内控制度, 进一步, 企业管理层不重视内部控制, 即使建立了好的内控制度, 实施起来也如一纸空文, 不可能得到一贯而有效的执行, 起不到应有的作用。内控环境决定了企业内控实施的基调, 对于企业经营管理以至生存发展有着特别的意义:

第一, 内控环境植入了企业管理层的总体意志。在日常经营管理中, 领导者的风格、经营理念总是通过各种形式呈现出来, 不断灌输到员工头脑中, 体现到员工的具体行动中。领导者重视内部控制, 强调稳健经营, 必然会经常组织对企业面临的各种风险进行评估, 并相应制定了具体的风险应对措施等等, 这就向员工传达了一种经营作风, 避免了实际业务人员为了短期利益而违规操作, 也相应减少对自身的业绩考核指标产生的压力。例如, 经营人员在经营目标实现与否的博弈中, 会因为领导层的经营理念而放弃短期行为, 减少企业经营失败的风险。

第二, 内控环境能强化员工对控制制度的认知。对于内控制度执行层次的人员而言, 明确的知道自己所处的岗位、执行的每一项流程是维护企业正常运作避免企业风险和仅仅停留在执行层次, 对于内控执行的效率和效果相差甚远。良好的内控环境营造了从管理层到执行层重视各个管理链条的氛围, 强化各个管理环节对于内控体系的认识和理解。特别地, 在众多企业, 由于控制人工成本, 在人员用工方面大多有限制, 存在一人多岗的情形, 甚至是一人担当不相容岗位, 在良好的内控环境中, 由于管理层的重视, 员工清晰地知道自己所在岗位的控制点, 从内部角度会权衡个人利益和企业利益, 从外部角度会权衡企业利益和外部利益, 避免“不知道”而“犯错”, 就能很大程度上解决由于岗位设置上可能产生的错误和舞弊。

第三, 内控环境能较好处理管理过程中的“灰色地带”。日常管理中, 我们通常遇到这样的情况, 办一件事情开支10元钱可以算做“合规”, 办同样一件事情开支5元钱可以称“合理”, 从勤俭、高效办企业的角度来说, 用合理的开支办有效的事情是企业管理应当存在的理想状态, 也是企业管理的最终目标, 但具体的规章、制度永远无法约束人把事情做得更“合理”, 这个时候, 内控环境就起到一种文化导向的作用, 好的内控环境, 由于领导者的言行和出台的各种措施处处传达了高效管理的理念, 领导者通常也“以身示范”, 在企业形成了处处精打细算的作风, 员工通常会保持与领导办事风格一致, 处理业务时能更好的将“合规”与“合理”很好的结合起来, 达到高效管理的目的。相反, 领导者不重视内控环境建设, 从上自下没有形成正面的导向, 企业就无法形成有效执行内控制度的氛围, 员工的行为就很难向高效、有效的管理目标靠近。

第四, 良好的内控环境能产生自下而上的监督力量。由于领导人已经充分表达了经营理念, 这对领导人本身是一种约束, 员工已经熟悉并习惯了按照内控制度规范自身行为, 并自觉按照内控制度维护企业在正常的轨道运行, 在出现企业企图通过违规获得利益的特殊情况下, 会出现上下意志不一致的情形, 企业内控流程会出现业务流程的执行障碍, 这时企业在违规之前会有一个风险自动提示的机会, 减少风险的发生。

二、当前企业内部控制管理较为突出的问题

一是内控的维护和健全主要依赖上层。一些成长中的企业比较容易出现这种情况, 这类企业各项管理制度尚在建立健全中, 由于人员素质参差不齐, 在部分企业基层, 内控仍停留在执行层面, 内控的维护和健全缺乏原动力。笔者所在的企业就属于此类, 我公司采用三级架构、两级法人的治理结构, 作为治理层的总、分公司相对集中, 直属企业数量众多且分散, 还承担了国家许多重大的政策任务, 直属企业的执行效果显得非常重要, 特定时候会出现“一棋下错、满盘皆输”的局面。因此, 治理层非常重视企业内部控制的完善和执行有效性, 但从这几年内控的维护和修订情况来看, 直属企业都已经建立了符合本单位的内控制度, 在实际业务中能够执行绝大部分控制制度, 但来自企业管理方面的风险的防范绝大部分还是依赖员工职业道德和行为习惯, 建立和完善内控制度主要还是依靠治理层即总公司, 往往是外界或内部出现了风险苗头或者风险事件, 治理层开始意识到业务流程的漏洞或管理的风险点。应当说, 良好的内控体系完善是来自基层日常管理的需要, 它是完善企业整个内控体系的基础, 是内在动力, 缺少了内在动力, 内控的完善或多或少显得滞后和低效。

二是内控管理的成本效益关系未能较好兼顾。部分企业为了做到“现代化”管理, 在内部控制方面花了大量的人力、物力, 一些集团化的公司组织了专门人员, 自上而下发布内部控制指引, 每年或相隔几年对内部控制进行修订, 并大范围内印刷, 为了能最大限度达到“同一人不能担任不相容岗位”的要求, 很多企业还增加了管理人员职位, 内控管理大幅增加了企业运行成本。从内控对企业管理效率和效果来看, 以央企现行管理模式为例, 在很多企业中, 从每一年外部审计要求的内控自我评价, 到事务所出具企业内控评价报告, 到企业对内控存在问题的整改, 内控的执行情况及反馈工作目前绝大部分成为单纯的财务工作, 企业一线管理人员对内部控制的理解和认知还处于初级阶段, 各部门或部门之间很少就企业内部控制管理现状及管理效益进行充分沟通、评价、改进。所有这些都表明, 我们为内控所做的工作量没有对于内控对于企业起到的应有作用, 内控还未能完全达到优化企业管理的目标。

三、对如何优化企业内控环境的几点思考

一是企业管理层应着力加强对员工诚信和道德价值观的沟通和落实。管理层应建立符合企业实际情况、专属于企业独特文化的价值体系, 这种文化价值的作用在于凝聚所有员工的才智。一方面, 管理层的言行就代表了企业所崇尚的价值观, 管理层在日常的言行中要注重向员工传达班子的管理意识, 在管理总要渗透班子诚信经营、稳健操作的理念, 在宣传正面思想的同时, 明确指出违反这些理念对于企业和个人的危害以及由此带来的惩罚, 良好的内控环境是人人敬畏制度, 遵守制度, 并享受由此带来的好处;另一方面, 管理层要加大实物载体的文化宣传, 实物载体的文化宣传好处在于正式的文本往往能体现领导人对某一事项的重视程度, 对于员工领悟企业文化起到系统归纳的作用。

二是管理层应当重视各岗位人员的胜任能力。这种胜任能力一方面是在技术层面是否有相应的专业知识, 另一方面是思想层面是否能够适应粮库独特的企业文化从而遵守各种管理制度, 当员工明确了自身岗位的具体要求的时候, 有利于员工自我督促, 自我向岗位要求靠拢。相反, 如果领导者对胜任能力放任, 员工会放松自我, 放松对制度的执行。离开了胜任能力, 企业就无法形成来自内部的内控执行力量。

三是管理层应当重视授权的适当与充分。内控制度设置的基本理念包含了通过权限制衡、各司其职、互相牵制来防范企业风险, 以实现企业治理层的管理意志。内控制度建立起来后, 领导者的授权就显得非常重要, 授权除了体现其参与具体业务的程度, 还有一个功能就是权限互相牵制。适当的授权, 可以使各个部门各行其职, 提高效率。授权不当可能造成部门制约失衡, 部门之间具体任务和责任互相推诿, 很难实现按照既有的程序办事情。授权不当, 还可能造成员工很难自觉承担责任, 大小事情均要等待领导人拍板, 久而久之失去了独自处理业务的职能, 内控制度形同虚设。

四是企业管理层应当重视企业有关用人制度的各项政策。员工录用应当严格遵守国家和相关部门招录员工的相关规定, 不存在领导人的个人偏向, 对于在职员工应当分别岗位建立员工培训计划, 让员工有成长的途径, 对员工的工作和贡献的奖励按照统一的标准落实到位, 提升人员是“任人唯贤”而不是“任人唯亲”, 为员工营造了一个公平、公正的工作氛围, 员工自然愿意自觉执行和遵守各种内部管理措施, 内控制度将得到不折不扣的执行。

会计内控体系 篇8

一、强化内控环境的重要性分析

(一)内控环境影响企业的综合竞争力

纵观国内外的优秀企业,不论是国外优秀企业,还是中国BAT三大企业巨头,都可以发现,这些企业都拥有着十分健全的内控制度,完善的内控体系。

完善的内控体系能促进企业更好地进行生产经营活动,使得企业的生产经营活动有规可循、有章可依,使得企业的工作人员在明确的制度规定下完成自身的工作内容,积极热情地对待自身的工作,使得企业各个方面实现良好运转,促进企业的综合竞争力的提高。

(二)内控环境影响企业的管理水平

就我国现状而言,许多中小企业在企业的原始资源积累期实现了快速的发展,当企业的发展步入稳定期后,却难以实现进一步的发展,甚至面临着破产的危机。究其原因,就在于这些企业没有完善内控环境,使得企业的管理水平难以得到提高,从而导致企业发展遭遇瓶颈。

内控环境影响着企业的管理水平,拥有良好的内控环境的企业,会不断促使管理层思考企业发展的方向与策略是否正确,如何更好地实现企业的发展;而缺乏良好内控环境的企业,其管理者往往没有意识到内控的重要性,难以实现管理方式的更新,管理水平将逐渐落后于社会经济发展的需要。

(三)内控环境影响企业工作人员工作状态

据英国斯嘉顿学院调查,拥有良好的内控环境的企业,其工作人员往往有着更为高涨的工作热情,良好的内控体系有助于工作人员更加积极、主动地对待自身的工作。

一个拥有良好的内控环境的企业,必将是管理到位、管理严禁、管理科学的企业,其工作人员在这样的企业中进行工作,必将认真遵守企业的规章制度,切实履行自身的工作职责,积极对内控制度提出自身的观点与建议,促进企业不断地发展。

二、我国企业内控环境现状

(一)内控意识尚待增强

诚然,随着经济的发展,企业不论是管理人员,还是工作人员,都逐渐意识到内控环境在企业的发展过程中所发挥的重要作用。许多工作人员都意识到了内控体系不仅仅影响着其自身的发展,更是通过其自身的发展推动企业的发展,可以说内控体系是企业实现发展的前提条件。

然而,就我国生态环境建设行业来看,部分企业对于内控环境的重视程度仍待增强。主要体现在企业的管理人员在制定企业的生产经营计划时,没有将完善内控环境作为企业发展的重点,仅将其作为一般性的工作进行。如在制定企业的阶段性经营目标时,仅将内控制度的建设作为企业发展的辅助手段,而非重要手段。

(二)内控体系尚待进一步完善

当前,我国企业逐步建立了内控制度,实现了对企业的管理。然而,当前的内控制度仍然存在着部分不足之处,其中,最为突出的就是尚未形成统一的、科学的内控体系。

内控体系不是一个独立的体系,而是连接企业生产经营的各个环节,影响着企业的市场经营活动的。在内控体系中,不容忽视的就是财务管理制度,可以说财务管理制度发挥着十分关键的作用。要认识到财务管理在内控管理中发挥的重要作用,首先要对财务管理制度的特殊性。财务管理制度在内控制度中处于核心地位,这是由于财务管理制度关系着企业的核心命脉,影响着企业的所有生产经营活动,内控制度的开展,都需要围绕着财务管理制度的运行。因此,必须重视财务管理制度与企业其他制度之间的配合,将会计制度、审计制度与其他行政方面的制度加以结合。

三、强化内控环境,完善内控体系策略

(一)强化内控意识,实现企业上下一心

许多企业不能很好地建立内控体系的重要原因,在于企业不能上下一心,没有做到企业全体工作人员重视内控体系的建立。在我国许多企业,尤其是中小型企业,往往是管理层意识到内控的重要性,而基层工作人员尚未认识到内控在企业的生产经营中所发挥的重要作用。

如腾讯公司,在进行公司管理时,建立了完善的内控制度,并重视内控制度的宣传与培训。对于腾讯公司的新员工,都会进行内控体系的相关培训,使得员工了解公司独有的内控制度及内控制度在公司的生产经营中所发挥的重要作用。

鉴于此,企业应当强化内控意识,实现企业上下一心,增强企业凝聚力,实现全面加强内控体系的建设。首先,企业应当对所有工作人员进行定期或不定期的培训,通过邀请外部专家进行专题讲座、企业内部管理人员培训等方式,提高工作人员对内控的认识。其次,加强内控的宣传。通过公司OA平台、官方网站、内部宣传栏等,加强对内控的宣传,使得工作人员认识到内控体系在企业的经营过程中所发挥的重要作用。

(二)完善制度,加强财务内控

企业现有的内控制度存在着或多或少的缺陷或问题,为了进一步完善内控体系,建立良好的内控环境,需要对现有制度进行不断地完善。据调查,在2008年次贷危机后,倒闭的企业中,有63%的企业缺乏健全的内控制度,即使建立了内控制度,也仅仅存在于企业的规章制度中,最终流于形式,没有真正发挥其作用。由此可见,完善的内控制度对于企业的生存与发展起着十分关键的作用,必须对其加以极大的重视。

首先,完善企业的管理制度。内控制度的建立离不开企业管理制度,为了实现内控制度的完善,必须对企业现行的管理制度进行进一步的完善。明确企业的组织结构,对企业的董事会、总经理、监事会的分工进行进一步的明确与细分,使得企业的内控制度制定主体、决定主体、监督主体得到明确。

其次,加强内控制度与企业其他制度的联系。为了加强内控制度与企业其他制度之间的联系,必须加强企业的财务管理,加强财务内控。首先,转变财务管理制度的观念。充分重视财务内控的作用,重视财务分析工作定期召开财务分析会议,充分利用财务报告反映的综合信息,全面分析企业的经营管理状况和存在的问题,不断提高经营管理水平。其次,提高对非财务信息的影响,完善财务内控。将非财务信息与财务信息联系,结合财务报表分析企业的现状,为管理层提供供应商的经营状况、客户的财务状况以及评价竞争对手的盈利能力和财务状况,获得盈利质量、资产质量和现金流量等信息,提高财务内控在内控制度中所发挥的作用。

(三)重视企业文化建设,营造良好的内控环境

良好的内控环境的营造,仅通过制度的建立难以实现,还需要通过企业文化建设提高企业凝聚力,增强工作人员的工作热情与工作责任心,推动企业内控体系的不断完善。

企业凝聚力是推动企业发展的软实力之一,在企业的生产经营中发挥着越来越重要的作用。企业应当重视企业的内部文化建设,通过进一步完善员工的激励考评制度、绩效考核制度,提高工作人员的工作热情。另一方面,及时进行企业文化教育与文化宣传,通过企业文化推动企业实力的发展,增强工作人员的企业凝聚力。

四、小结

强化内控环境,完善企业内控体系需要企业全体工作人员的不懈努力,通过增强内控意识、完善制度、加强企业文化建设,实现企业内控环境的优化,内控体系的完善,促进企业综合实力的不断增强。

参考文献

[1]张长胜.企业内部控制[M].北京大学出版社,2012.

[2]欧阳宗书,王海瑛,万文翔,米传军.我国小企业内控规范体系建设若干问题的思考[J].会计研究,2015(08).

[3]徐翔.国有企业内部控制机制及运行研究[D].西南财经大学,2014.

会计内控体系 篇9

关键词：审计会计,内控机制,联系

最先提出内部控制的概念的是1949年美国审计程序委员会, 并从企业经营管理的角度来定位内部控制, 即内部控制是会计资料更具有可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。

(一) 审计、会计控制作为一个系统

或机制, 目标有联系内部控制的发展过程是企业不断适应各种内外部环境变化, 应对各种风险和不确定性因素的过程, 也是其理论基础、目标观念、服务对象和构成内容不断改进和完善的过程, 这为作为其重要构成内容的会计控制提供了很好的借鉴意义, 即必须以崭新的视角来重新审视和思考控制的构建。这就需要有一种能解决现实向题的新型审计, 企业内部控制制度的审计因此应运而生。审计会计内控控制, 是审计的方法, 从对企业所有帐目和报表资料进行全面审核的详细审计, 发展到以内部控制系统的测试和评价为基础的抽样审计, 二是审计的领域, 由财务审计扩展到效益审计。内部控制制度审计的出现, 标志着审计工作进入了一个全新的历史发展阶段, 从根本上改变了传统的审计观念。会计内部控制的内容是如同内部控制一样, 并不是各种制度、措施的简单加总, 也不能简单地停留在只用制度加以规范的阶段, 致使制度流于形式, 即内部会计控制的构建不仅涉及到部门内的具体岗位设置、业务操作等相对细节的问题, 更为重要的是它需要相关各职能部门的通力协作, 共同营造良好的控制环境、关注业务的风险评估、在各负其责的同时加强部门间的信息沟通, 只有这样, 才能不断促进会计控制的良性运行, 真正达到防范资金风险确保资金安全的目的。开展企业内部审计的必要性开展企业内部控制制度的审计是建立我国现代审计的要求。

(二) 审计、会计控制作为一个系统或机制, 环境有联系。

企业为实现经营管理目标, 通过制定标准程序及实施要求, 达到有效控制、取得企业最大的经济效益。因此, 审计、会计内部环境是基础, 必须从营造良好的环境做起, 提倡风险管理文化, 增强员工的诚实性和道德观, 即将风险管理意识贯穿到每一个员工、每一个部门、每一个岗位, 使风险意识深入到人心, 同时强调全员的参与, 塑造企业文化, 形成良好的内部环境氛围。审计人员通过对审计单位有关经营业务内部控制系统的测试、评价, 以评价结果作为主要依据, 确定审计的范围、重点和方法, 这不仅可以大大提高审计工作效率, 而早能提高审计质量, 为定期审计打下良好的基础。

(三) 审计、会计控制作为一个系统或机制, 风险防范有联系。

风险要素的管理是关键控制的目的就是要防范风险, 若不存在风险也就没有实施控制的必要, 审计、会计组织的不同层级都会遭遇风险, 管理者必须密切关注各层级的风险, 并采取措施尽量将风险控制在可接受水平。随着计算机技术在会计核算中的运用, 审计、会计控制所涉及的风险包括法律风险、声誉风险、资产风险、信息技术风险、效率风险和操作风险, 这些风险与核算业务的流程息息相关, 因此, 内部会计控制的构建应从风险因素出发, 加强对业务资金流程的分析, 即首先要按业务性质进行归类, 找出各个流程中的主要风险点;其次要按照业务风险的信息结构和风险源的性质, 有针对性地制定出科学适用的风险计量方法, 同时要结合控制流程的概念, 找出相应的控制措施, 建立一套完备的业务流程风险控制体系。

(四) 审计、会计控制作为一个系统或机制, 控制的切入点有联系。

审计、会计事前事中的是内部控制的目标是从控制当事人的行为观到提高会计信息质量的信息观、最终到管理企业风险战略观的转变, 这是从事中控制到事前管理的发展, 是从降低风险到风险控制直至风险管理的一个过程。同样, 审计、会计控制中事后控制的出现就是对事前、事中控制的不信任, 也就是说, 若事前、事中真能够做到把握住风险, 事后控制存在的意义不大, 另外一方面, 事后控制一般只就会计核算的“结果”进行监督, 前台在核算及业务处理过程中, 是否全面、严格地执行有关制度, 事后控制只从所提供的核算资料的形式上进行审验或被动地接受前台的反映的结果, 而且事后控制有其固有的局限性, 即时间的滞后性, 因此, 要把风险在变为实际的损失之前降低到可接受的最低水平, 真正做到防患于未然, 就要加强事前、事中的控制, 做到及早发现和识别, 及早将风险消灭在萌芽状态。

(五) 审计、会计控制作为一个系统

会计内控体系 篇10

一、内控体系构建工作的部门和内控工作小组的定位与人员构成

根据企业内控基本规范, 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的, 旨在实现控制目标的过程。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。

具体至亚普公司, 公司章程规定:董事会负责制订公司的各项基本管理制度;公司董事会秘书工作制度明确:董事会秘书应协助公司董事会加强公司治理机制建设, 包括建立健全公司内部控制制度。在构建内控体系之初, 内控建设牵头部门曾有两种不同选择意见:亚普控股股东偏向选择公司财务部, 而公司另一股东方在宣贯内控推进经验时, 认为以总经理办公室、战略规划部等综合部门为牵头部门开展内控推进比财务部这样一个具体业务部门协调性更强, 更能体现内控体系构建涵盖整个公司范围, 而不仅局限于与财务报告相关风险防范。

最终基于公司实际状况, 亚普公司管理层认为公司财务部具有建立财务内控体系构建成熟经验, 并且财务内控体系是公司内控体系的重要内容。将公司内部控制体系构建牵头部门确定为财务部, 负责财务内控大纲编制的财务部副总监作为内控建设推进工作的具体负责人, 同时成立内控构建领导组与工作组, 领导组成员由公司管理层和董秘组成, 保证本次内控推进的权威性, 工作组由各业务部门总监与各部门业务骨干担任工作组成员, 保证此次内控推进落地。各部门业务骨干的加入使工作组具备梳理与构建公司总体内控架构的能力, 内控工作组作为跨部门项目小组成立。

二、公司内控工作组与聘用外部服务机构的关系

企业内控体系建设离不开外部中介机构的帮助, 但如何处理内控工作组与中介机构关系是一个难题。中介机构具有全局观念, 眼界宽广, 具有多个企业内控体系实施经验, 但同时, 由于内控体系建设外部专业服务机构多为会计师事务所出身, 其控制活动基本出发点为财务角度, 无法与公司战略、具体业务特点、客户需求等相结合。如果依赖外部机构设计构建内控体系, 企业业务人员参与不足或应付了事, 建成的内控体系必然实用性不足, 缺乏与公司业务的结合, 降低了企业运营的效率, 甚至与企业原有管理流程有较大冲突, 也不利于内控骨干的培养。

亚普公司考虑到内控体系构建必须与业务相适应, 全员内控应着重培养员工的内控意识与技能, 决定以公司内控工作组成员作为内控手册各业务循环具体编撰人, 依据公司实际业务操作、《企业内部控制基本规范》及配套指引中涉及业务关键控制点、股东方内控手册中对下属企业控制要点进行内控手册草稿的首次编写, 财务部牵头统稿后依据对内控指引的理解组织工作组初次修订, 后续再根据内控自我评估与外部中介机构测评结果进行再次修订。

内控手册编制前, 亚普公司引入中介机构对公司现有组织架构与重要业务流程进行了梳理, 对亚普公司现阶段管控特征进行分析, 并对管理的深度、幅度进行明确定位。依据亚普公司现阶段业务现状, 中介机构认为公司集权型管理特征明显, 采购、销售、研发, 重大投融资决策权均集中于母公司总部, 生产分厂作为生产基地存在, 子公司财务由总部直管。集权型企业意味着企业的主要内控集中于总部管理中。

三、如何使内控要求与现有业务流程、管理体系高度契合

内控手册编制提供了一个梳理、构建企业整体内控框架的机会, 企业可以以此为契机, 全面梳理企业内控环境与具体业务控制, 达到推进内控建设的目的。

在内控手册编制过程中, 内控构建人员首先要认识到脱离实际业务的内控只能阻碍业务发展, 不但达不到控制风险目的, 还可能降低企业运营效率。其次要认识到内控体系与企业现有其他管理体系是对企业相同业务不同角度的认知与控制, 相互间存在交叉。构建内控体系, 对于有管理基础的企业不需要重起炉灶。

亚普公司成立多年, 管理基础较好, 各方面管理制度较多, 但对照内控要求, 未能达到流程顺畅、制衡有力的要求。企业在进行内控体系构建时, 对照内控关键点与规范要求, 对采购、销售、存货、招投标、基建、风险管理、重大事项授权等重点业务流程进行细致讨论, 形成修订意见, 上报管理层讨论。在梳理业务流程时, 充分尊重现行业务操作。如采购付款业务原内控规范中, 要求采购人员核对订单、入库单、发票三单一致性后, 将三单送交财务, 财务核查后付款。在实际业务操作中, 亚普公司采取作法是:采购员经批准下达供应商采购订单、仓库保管员负责核对系统内订单与入库数量一致性, 供应商送货后直接将发票 (后附入库单) 寄送财务部, 财务负责核对发票与入库单数量一致性, 同时核对发票价格与订单价格无差异后直接入账, 将相应付款记入应付账款, 信用期到后直接付款。实际作业流程与内控要求不完全相符, 但同样达到岗位间监督与制衡目的, 且为ERP系统内固化流程, 不必为了教条地执行内控规范, 而将现有流程更改。

亚普公司目前已通过QS16949、OHS14001等质量、环保、安全生产、研发管理体系第三方认证, 在质量、环保、安全生产、研发业务模块的管理流程清晰, 风险控制全面, 能满足大部分内控要求, 在直接引入同时补充部分内控措施与流程 (如废旧回料处置招投标流程) 即可。

四、如何使内控建设与推进成为公司长效行为与风险管理的重要防线

如何避免内控体系建设成为运动式行为, 除了以上提及的领导重视, 提高内控建设的权威性;内控建设与业务活动相适应外, 还应坚持进行内控体系的自我评估与内控测评监督, 将内控缺陷与缺陷整改作为内控体系更新维护与绩效考核的重要依据。

亚普公司自2009年以来, 已连续五年来在集团公司范围由财务部牵头进行内控自我评估, 审计部门对重大业务活动进行内控审计测评, 并在此基础进行了系列管理整改, 优化管理流程, 修订管理制度, 确保内控体系建设良性循环。连续五年来, 外部中介机构均对公司内控出具了无保留鉴证意见。内控体系成为亚普公司风险管理的重要防线, 成为公司近年来跨越式发展的体系保证。