会计教育的再思考

会计教育的再思考（精选十篇）

会计教育的再思考 篇1

一、我国会计信息质量总体现状

会计信息就是指会计单位以财务报表或报告的形式向债权人或投资者等信息使用者提供展示单位的经营成果或财务状况的信息。会计信息的地位和作用随着社会经济的高速发展越来越重要, 它是影响决策者进行决策行为的重要因素之一, 对促进社会的和谐发展有着重要的意义。它对微观经济的意义在于如实反映企业单位的财务状况, 促进相关措施的改进, 而对宏观经济的意义在于对国家经济具有积极的调节和促进作用。因为会计信息综合反映了会计主体财务状况和经营成果。政府机构、经营机构、投资人、债权人和其它个人或组织只有通过对会计信息的分析, 才能做出相应的决策。这个过程中, 会计信息是最基础的经济资料, 是进行决策的事实参考, 所以, 得到高质量的会计信息就显得至关重要。

我国的会计信息质量普遍不高, 会计主体提供的会计信息真实度普遍低, 不仅阻碍了正确的经济决策, 也不利于国家经济的发展。自从我国加入WTO后, 经济发展水平不断上升。但是国内的经济发展中会计信息失真的问题十分严重, 在一定程度上影响了经济的对外发展。会计信息的虚报、谎报等现象严重, 弄虚作假之风越演越烈。一些公司和企业为了个人私利, 在会计信息上大做文章, 用虚假的经济业务资料进行核算。有的企业公司甚至在会计计算上胡编乱造, 往往是假账真算或者真账假算, 让账面盈亏和实际严重不符。而在这个过程中企业就巧妙地通过做假账达到了转移国家财产和逃税漏税的目的, 严重扰乱了市场经济的秩序。

二、会计信息质量不高的原因

(一) 会计制度、会计准则自身的局限性

所谓“无规矩不成方圆”, 我国市场经济想要健康合理有序地发展, 就必须要颁布与之相配套的法律条文和运行规范, 保证经济发展的正常秩序。现阶段我国虽然针对会计工作相继制订或修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规, 但是由于这些法律法规都是在一定时期的政治、经济环境下制定出来的, 带有一定的滞后性, 使得会计人员在处理新的经济业务时, 缺少灵活性, 导致会计信息失真问题的出现。因此也难以对现实中的问题进行有效的约束。很多会计人员在处理业务的时候, 往往能找到法律的空子, 从而利用法律法规上的漏洞和空白选择有利于自己的会计政策。

很多法律对会计工作操作细节的规范也不到位。法律法规中的内容相对空泛, 缺少相应的实施细节。这样一来, 会计工作人员在工作中的随意性更大, 导致数据难以真实有效。

(二) 外部监管力度不够, 执法不严

针对会计信息失真的现象, 我国也制定了多部法律规范来进行约束。在这其中就有《会计法》、《公司法》、《注册会计师法》等。这些法律法规的颁布虽然在一定程度上规范了对会计工作的管理, 但是管理力度不够, 惩治不力、执法不严的现象仍然普遍存在。究其原因, 可以归纳为下面几个方面:第一, 发现机制缺乏有效性和健全性, 对会计工作中存在的问题不能及时发现, 无章可循和不按套路出牌的现象普遍存在。第二, 惩治不力。对于发现的违法违规行为缺乏有效的制裁。经济处罚的力度不够, 违法成本很小, 难以形成强制力。另外, 一般的处罚不能改善和根治徇私舞弊的行为, 反而让他们对应付处罚轻车熟路, 甚至以成功舞弊为荣。第三, 监管不力。财政、税务、审计等外部监督力量, 管理上各自为政, 没有有效的发挥整体的监督作用。同时对于发生问题的组织和个人, 处罚的手段主要是行政处罚, 缺乏震慑力。对待此类事件, 追究刑事责任的实例很少, 民事赔偿更是无从说起。第四, 社会审计监督不力。注册会计师的职责就是以客观公正的立场对企业的财务报表提供签证服务, 保证会计信息的真实可靠。现实中, 会计师队伍的良莠不齐, 水平的高低不一, 会计师自身职业道德的缺乏。这些都让会计工作中的会计信息的真实度大大降低。

(三) 信息提供者造假

1. 主体利益

与会计信息相关的利益中, 主体利益是最容易受到会计信息影响的。很多企业都通过虚假的会计信息来欺骗投资者和国家有关管理机构的信任, 并以此来获得投资、贷款等相关的经济利益。在现实环境中, 不同的主体有时会为了共同的利益制造虚假的会计信息。比如在股市中, 有的经营者和一些股市投机者相互勾结, 通过制造虚假的会计信息, 引起股价大幅度波动, 从而在投机中获得巨大的经济利益。

但是作为会计主体, 也并不是完全拒绝真实的会计信息。对于会计主体来说, 真实的信息数据才是企业发展状况的显示, 才能帮助管理者了解企业的发展状况并作出相应的改善措施。这样一来也就很好理解为什么大多数的企业中会存在着两套帐。其实, 这两本帐一本是给自己看的, 一本是给外人看的。

2. 个人利益

有很多的会计主体负责人为了骗取投资者的信任, 依靠权力让会计人员制造虚假会计信息, 进而获得相关的利益。作为会计工作的实际操作者, 会计人员在工作中对会计信息质量的影响也十分重要。很多会计人员的职业道德修养不高, 不按原则办事, 玩忽职守, 弄虚作假。在具体的工作中不能按规章要求进行工作, 无视自己的权利和义务, 甚至为了一己之私铤而走险, 触犯法律。很多会计人员和领导共同作弊, 帮助企业偷税漏税, 以获得相关利益。这些现象的出现都让会计信息的真实性失去了保证。

三、提高会计信息质量的建议及措施

(一) 促进会计规范化建设

我国为了会计监督的有效性和透明化, 制定了很多的会计法律法规, 但是社会经济的发展日新月异, 对这些会计法律法规也提出了更高的要求, 会计法律法规也应该对其及时作出调整和改进, 不断健全与完善会计法律法规, 促进会计的规范化建设, 为会计监督的有效实施进行一个规范化的约束, 并提供一个良好的社会氛围。为此, 我们要加大贯彻实施新《会计法》、《合同法》等相关会计法律法规的力度, 使新《会计法》对会计核算或监督起到一个良好的约束作用, 通过多方面、多角度地贯彻执行这些会计法律法规的要求, 切实提高会计信息质量, 此外, 监管部门要加大执法力度, 严肃会计监督的社会氛围, 对一些会计人员弄虚作假的行为和其他一些相关责任人为了个人利益采取强迫或诱使的手段让会计人员做假账的行为, 要依照会计法律法规的规定, 严格予以惩戒和打击, 一旦发现姑息迁就的现象, 也要根据相关法律对参与人员进行。

(二) 实行会计委派制

为了加强对会计工作的管理和保证会计信息的质量, 一个非常有效的办法就是实行会计委派制。会计委派制是政府和产权管理部门加强对国有经济和集体经济活动监督力度的重要手段, 不仅保证会计功能发挥的有效性, 还能提高会计信息的质量。这种委派制度实际上就是对现代的会计制度做出的一种体制改革。委派的会计人员独立于经营者, 只对政府和产权部门负责, 最大限度地降低了企业经营者对会计信息的影响。会计委派的类型基本上分为三种, 对国家行政、事业单位的会计委派, 对国有企业的会计委派, 对乡镇集体企事业单位的会计委派。

会计委派制度在实际的工作中有很大的优点。第一, 对政府和企事业单位, 大型国有企业委派会计能加强对国有资产的管理, 防止国有资产的流失。第二, 会计委派制能有效治理“三乱”和“小金库”的现象, 遏制贪污腐败的现象产生, 推动廉政建设。第三, 实行会计委派能最大限度地分割会计管理和企业经营管理之间的利益联系, 增加了会计信息的可靠性和真实性。

(三) 建立会计有限责任公司

上面所说的会计委派只能在政府、企事业单位中进行, 对于市场中的大多数企业不能完全适用。因此, 建立会计有限责任公司就是一个有效的解决办法。会计有限责任公司, 独立于组织外部, 能最大限度地消除与组织内部的利益联系, 在会计信息上也能最大限度地做到客观、真实。会计公司中的会计工作人员素质和业务水平相对较高, 工作中的责任意识较强, 受到的组织内部的压力较小, 因而工作态度和工作质量也能有较大的保证。同时, 会计公司也应该定期对公司员工进行业务能力上的培训和考核, 特别是要加强会计诚信方面的教育, 努力使他们成为合格的会计工作人员。

建立会计公司的优点。第一, 独立性。保证了会计工作人员的独立性, 让会计人员工作质量有了保证。很大程度上避免了会计和公司经营者共同舞弊现象的发生。第二, 竞争性。在会计公司中, 会计们面对着同行自然会有竞争压力。会计工作人员必须在激烈的竞争中实现优胜劣汰, 进而提高会计队伍的整体水平。第三, 责任意识。会计公司中会计的工作要制定相关的责任制度, 让会计在工作中有意识的加强自身的职业道德修养。

(四) 完善会计监督体系

我国颁布的《合同法》构建了一个内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系。这三个监督机制要合理协调各自的工作, 充分发挥各自的作用, 共同做好会计监督的工作。政府监督在进行的时候注意自身监督工作的实施规范和把握好监督的执行力度, 规范执法, 适当加大对问题企业的执法力度, 坚决杜绝执法过程中的徇私舞弊和渎职的现象发生。

加强社会中介组织管理, 强化外部监督职能, 进而加强社会监督的力度。一般而言, 中介机构是会计监督体系的重要组成部分。针对中介机构执业质量问题, 政府应该进行积极整顿和引导, 从而达到净化会计市场的目的。同时, 政府应该完善业绩评价制度, 考虑增加一些涉及企业持续经营能力的非财务会计指标, 让企业代理人的个人利益和组织目标约束挂钩。

(五) 加强会计诚信建设, 提高会计职业道德

会计人员是导致会计信息质量问题的主要实施者, 会计造假的现象主要就是因为相关会计人员的参与, 只有切实提高会计主体的职业道德和行为素质, 才能保证会计信息的真实。因此, 加强会计诚信建设, 提高会计职业道德对会计信息质量的提高有着至关重要的作用。作为一名会计人员就要有良好的职业道德, 认真负责的态度, 强烈的法治观念, 敢于坚持原则, 自觉抵制违反财务法规的行为。会计人员在处理会计事务的时候应该保持客观公正, 保证提供的会计数据和信息真实、完整。政府、企业和社会都应该加大对会计诚信的宣传力度, 加强会计业务的素质, 建设一支业务基础优秀、职业道德良好的会计队伍, 使会计人员素质适应现代企业制度的需要。加强对组织责任人的全面教育, 减少他们对会计工作的影响, 保证会计信息的质量。

另一方面, 还要加大会计人员的继续教育的力度, 所谓会计人员的继续教育, 就是国家为了达到会计人员的职业素质和工作能力的不断提高的目的, 通过不定期传授一些相关专业的新知识、新技能、新法规, 使会计人员更能适应社会和工作的需要的措施。只有对会计人员不断进行再教育, 才能提高其知识经验水平, 适应社会经济发展的要求, 才能严格履行相关责任, 立足本职岗位, 做好自己的工作, 确保会计信息的质量。

总之, 提高我国会计信息质量是一项迫切而又艰巨的任务。在经济的发展中, 真实有效的会计信息不仅是企业发展的需要, 也是规范市场经济, 保证市场经济秩序的需要。这些会计信息不仅关系到企业和个人的利益, 也关系到国家和民族的利益, 同时也是我国市场经济健康快速发展的重要参考依据。因此, 社会各方面, 尤其是企业领导和会计工作者应该认真认识到会计信息的重要性, 努力让会计信息更加真实可靠, 为我国的经济发展构建一个更好的信息平台。

参考文献

[1]杨雄胜.内部控制发展问题研究[D].长春:东北财经大学, 2005.

[2]张为国.健全财务管理制度对企业的重要性[J].会计研究, 2011 (5) .

[3]吴小兵.论企业会计内部控制的基本对策[J].财经界 (学术版) , 2011 (1) .

对医院会计监督职能的再思考 篇2

一、加强医院会计监督职能的重大意义

加强医院会计监督职能的重大意义主要有一是有利于保证医院财务活动的合法性;二是有利于保护医院资产的安全和完整;三是可以有效的保证医院会计信息的真实性;四是实现医院经营目标的有效保证 五是有利于保护干部，促进单位医务人员及财务人员的清正、廉洁。

二、目前医院会计监督存在的主要问题

1.会计监督法律约束机制不健全

虽然新的《会计法》已经颁布，但是在实施过程中缺乏与之相应配套的法律法规。这就为医院在进行会计监督职能时带来了很多的困难，大多数医院对会计监督、审计监督的概念比较模糊，常常将两者混淆。但是事实上审计监督不属于会计监督，它实际上是属于事后监督的范畴，也就是说它是在会计监督之后再实行监督作用，目的是在于检查会计监督的真实性与有效性，而会计监督的主要职能是对财务活动中财务收支情况进行事中监督的过程。

2.医院内部审计存在问题

随着我国经济的快速发展，市场化经济进程不断深化，对医院发挥其审计职能的要求也越来越重。

(1)部分医院存在对内部的审计认识程度不深，常常将内部审计停留在检查错误与纠正弊端的层面上，没有将审计工作与整个医院的经营活动联系起来。

(2)部分医院没有制定完善的审计制度或审计制度不科学、不系统、不成文。审计没有系统性的规则制度就不能使审计工作落到实处，导致很多医院的内部审计工作只停留在做表面功夫上。

(3)审计工作的独立性不强，甚至出现财务负责人兼任审计负责人的奇怪现象。很多医院的审计工作在实施的过程中经常受到其他部门的干扰，无法独立的完成作业，这样就导致内部审计工作无法真正发挥其职能，让审计工作流于形式化。

3.内部会计控制观念薄弱

内部会计控制涉及到医院的各个经营项目，体现医院在生产、经营、管理等多个方面需求。它不仅是财务部门的分内之职，更是需要与各部门之间共同合作来完成的工作。但是，在目前大多数医院的管理中，都缺乏对内部会计的控制理念，没有形成对加强对会计控制建设的认识，没有制定合理规范的内部会计控制制度，总认为内部控制是财会部门的事。没有形成优化企业管理模式的意识，仍旧遵循传统的重发展、重经营、轻视效益的经营模式。这种思想的普遍存在最终导致了医院在管理与预算方面达不到其预想的功能，这种狭隘的控制观也严重影响了医院内部控制体系的建立，如此下去将无法为医院带来可持续发展的经济模式，阻碍了医院良性运转的发展前景，也不利于我国现代化市场的建设与推进。

4.医院会计人员综合素质有待提高

会计人员是会计监督工作的主要执行者，在会计管理工作中起了至关重要的作用。但医院由于是效益较好的部门，导致财务部门成为各种关系户解决就业的福地，人员总体素质较低。随着我国市场化经济的不断发展与提高，对会计的人员的要求也在逐步加强。

三、加强医院会计监督作用的几点建议

1.加大医院审计监督的力度

医院要保证新政策能有效地落实到实处，确保医院的会计监督职能充分发挥其作用，并且对会计工作的监督过程施以合适的监督。会计工作要经过三个审核阶段才算完整：

(1)在医院的各项医疗服务中，要对原始凭证进行审核，这些原始凭证包括各种表格、收费票据等等。它的内容是否正确、是否符合我国的相关的规定、是否全面反应了医院的业务活动内容等，都必须通过医院会计部门进行审核确认。凡有不符合相关规定的内容都不允许报销。

(2)对记账凭证的审核，要以《会计基础规范》为依据。主要检查其是否具有合法性、真实性、准确性。要审核会计中记账凭证填制的及时性，记录摘要的简洁扼要性等，这些内容是否全面完整，记录是否真实客观，能否全面真实的反映出医院的各项经济活动，这些业务是否与原始凭证相吻合，有没有出现漏记、错记等现象，医院会计科目的使用是否在规定范围内，表达是否准确无误。这些都需要审查部门进行审查核对。凡是没有经过审查人员核实签章的记账凭证时，出纳人员都不能接受审理，记账人员也不能进行登记，以保证稽核人员的稽核权。

(3)对账簿的审核要反复审查。删除其中虚假的信息保存下那些真实的信息，去掉账目中的水份。做到表格与账目相符、账目与实际相符。对管理不善的项目和应该改进的工作要提出合理的建议和改进措施，要让会计报表真正成为管理阶层预测经济前景、编制下期计划、评价经营业绩的科学依据。

2.完善医院会计监督制度

以健全医疗机构内部财务制度、执行会计监督医院会计制度是我国医院财务管理工作必须遵循的基本规范，也是医院主动适应社会主义市场经济体制，规范医疗服务市场的经营行为，促进医院努力实现集约型经营管理的重要制度。内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律法规、规章制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度，加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题。提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。

3.加强财会人员队伍建设

加强医院财会人员队伍的引进和建设，加强财务人员的职业道德和业务素质教育。

一是医院要严格实行会计人员准入制度，严格按照财政部的规定执行。二是要加强对医院所有工作人员进行素质培训。同时，要重视对财务人员的业务培训。

对环境会计职能的再思考 篇3

环境会计作为会计学的一个新兴分支，近年来成为会计研究的一个热门方向。在当前可持续发展和构建和谐社会的指导思想下，环境会计日益显现出其发展的必然性和作为一种有效调节社会经济发展和人类生态环境平衡工具的重要性。作为一种新兴的具有无限发展前景的会计学分支，环境会计对会计职能的体现比传统财务会计更加明显。

一、环境会计的定义

相对于传统的财务会计，环境会计理论起步相对要晚得多。1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J.T.Marlin）的文章《污染的环境问题》揭开了环境会计研究的序幕。关于坏境会计，不同的学者有着不同的定义和理论，其中比较有代表性的有英国Dundee大学的Rob Gray，加拿大审计署的Rubenstein等人。Gray认为环境会计是：“一种关于人造和自然资本增减的会计。最重要的是在二者之间转换的会计”（R.H GrayAccounting & Environmentalism）。或表述为：环境会计是“在为了交易和促进公共福利，为了创造未来用途的财富以及保护资源时根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例，来核算计量这些资源耗费的会计”（Daniel Blake Rubenstein C.A Bridging the CAP between Green Accounting and CAP between Green Accounting and Blacking）。综合大部分专家的观点，主要有以下几种一般意义上的关于微观环境会计的定义：一是环境会计是根据会计学的理论与方法，以货币为主要计量单位，以有关资源、环境、生态及会计、审计等法规为依据，研究社会、经济的发展同资源、环境、生态之间的关系，核算对资源、环境、生态的开发、利用、防治的基金支出和成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效应进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。二是环境会计是将环境问题与现代财务会计理论方法有机结合，以货币单位、实物单位计量或用文字说明等方式进行确认、计量、披露、分析以及可持续发展研究，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。

综上所述，笔者认为环境会计是一种以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容，以货币或非货币为计量单位辅之以一定的文字说明，以有关环境保护法规为依据，记录、控制、评价、分析研究经济、社会发展与环境之间的关系，将有关环境保护、公害防治和消除、评定环境效益及环境活动对企业成本费用的影响等会计信息提供给信息需求者，并对其决策产生影响的一种会计系统。

二、传统财务会计的会计职能

会计的两大基本职能是核算和监督。

会计核算是会计的首要职能，是整个会计工作的基础。传统意义上的会计核算是以货币为主要量度，对经济活动进行确认、计量、记录、报告，提供真实、正确、可靠的会计信息，以满足管理的需要。

会计监督是会计的另一基本职能。主要是利用会计核算资料及有关资料，对经济活动进行审查、控制和指导，使之按规定的要求运行，达到预期的目的，并保证会计目标的顺利实现。

三、环境会计对会计职能的扩展和补充

环境会计作为会计的一种分支，其基本职能依然是核算和监督。但环境会计在传统会计的基础上对这两大基本职能进行了必要的扩展和补充，主要体现在以下几个方面：

（一）对核算职能的扩展和补充

1.对会计核算范围的扩展和补充

传统财务会计其核算主体是企业的经济活动以及因此造成的各项经济业务对企业资产等的影响。通过对企业经济业务的计量、汇总，从数量方面反映经济活动的全貌。传统的财务会计仅将核算局限于会计主体本身所拥有的资产，着重于企业资产价值和价格的界定。按照马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才具有价值，环境资源只有使用价值，没有交换形成的价值和价格，不属于传统会计核算范围。然而人们可以从自然和生态资源的开发过程中获得直接效益和间接效益，资源和环境能向“人造资本”转换，并随着这一转换，它自身的价值逐渐减少。所以从这一角度讲，自然资源同样具有“资本”性质，同样应列入会计核算范围内。同时，开发、利用自然资源会产生减少资源数量的耗减费用，排放废弃物会造成生态资源的降级费用，保护环境又会发生人力、物力、财力耗费等，这些都应纳入会计的核算范围。又如，当企业生产造成的环境污染影响其它企业的正常经营，或影响附近居民的健康状况时，显然仅将会计核算局限于会计主体本身所拥有的资产已不适宜，而应将这种由该会计主体的行为所产生的外部不经济性纳入会计的核算对象之内才能更好的体现会计的核算职能。

总体来说，从宏观上讲，传统会计核算的办法未将环境资源列入资产核算，经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，虚增了国家的富有程度，夸大了经济效益和社会效益；从微观上讲，企业成本只计算人造成本，而对“自然资本”忽略不计，会造成企业对自然资源的无偿占有和污染，以牺牲环境质量为代价虚增利润，忽视了环境效益，不利于企业的长久发展及社会形象。而环境会计对传统会计的这一缺陷作了完美补充，将环境资产、环境效益、环境费用纳入了核算的基本内容。

所谓环境资产，是指特定主体从已发生的事项取得的或加以控制的，能以货币计量可能带来未来效用的环境资源和为降低主体对环境的影响而采取措施的资本化成本。主要包括企业为取得土地、牧地资源而发生的支出，旅游自然环境遭到破坏后丧失的能够创造或转化的其他价值的旅游资源，以及企业用于降低对环境影响设施的研究开发、购建、营运、管理支出的社会环境工程支出等。

环境效益指在一定期间内，会计主体通过其所拥有的或能控制的环境资产实现的或即将实现的效益。主要包括经济效益和社会效益。经济效益诸如排污费、污染赔偿费的减少，社会环境工程处理的废物再生收益，环境治理咨询服务收入，获得优惠利率环境保护贷款的利息成本，以及推行环境政策、积极执行环保措施而享受的国家补贴、税收减免和奖励等。社会效益包括企业形象的提高，企业环境风险的降低、职工和附近居民疾病率的降低、对文物古迹腐蚀的降低等。一般社会效益只能以文字描述，还没有确切的资本化衡量标准。

环境费用主要指环境成本，即“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”（《环境会计和报告的立场公告》）。资本化的环境成本即为环境资本，费用化的环境成本则为环境费用的组成部分，主要包括环境补偿、环境治理费、环境维护费、环境损失成本等。

环境会计通过对环境资产、环境效益、环境费用的核算，为信息需求者提供关于企业更多方面的、更为广泛的有用信息。

2.在会计核算的计量方面，环境会计也进行了必要到补充

传统的会计计量方式是以货币为主要的计量单位，而实际情况如前所述，自然资源和环境等不具备货币化的条件，但作为企业资本的一部分，应当准确地予以计量核算。同时，如企业环境效益的社会效益方面等也无法直接以货币形式衡量，但这些又是核算一个企业、衡量企业发展程度的不可或缺的组成部分，因此环境会计采用的货币计量与非货币计量相结合同时加以文字描述的计量方式为会计核算作了很好的补充，更大程度地发挥了会计的核算职能。

综上所述，环境会计在会计核算职能方面为会计体系做出了很大的扩展和补充，宏观上有助于正确衡量国民经济核算指标，准确评价国民经济发展水平。微观上讲，使企业在评估投资方案时，不会低估环境污染成本；在建立经济目标的同时，考虑到污染治理、环境保护、资源利用等多方面目标，为企业的经营目标制定、生产需求预算、财务风险评估、经营成果核算等各个方面提供了更加充分、全面、可靠的信息，更有利于信息使用者做出正确的决策。

（二）对监督职能的扩展和补充

传统会计的监督主要是以国家的财经政策、财经制度和财经纪律为准绳，通过价值指标来监督，侧重于从经济活动角度出发，没有将环境等所带来的经济问题纳入研究范围内，造成会计信息披露不充分。企业有可能为了片面地追求其经济利益而忽略其应负的社会责任。如有些企业为追求自身利益的最大化，往往对环境资源的损耗大大超过补偿，造成环境的不合理开发，使环境恶化加剧，不利于政府对企业执行国家环境政策、与经济有关的环境法律法规的情况的监管，同时也不利于企业树立自身的社会形象以及企业的长远发展，使会计体系的监督职能大打折扣。

环境会计在传统会计对经济方面实施密切监督的基础上，对会计体系的监督职能主要有以下几点扩展和补充。

1.环境会计在提供经济信息的基础上为政府及有关信息使用部门提供社会信息，使政府及有关部门准确掌握企业执行环境政策、环境法律法规的状况，有助于监督企业执行有关法律法规以及履行相应的社会责任。

2.环境会计对企业环境资产、环境效益、环境费用情况的披露为环境保护部门提供进行宏观环保决策和对企业进行环保考核与奖罚的依据，从而监督所有企业对环保方面的相应经济活动，提高企业间竞争的公平性。

3.环境会计要求企业站在社会的角度考虑业绩，使企业的社会效益与社会成本相对应地取得社会利润。促使企业在追求自身利益最大化的同时考虑到自身环保经济活动带来的社会效益，履行其社会责任。

4.环境会计对企业有关信息的披露为企业的外部投资者提供了了解企业履行环境保护责任的必要信息，判断企业由此获得的发展机会和前景，决定对企业的投资行为，从侧面对企业的经济活动进行监督。

环境会计对会计监督职能的扩展和补充使社会和国家更好地监督企业履行社会责任的状况，实现资源的损耗和补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调和融合，实现经济的可持续发展。

四、结语

对会计计量属性理论的再思考 篇4

财务会计计量是会计工作的一个非常重要的环节, 会计的产生导致了会计计量问题的产生。目前, 我国会计界对于会计计量的认识基本趋于一致, 认为会计计量是指在会计确认的前提下, 对已经定性的交易或事项运用一定的计量单位加以定量的理论和方法。

财务报表是企业管理层与报表使用者进行沟通的工具之一, 二者通过将经济业务转化为量化的会计信息进行沟通, 而财务报表的财务信息表现了企业的过去、现在以及未来的发展趋势, 直接影响报表使用者的决策。选择不同的会计计量就会产生不同的财务信息, 继而对财务信息的使用者决策分析产生不同的影响。如今对于会计计量问题的探究, 学者主要研究采用哪种计量属性。从会计发展的历程来看, 会计计量属性的选择随着经济环境的发展在不断地变化, 只有选择适合的计量属性才能满足现实经济发展的需要。在大数据时代下云计算和互联网技术的不断成熟会给会计计量属性的选择带来了新的思路和解决方法。

二、大数据的含义

21世纪是一个数据化的时代, 当前在互联网技术、云计算等技术的发展推动下, 数据发生了翻天覆地的变化。大数据是一个海量的数据, 由于数据存在结构化的、半结构化的、非结构化的, 因此对于数据的查询与分析等带来了极大的挑战, 但若能采用分析技术对数据进行分析, 则将给社会带来巨大的机遇。

大数据有以下几个方面的特征, 即数量巨大、种类繁多、速度快、数据真实和准确以及价值巨大。大数据时代的到来给企业的生产经营提供了各种市场上的信息, 可以发现新的收入增长点, 优化和完善现有的收入或利润空间, 获得超过其竞争对手的竞争优势, 企业资产或者负债价值的确定不再仅依靠于交易价格或者生产经营者的经验判断, 大数据的产生为企业确定价值带来了新的解决方法, 而企业对数据的获取、处理和应用能力在很大程度上影响了财务会计计量属性的选择。

三、对会计计量属性的再思考

我国会计采用的计量方式是以历史成本计量为主, 多种计量方式并存的会计计量属性。在财务会计中, 资产类项目中关于金融资产等衍生金融工具的计量采用公允价值计量的方式, 投资性房地产采用公允价值或者历史成本计量的方式, 固定资产则采用可收回金额与历史成本孰低的方式计量, 存货采用可变现净值与历史成本孰低的方式计量, 而负债除金融负债采用历史成本计量方式。这种多种计量属性相结合的计量属性造成了财务报表各个项目之间的不可比, 历史成本提供的信息相关性差, 且提供的会计信息与市场不相符, 造成数据的不准确, 为财务报表使用者进行投资决策产生了极大的不利影响。本文认为, 采用公允价值计量更能满足未来经济的需要, 是未来会计计量属性的必然选择。

(一) 采用公允价值计量的优点

历史成本计量属性是以币值不变为前提, 以配比、权责发生制和实现制等为原则, 以交易结果为依据, 但是当前社会经济是不断发展变化的, 金融环境、经济环境以及政治环境等情况都会给会计计量带来深刻的变化。历史成本的环境适应性差, 因为币值在当前的社会环境中不可能保持不变;费用配比逻辑不一致, 因而利润计算不合理, 从而影响报表使用者的管理决策。公允价值计量可以较好地解决历史成本存在的上述问题, 能更加相关地、真实地反映经济的真实本质。

1.相关性和可靠性是会计界公认的两大会计信息质量特征。采用公允价值计量属性可以为企业报表使用者提供更为相关的会计信息。我们可以看出, 公允价值的计量更符合当前市场的状况, 它是一个动态的计量方式, 能时刻的反映市场的变化, 从而提供符合市场变化的企业信息, 反映更为贴切的企业现金流量, 从而使信息使用者更为准确地认识企业的价值, 做出更为正确的决策。

2.采用历史成本计量属性导致了费用配比上的不一致性, 从而导致利润计算不真实。采用历史成本计量属性, 费用是过去的交易或事项的成本, 并不能真实反映当前市场经济环境下真实地费用, 一般来说费用得到了低估, 而收入是采用当前实际交易的价格即公允价值来反映, 可以实际反映当前的实际收入情况, 因此总体来说利润得到了高估。现行的利润分配仍使用“收入费用观”来反映当前的费用, 若采用“资产负债观”对利润进行计量, 采用期末净资产与期初净资产的差额为基础对利润进行计算, 采用公允价值计量由于上述净资产都采用公允价值, 能反映当前市场的真实价值, 因此计算的利润更贴近真实收益, 能帮助管理者做出更好的决策。

(二) 现行条件下公允价值计量属性的应用探析

目前公允价值的可靠性收到广泛的质疑, 这也是公允价值无法在运用中受到阻碍的一个重要因素。公允价值在计量是可以采用市场法、收益法和重置成本法进行确定, 本文认为, 采用收益法即未来流量现值法能更好的对价值进行计量, 产生更为准确地数据。我们都知道, 未来现金流量现值由三个因素构成:未来每期现金流量的预测、期数、折现率。在实际业务应用中, 这三种数据的取得并没有统一的标准, 数据的预测绝大程度上依靠相关人员的主观决策, 而这些数据预测的不同会很大程度上影响公允价值的确定, 使得公允价值的可靠性受到质疑。

但是目前采用大数据时代的到来, 云计算技术的出现为公允价值计量的可靠性带来了新的方法, 可以大大提高公允价值计量的可靠性。使用云计算和大数据技术, 企业可以获得与企业日常经营活动相关的各种数据, 利用云计算, 可以从大数据中筛选出与公允价值确定的相关信息, 从而使得公允价值能够可靠计量得出客观公正的数据, 克服现价段公允价值出现的某种缺点, 对信息使用者做出正确决策提供保障。由于大数据的计算是基于整个市场环境, 涵盖了与企业经济活动相关的银行部门、证券交易所等各个机构, 而且可以获得市场上同类产品的各种数据, 通过大数据技术可以有效的保证获取的数据能够真实可靠, 有助于信息使用者做出决策。

摘要：财务会计计量是会计工作的一个非常重要的环节, 众所周知, 会计工作中若采用不同的会计计量属性产生的财务信息也不尽相同, 会对会计信息使用者的分析决策产生不同的影响。在目前大数据时代下, 云计算和互联网技术可以给企业带来巨大的信息量, 为会计计量属性的选择带来了新的机遇。本文认为, 公允价值计量模式是未来会计计量发展的必然趋势, 云计算和大数据时代极大的解决了采用公允价值计量可靠性低的问题。

关键词：大数据,会计计量,公允价值

参考文献

[1]李端生.我国运用公允价值面临的五大困难及对策[J].会计之友 (下旬刊) , 2010.

[2]马妮.论公允价值对会计计量理论的影响[J].大理学院学报, 2014 (3) :28-31.

[3]段安民.成本-效益视角下我国企业会计计量属性选择问题研究[D].2011.

[4]何文娜.大数据时代基于物联网和云计算的地址信息化研究[D].2013.

当前基础教育若干流行观念的再思考 篇5

在新课改的强劲推动下，一些新观念、鲜活的思想应运而生，尤其是广泛流行的一些观念更是不可小视。哲学告诉我们：观念支配行动，许多事情事与愿违都是“观念”惹的祸，那种不切实际的“人有多大胆，地有多大产”的唯意志观念显然已结出了不可挽回的恶果。基础教育的若干流行观念如果不予正视，那么10～以后的教育苦果，是非尝不可的。因为基础教育的健康可持续发展，关系到两亿多少年儿童的身心健康、生活质量和家庭幸福。

一、“答案是丰富多彩的”

解读：列任何一件事，都可以从多角度考虑。

分析：教学案例：《伊犁草原漫记》中的第二段第三层写秋天猎人猎熊的果敢。老师要求学生用自己的话小结猎人的果敢，但有一名学生在归纳猎人猎熊的情景时，不是归纳猎人的“果敢”，而是猎人的“残忍”……推翻了课文的‘教育’观点。打破了惟本是准，惟教参是准的传统教学观，实现了真正意义上的教学行为的转变。”

形成这种状况的根本原因是对知识的无限多样性的把握。知识的无限多样性导致受教育者观念的不一，那时的伊犁草原与现在的生态环境是绝对不一样的，拿过去的事到今天来评论，除了它的历史价值外，现实价值应是微不足道的，肯定猎人的果敢(熊伤人，熊伤庄稼等)是对的(那时)。但教育者的立场要站稳，要能因势利导，要肯定其主题思想、主要思路。又如对“，”的认识，小学生可以讲出很多答案：蝌蚪、豆芽、耳朵……他们是对的。换了大学毕业生，只能认作“逗号”，这也不是错的。因为大学对“，”的认识，是从众多感性认识上升到理性认识的结果。

结论：教育工作者对知识的无限多样性的掌握一定要有个度。切勿人云亦云，妄加断定或不加断定都是不负责任的态度，理性地认识“答案是丰富多彩的”，答案的最佳路径的选择也是必须且经常探求的。

二、“授人以鱼。不如授人以渔”

解读：你给人鱼，不如教给他捕鱼的方法。

分析：对不知“鱼情”，不识“鱼性”的人，你纯粹教给他捕鱼的方法，他绝对捕不到鱼，这是因为他可能从未吃过鱼，也不知鱼的美味，你教他方法他不会去学，也不会去用，最后束之高阁。你应该先让他学习“鱼”，然后“渔”才会有实效。

因此，作为基础教育工作者，要深刻了解知识与能力、知识与方法的辩证关系。什么是能力?能力就是解决问题的熟练程度。传统教育注重知识静态的掌握，但能力是离不开知识的。据说上海某大型企业进口了一台价格昂贵的机器，运行一段时间后，该机器出了故障，好多专家均不能解决这个问题，后来不得不请教国外专家，国外专家对此台机器的解决方案是：酬金100万美元。实际上他就是在出故障处划了一条线。此事后来引起了强烈的反响，一根线就值100万美金?国外专家回答说：划一条线只值一美分，但知道在什么地方划线就需要剩下的那些钱。从此例可以看出：能力是合理的.知识结构在问题解决中的体现。知识是解决问题的基础。要从知识中获取能力，就要有一定的方法。而知识是有关事物系统化，解释化的方法。因此，如果没有这个时代孩子成长的知识，就是没有教育这个时代的孩子的新的方法，你不知道孩子看什么书，交什么朋友，孩子越大就显得越陌生。因此，知识是方法的基础，方法是陈述性的知识。因此，在基础教育中，知识目标千万不能被弱化，必须把握教育的基本目标，练好基本功，练好背功，练好写功，练好练透知识点，只有堆积起来的知识才能转化为能力。

结论：高分低能的现象应该是不存在的，高分是学业成绩的证明。教育工作者要时刻关注求知者的态度、情感和人生价值观取向，不失时机地教会他们“鱼”性、“鱼”情，让他们自觉地“渔”才会真正地“渔”。

三、“从标准化教育向人性化教育的转变”

解读：传统的“单一化”与“一刀切”是要不得的。因为它缺乏理性。因此反对“非人性”课程，关注学校教育的日常生活、还学校以更人性的课程应运而生。但孩子过分强调人性化教育，会衰减教育目标。传统教育注重统一标准，而统一标准容易压抑个性，压抑个性就是压抑人性，个性等于人性。

分析：何为人性?所谓人性就是人所有而动物没有的东西。个性是人性(人有人性，动物没有人性)的组成部分，个性解放的时代就是人性自觉的时代，人性教育的根本落脚点应该是培养个性，尊重社会性，绝对不能助长被教育者个人思想，尤其是那些认为自己干了别人干不了的事情就是个性的人，更应引起注意，尊重人不是尊重社会差别和社会位置。如印度学校起火，烧死了89个儿童，当时没有一个老师在场，全走了，这就是没有人性的证明。还有几个孩子打死一个乞丐，也是人性教育不成功的典型案例。因此，把标准化教育全面转向人性化教育是不可取的，学生该负的责任：读好书，做真人。而不读书、旷课、逃学是不允许的。该表现的社会角色不能马虎，只有将个性融入社会性、类特性之中，这样的人性化教育才有实际意义。

结论：人性化教育不是个性张扬的替代物，而是融于社会性、类特性之中的个性特征的有机限定。

四、“‘师者。所以传道、授业、解惑也’是传统的知识传递型教师观”

解说：把“道”简单地理解为“知识”，认为传道就是传递知识。

分析：先看韩愈所说的“道”：“博爱之谓仁，行而宜之之谓义，由是而之焉之谓道，足乎已无待于外之谓德。仁与义为定名，道与德为虚位。”(韩愈《原道》)

传道：“老子小仁义，其所谓道，道其所道，非吾所谓道也。其所谓德，德其所德，非吾所谓德也，凡吾所谓道德云者，合仁与义言之也，天下之公言也，老子所谓首先云者，去仁与义言之也，一人之私言也”。“尧以是传之舜，舜以是传给禹，禹以是传给汤，汤以是传之文武周公，文武周公传之孔子，孔子传之孟轲，轲之死不得其传焉”。

当今的为师之道----严师出高徒；为官之道----当官不为民作主，不如回家卖红薯；经商之道----童叟无欺；为夫之道----当家作主担责任。

结论：综上所述，“传道、授业、解惑”中的传“道”，绝不是单纯的知识传递，“师者，所以传道、授业、解惑也”永远没有过时。相反，它唤醒了全球化时代教师的文化自觉与文化使命：明确自己的教育责任是让中国文化发扬光大，而不是培养“香蕉人”，----外黄(中国人)、内白(西方生活方式)，“土豆人”----无脑袋人。

五、“蜡烛精神过时了”

解说：肯定：奉献与给予。

不足：忽视老师自身的可持续学习与发展、成长，淡化老师内在的尊严与劳动的欢乐。

分析：把教师比作蜡烛这是隐喻，有人做了以下比较：

蜡烛短：教师的寿命短且越来越无学问；

蜡烛底下黑：教师有不足；

蜡烛光线弱：教师的作用不大；

蜡烛流泪：教师的结局悲哀。

实际上，教师将终生献给教育事业，半夜三更替学生解危，从可怜的工资中拿钱支助学生不图回报，体贴学生，发表文章，不是为了名和利，而足专业成长的有效证明。“蜡烛精神”倡导的是扎扎实实的奋斗精神，而现时不少教师表现欲太强，作秀太多；如：上课有演戏之嫌，倒卖座位、倒卖教辅资料；重点中学的老师吃大宴，进桑拿，自己的课课内不讲，课外补课去赚钱。这与蜡烛精神格格不入。

结论：蜡烛精神没有过时，现在应科学地加强。教师在教育学生的过程中理应强化自己的能力，光耀自己的人生。

六、“教育即服务，学生即上帝”

解读：让教育跟在学生家长的后边，满足学生、家长的要求。

分析：人的发展是无限的：教授、专家、流氓、黑客、土匪等都是由人发展而来的，人的发展方向如果像树木一样四处伸展，那是很危险的。教育是对学生发展的价值限定。学生的内在性方面不能全部选择，因此，教育不是服务，教育要牢牢抓住管理的缰绳。不能听任学生的所谓自由。如有一私立学校，为了吸引生源：采取全封闭管理。全方位服务：叠被、出操、起床、扫地均有人服务。如服务不周，只要有3个学生投诉，管理人员就得走人。照此说来，孩子要抽烟、吸毒、上网聊天都要让其自由发展吗?答案是否定的。因此，教育管理的核心是每一个动作都要有教育性。

学生绝不可能成为教育的主体，如果这样，让学生来安排教学内容、方针、政策等，他们不可能为教育负责任。他们只能是学习的主体。教育是服务，学生是上帝，那就是意味着什么也不要去管，只能随着学生的心意转动。如现在流行的说法“回答老师的问题不能起立，起立就是体罚”。事实证明，不能批评的教育不是教育，完全Yes的教育是不行的，完全No的教育也是不行的，要促使学生健康发展，没有批评，没有管理是不行的。

结论：教育不是服务，而是管理，学生不是上帝，而是学习的主体，学习的主体只有在有效的教育管理下才能实现教育目标。要绝对警惕“学生中心主义”。教育在任何情况下都不能向学生投降。

七、忽视基础知识。弱化知识掌握

解读：强调问题解决的结果，对过程予以忽视。

分析：不少学生在学习的过程中，知其然是不错的--心有灵犀一点通，但知其所以然又不行。当前基础教育要特别警惕忽视知识价值和弱化知识掌握的教学倾向。高分不一定高能，低分绝不可能高能。高分是学习成就的证明，不少老师为了迎合学生的口味，不敢指出学生的错误，对学生的答案个个肯定，这是不负责任的表现。决定人们对事物的看法的终极目标就是态度。只有占有最充分的信息、最丰富的知识才会形成科学的态度。事实证明，知识也是态度、情感、价值观念的基础。

结论：知识的掌握绝对不能弱化，知识的目标绝对要十分明晰，牢固的知识基础、广博的知识视野，良好的知识素养是人才不可缺失的根基。

对教育问题的再思考 篇6

本文集的一个鲜明特点是，研究者本人既是作者研究对象，又是研究主体。研究者的个人经验在研究过程中具有重要意义。作者“从上小学受教育，后来读师范学校学教育，继后当小学教师从事教育，再后又上师范大学教育系，毕业后又教教育学，研究教育问题近44年”，在教育问题上有着丰富的个人经验，这是从事教育研究的重要财富。他发表的理论著作，是理性思考的结晶，也是来自教育经验的心得体会。虽然对教育有“说不清”“不知”甚至“困惑”的感受，但在其自谦的背后，确实道出教育经验和教育理论之间的一种张力。

在孙喜亭先生的文集中，教育本质是探索路程弥长的一个主题。从1984年在《红旗》上发表《教育本质问题研究》，经《对教育的再认识》(1986年)，《关于教育的本质与功能的探讨》(1991年)，到《关于“教育”的随想》(2002年)，先生对“教育是什么”的问题进行了持续的关注和思考。他认为：“教育本质是教育理论的一个根本性问题。探讨教育本质，实际是研究教育的最一般的规律。”所以，教育本质问题是教育研究所绕不开的。对教育本质的研究，在一定程度上可以反映出先生的认识范式和思维惯性。在这个问题上，先生从教育概念入手，采取近似语言分析的方法，对教育是什么，教育与社会、经济、政治等要素的关系，教育的出发点和基本任务等问题进行了讨论，提出了富有洞见的观点。但如果将先生的著作与他所拥护和信守的认识论原则相对照，就会发现美国学者阿基里斯在行动中的理论与拥护的理论之间所发现的差距。对一线教师来说，他所声称拥护的教育理论和其在教育实践中所使用的理论之间存在着一定的差距。行动中的理论有的是和拥护的理论对立的，有的还没有被“编码”，尚未取得正式的理论身份，只是以缄默的方式存在着。对研究人员而言，除了他在教学中存在着相同的现象外，在其研究方面，也存在着类似的差别，即实际起作用的方法论和所使用的研究方法与其所声称的方法论及研究方法之间存在着距离。所以，要获得对问题更深入的认识，必须要在直接批评个别观点的同时，或首先应该回到观点赖以生成的方法论，或认识论范式。在相同范式内的争论唯其具有相同的语境，因而有助于实质性的对话和争鸣。

[书讯]

《校长：专业发展中的探索》

本书是来自教学第一线的校长长期在学校教育行政管理岗位上实践、思考后的心声，他们对自己长期教学实践中的体验进行了反思，从学术研究上取得了收获，在理论学习上获得了提升。涉及的内容有“学校的管理、校园文化培养建设和发展、教师队伍自主发展的引领”等。它的特色是将理论与实践紧密融合，不仅重视理论上反思，而且关注具体的教育实践。书中的大量案例来自于多方面的精心搜集和筛选，都是教育实践中发生的事件。

《校园安全与危机处理》

校园本应是一个幽雅、舒适、宁静、安全的教育场所。但是意外事故、校园暴力、两性问题、偷窃等却层出不穷地发生在很多校园中，这些问题不得不让我们去深思、探讨。《校园安全与危机处理》的作者以多年来处理校园安全的经验和多方面搜集的可供参考的实例为基础，提出了各种安全问题的预防、处理原则，对于关心孩子校园生活的家长、欲增进校园危机处理知能的教师以及想在校园中趋利避害的学生而言，本书提供了有益的参考。

《给校长一生的建议》

今天如何做校长?这是一个困扰很多校长心头的问题。校长是学校的灵魂，一个好校长也就意味着一所好学校。因此，校长作为学校管理者，要想把学校管理好，首先就要通晓管理艺术，吸纳优秀校长的管理智慧。鉴于此，作者对我国众多优秀校长进行了深入分析和研究，精选出优秀校长践行一生的、行之有效的建议，编撰了这部《给校长一生的建议》，给广大校长的一生以深刻的启迪。

《教育在哪里_——个校长的365天》

本书作者从其近百万字的文章中精选出31篇最能反映当前教育改革现状而又能引发读者思考的文章，包括《班级中不翼而飞的120元究竟到哪里去了?——论研究学生的策略兼评行政干部撰写行政巡查记录》《教育无小事——从学生的一封信所想到的》《从厕所中的烟味到哥白尼式的革命——三论研究学生的策略与方法》《郑辛遥的漫画与师生们的纪实——五论研究学生的策略与方法》等。可供从事相关工作的人员作为参考用书使用。

《中等职业学校教育课程改革国家规划新教材》

市场经济下会计诚信的再思考 篇7

一、市场经济下会计诚信缺失的成因

(一) 对会计诚信缺乏正确认识是本质原因

对事物的思想认识往往很大程度上决定对该事物的行为策略。大部分企业一味追求利益最大化, 对会计诚信缺乏正确认识和思想高度, 缺乏考评指标和衡量实施程序, 加之很多弃会计诚信于不顾的企业并没有受到任何处罚, 即便被发现有违背会计诚信的企业, 找关系、送礼等不良社会行为也屡试不爽。遵守会计诚信的成本远高于会计失信, 致使大部分企业存在侥幸心理, 会计人员的职业操守渐渐沦丧, 会计诚信在企业的日常管理中也日益淡化。

(二) 会计专业局限性是重要原因

1. 会计信息的不对称创造了前提。

会计信息的制造者与相关利益作用者之间的信息不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提, 使我国的会计陷入“囚徒困境”, 容易产生次品驱逐良品的现象。

2. 会计原则、会计政策、会计工作内容主观因素较多, 为会计诚信缺失提供了操作空间。

权责发生制的会计原则会产生大量的预提、待摊和应付应收项目, 会计人员可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假会计信息。会计政策为企业提供宽广的选择范围, 会计人员会在合法的范围内选择有利于企业自身利益的会计政策。会计人员的主观判断因素很多, 这就为制造虚假会计信息提供了诸多便利。

3. 会计工作者没有独立地位, 屈服于行政命令。

会计工作者的工作行为处在领导者和经营者的控制之下, 由于经营者的授意、强令和指使而造成的会计造假不在少数。会计人员陷入进退两难的境地, 坚持原则怕得罪领导、丢失工作;不坚持职业原则、屈服于上级领导的指令, 失真的会计信息就这样提供给了会计信息的使用者。

(三) 企业管理上的漏洞是根本原因

1. 绝对控股现象严重。

大股东享有绝对控股权力, 其他中小股东的意见和建议形成不了真正意义上对大股东的影响与约束。

2. 董事会、监事会形同虚设。

董事会、监事会不能维护利益相关者的权益, 也缺乏必要机制来鞭策全体董事成员严格履行相应义务;董事长的地位和作用过于凸显, 中小股东权益不能得到很好的保障, 董事会、监事会成为虚设。

3. 上市公司被大股东操纵, 导致与控股股东之间关联交

易不规范, 在机构人员设置及财务管理等方面没有实现真正意义上的分离。

(四) 政策制度不健全是深层原因

1. 经济立法不健全。

在信用危机的今天, 现有法律还不能对全部不规范、不诚信或者道德缺失的经济行为提供健全的法律依据。

2. 执法惩治不力。

对造假者的法律惩治力度不够, 在执法过程中, 徇私舞弊、执法腐败、官商一家互相掩护现象还大量存在, 使造假者从被惩治对象摇身一变反而成了最大的受益者。

3. 政府监管部门政策行为多变。

政府管制越多, 政策就越变化无常, 人们对未来的预期就越不稳定, 建立长期的社会信用机制就越困难。近年来, 会计法规和政策频频发生变化, 一些规范大家还没熟悉又开始重新修订和颁布。

4. 社会监管部门未能充分发挥有效作用。

委托人对于会计信息的判断及使用在很大程度上依赖于注册会计师的鉴证意见。一般来说, 审计虽然不能发现所有的错弊, 但可大大降低虚假会计信息的存在。审计聘任权的转变、审计市场的无序竞争和审计与会计服务一肩扛, 使注册会计师独立性丧失, 严重威胁着会计诚信的建设和维护。

二、市场经济下强化会计诚信的对策

基于上述诸多在市场经济条件下会计诚信缺失的原因, 我们要采取更加强有力的对策来遏制其发展蔓延, 主要从以下几方面加以阐述:

(一) 提高认识, 加大宣传力度

诚信是要全民动员、加强认识、共同维护的, 自觉接受诚信, 遵循诚信规则, 进一步强化“以诚实守信为荣, 以见利忘义为耻”的观念, 形成尊重诚信的社会氛围。

(二) 突破会计专业局限性的对策

1. 大力弘扬以诚信为本的职业道德精神。

首先要提高会计人员的业务水平、法律意识和思想道德素质。其次, 健全专业资格确认制度, 将会计专业技术资格的考评、聘用与会计职业道德检查相结合, 将遵守职业道德情况作为会计从业人员的一项重要的考核内容。要加强会计人员继续教育制度。

2. 进一步完善会计准则里相关不健全的内容, 不为会计虚假信息的产生提供任何机会。

(1) 减少对财务报告的粉饰, 尽量细化对财务报表的附注。

(2) 使管理会计和财务会计进一步分离。

(3) 使会计政策的选择空间更加具体。

(4) 加快新的具体会计准则的制订, 尤其是针对企业在实践操控中容易出现问题的准则。

3. 推动切实可行的会计委派制度。

委派会计的人事和经济利益独立于经营管理者的控制之外, 将会计人员的工作业绩与其奖惩、工资、福利待遇直接挂钩, 并有专门管理机构对会计人员的工作进行定期考核。

(三) 克服企业管理缺陷的对策

1. 建立有效的内部控制。

内部控制既是企业发展的需要, 也是企业的一种责任和义务。现代企业应重点对资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制, 防止资金进入体外循环, 对各项成本费用支出实施严格的监管, 防止出现舞弊和权力滥用, 造成经济损失。

2. 调整股权结构, 完善管理监督结构。

形成各股东间有效的制约机制。适当分散绝对股东的股权, 集中中小股东股权。构建规范的上市公司治理结构, 减少人为控制因素, 减少人为控制的消极影响, 完善企业监督管理机构的空设问题。

(四) 加大政策制度的力度

1. 加大宣传力度。

加强社会教育机制, 启发行为人的良知, 要全民动员充分认识到诚信的重要性, 自觉接受诚信, 遵循诚信规则, 进一步强化“以诚实守信为荣, 以见利忘义为耻”的观念, 形成尊重诚信的社会氛围。

2. 加强法制建设, 完善会计信用体系。

(1) 加大惩处力度。对恶意造假者, 不仅要加大经济上的处罚, 还要加大刑事上的惩处力度, 一定要从立法、执法各个环节加强管理, 拒绝执法腐败, 使造假者付出的惨重代价远远多于得到的收益。加大对上市公司会计信息的稽查力度和范围, 大幅度提高会计造假的成本, 从各个方面遏制会计造假愈演愈烈的势头。

(2) 加快建立民事赔偿制度的脚步。我国还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例, 股民还没得到违规公司的任何赔偿。必须尽快建立民事赔偿制度, 对参与造假, 无论是投资者或经营者、律师还是评估师、会计师, 只要公民的合法利益受到侵害, 受害人都可以提起诉讼。

(3) 建立诚信档案。为相关利益者建立诚信档案, 如:企业领导者、企业经营者、会计人员、注册会计师和会计师事务所等。对造假行为进行记载和披露, 这样可以有效地监督和激励单位和相关利益者严格自律, 从而引导和规范会计行为。对那些有恶意造假行为记载的企业或个人, 要把肇事者驱逐出相关行业。

(4) 加强社会监督与评价机制。要想形成实际行为的道德标准, 必须要有舆论的支持。没有社会舆论和公众的评价, 而仅仅是政府和法院的认定是行不通的。虽然对于造假的舆论谴责已经给企业、会计师和审计师造成一定的心理压力, 但这种谴责大多是针对整体而非具体企业和个人, 多数是学术性、政策性的而非实用性的。当前还缺乏评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制。

(5) 树立政府表率作用。西方国家的失信者是由社会和市场自然淘汰的, 所以不可以给政府过多的权力, 要严格限制并明确界定其权力范围。比如最大限度地减少政府审批, 清理政府部门几乎不受限制地制定利己不利人的法律和政策的权力;禁止政府直接参与市场交易活动;保持政策稳定性等。只有政府率先守信, 政府政策才能真正有效, 管制也才能恰到好处, 产权才能得以保护, 整个社会才会形成讲信用的风尚。

另外, 依靠政府获得垄断权力的行业协会和认证中介机构, 对信用的建立有害而无益。他们依靠垄断寻租, 根本不会考虑自己的信用, 因此, 必须对与会计密切相关的中国会计协会、注协进行市场化改革。在市场中成长起来的行业协会才会真正懂得关心信用问题。会计诚信不只是理论问题, 更是实践问题;不只是一个行业的问题, 也是一项紧密联系的社会系统工程。治理会计诚信缺失是一项长期而艰巨的任务, 只要全员提高认识, 严格按照会计法的规定依法治理, 通过不断提高从业队伍素质和建立各种相应的防范机制, 将会计信息系统纳入公司治理的范畴, 通过企业制度的建立和完善, 才能有效遏制会计诚信缺失这一影响社会和谐的不良现象。

会计诚信不仅要求会计从业人员加强职业操守, 还要有更加强有力的法律约束与保障机制、政府的支持以及广大人民的监督。相信通过各方面的不断努力, 会计诚信之花在我们每一个会计人心中会开得更加美丽鲜艳!

参考文献

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[2]赵阳.关于会计诚信的若干思考[J].河南科技, 2008年, (03)

[3]朱军莹.会计诚信建设的理性思考[J].现代商业, 2009年, (32)

[4]刁艳萍.浅谈会计诚信缺失的原因及对策[J].科技资讯, 2009年, (27)

新准则下会计职业判断的再思考 篇8

一、新准则下会计职业判断空间加大

会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。不同的判断和选择对财务成果有很大的影响，合理的会计职业判断能够优化经济后果，反映经济业务的实质。新会计准则新增了生物资产、职工薪酬、资产减值、企业年金基金、股份支付、政府补助、所得税、外币折算、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采等具体准则，填补了不少会计规范的空白，但同时也为会计职业判断提供了更大的空间。

(一) 会计职业判断在基本准则中的体现

会计职业的判断在基本准则中的应用主要体现在会计核算原则以及会计要素定义中。

1、重要性原则。

准则规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的所有重要交易或者事项。但准则并没有指出何为“重要”，也没有给出判断“重要”的标准。在实际工作中，不同会计主体、不同会计事项判断“重要”的标准是不同的，一项经济业务是否“重要”，是否影响信息使用者的决策判断，是否应单独披露，因会计主体、会计事项的不同而不同，这在很大程度上将取决于会计人员的职业判断。

2、实质重于形式原则。

准则要求会计人员在进行会计处理过程中，应当按照交易或者事项的经济实质进行确认、计量和报告，而不仅仅是法律形式。这里经济实质和法律形式都需要进行职业判断。

3、相关性原则。

准则规定企业提供的会计信息应当具有相关性，会计信息对相关方面是否有用，需要进行会计职业判断。

4、权责发生制原则

准则规定:企业的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是按照实际发生期间来确认收入和费用。这种实际发生期间的确定同样需要会计职业判断。

5、

资产的定义还必须满足两个条件, 其中一个是“与该资产有关的经济利益很可能流入企业”，这里的“很可能”显然需要进行职业判断。

6、

负债的定义还必须满足两个条件, 其中一个是“与该义务有关的经济利益很可能流出企业”，这里的“很可能”与资产的一样需要进行职业判断。

（二）会计职业判断在具体准则中的体现

具体准则中，会计职业判断除了体现在会计要素的确认过程之外，主要体现在会计政策的选择和会计估计变更中。

1、会计政策选择。

会计政策选择时会计职业判断主要包括：(1)存货发出的计价方法，可选择的有先进先出法，个别计价法和加权平均法;(2)长期投资的核算方法，可选择的有成本法和权益法;(3)固定资产的折旧方法，可选择的有年限平均法、工作量法，以及加速折旧方法;(4)所得税的核算方法，可选择的有纳税影响会计法和应付税款法。另外，外币折算政策、会计报表合并政策、收入确认原则和方法、坏账损失的核算方法、借款费用的核算方法、或有事项的处理、关联方关系及交易的披露、非货币性交易的核算等等，都需要进行会计政策的选择。

2、会计估计

会计职业判断在会计估计中的运用主要表现在坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、无形资产、长期待摊费用摊销年限、资产减值损失的估计，而当中固定资产、无形资产、委托贷款的“可收回金额”的确定更是要完全依赖于会计人员的职业判断。另外，或有负债的估计也只能会计人员根据可能发生额及其发生概率计算确定。

二、我国会计职业判断的现状分析

会计准则的制定导向直接影响着会计职业判断。会计准则的制定若采用规则导向，准则制定的比较严密、完备，可操作性强，则会计职业判断的空间小，职业风险较低。若采用原则导向，准则制定的比较宽松、粗略，可操作性弱，则会计职业判断的空间大，职业风险较高。我国的准则以前倾向于规则导向，无论在理论界还是实务界，都未给予职业判断以应有的重视，对职业判断的研究就更少。目前会计职业判断的总体水平令人担忧。造成这种状况的原因主要有：

（一）会计人员的整体素质偏低，无法正确运用职业判断能力

在长期的计划经济体制下，经济活动较简单，对会计的要求不高，会计人员职业判断能力低下。运用职业判断进行会计处理存在一定的盲目性，有的不考虑自己企业的实际情况，将其他企业对相类似业务的处理方法照搬过来;有的则忽视企业所处经济环境和技术条件等非会计因素的影响，职业判断仅仅局限于会计专业范围之内，忽视了与之密切联系的环境和技术因素的影响;有的则毫无主见，盲目接受来自领导的态度和看法，放弃了自己应有的职业判断。

（二）会计职业道德问题

会计准则给企业留下了可选择空间，其基本出发点是为了使会计核算和会计信息更客观真实。但在转轨时期，不少企业出于种种目的，有进行利润操纵的强烈动机，利用政策选择自由度的扩大或者利用准则的不尽完善为企业肆意操纵会计利润，出现了利用会计职业判断造假和提供严重失真的会计信息等行为。

（三）外部监管乏力

企业外部的监管部门对保证会计信息的真实可靠性起着很大作用，但是由于会计职业判断主观性较强，监管存在一定的难度，而且各监管主体互相缺少沟通，普遍存在监管滞后的问题，使得会计职业判断的总体水平不高。

三、提高会计职业判断总体水平，适应新准则

加入WTO，我国在各方面都与世界接轨，我国会计也应和国际惯例相协调一致，逐步融入国际会计中去，使会计真正成为国际通用的商业语言，必须从以下几个方面来提高会计职业判断总体水平：

（一）提高会计人员的整体素质

会计职业判断对企业财会人员的业务素质，提出了比以往任何时候都高的要求。会计准则给企业留下会计政策可选择的空间，这种选择空间以法律、法规和会计原则为依据，在会计政策允许的范围内，结合企业实际进行选择。在会计核算业务中，会计人员需要运用自身掌握的专业理论知识，对会计目标进行深刻理解，对会计环境要有敏锐的感知。提高会计人员的职业判断力，需提高从业人员的综合素质，对在职会计人员加强理论知识的学习，提高职业技能，在会计知识方面要丰富和更新会计人员的专业理论和知识结构，同时还要掌握与会计工作相关的经济、贸易、外汇、法律、外语等方面的知识，以增强创新能力和分析判断能力。一方面会计人员应积极主动提高自身的综合素质，以新的具体会计准则和会计制度为切入点，不断学习，更新自身的知识结构，学习各种相关知识并能够灵活结合在一起，应用在会计职判断当中;另一方面要通过加强对会计从业人员职业后续教育来提高其职业判断技能，可以采取各种形式组织会计人员进行培训学习并对其进行考核，各有关部门应当大力配合，积极宣传新的会计准则对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，以便创造良好的外部条件供会计人员学习。当然这需要一个循序渐进的过程，不可能一簇而就。

（二）加强职业道德建设

会计人员职业道德对会计的职业判断尤为重要。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。过去的会计准则使得会计核算工作的运作空间很小，一切都在制度的约束下，作假的空间也不大。新准则对许多会计的核算处理，只作了原则性要求，赋予企业以很大的会计政策的选择权，为会计职业判断提供了更大的空间。如果会计人员道德缺失，会计职业判断就会偏离真实公允的原则，隐蔽性会越来越强，不易被察觉，其危害性也越大。为了有效地制约和防止企业利用职业判断在会计核算上弄虚作假，粉饰会计报表，必须加强职业道德建设。应该将对会计人员的道德教育作为岗前和岗位培训的重要内容，促使从业人员养成良好的职业习惯，正确规范自己的行为，不断提高自身职业道德素质，增强职业判断能力。一方面对会计人员加强思想教育，使其树立正确的价值观;另一方面充分发挥舆论监督的力量，通过正确的舆论宣传和导向，促成会计人员加强自律。

（三）完善外部监管体制

首先应认真贯彻《会计法》，理清各监管机构的关系，在此基础上，各监管机构应加强彼此之间的沟通与协调，使外部监管做到及时、到位、高效。各监管部门的人员也应该认真研究会计准则，研究会计职业判断空间大可能造成的会计信息不公允的各种结果，提高自身的综合素质，以便更好的进行外部监管。

摘要：新会计准则给与了企业更大的操作空间, 使得会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录、报告的全过程, 然而由于各种原因, 目前我国会计职业判断水平偏低, 为了保证会计信息质量, 提高会计职业判断总体水平, 必须采取一系列措施, 提高会计人员的职业判断能力。

关键词：新准则,会计职业判断,会计选择空间

参考文献

[1]韩国红, 潘上永.会计判断会计实务的重要程序[J].财会研究, 2006, (06) :26～27.

对管理会计在我国应用问题的再思考 篇9

一、建立具有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径

现阶段, 中国式管理会计的理论研究很薄弱, 对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家是有很大差别的, 这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业中普遍应用。西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平, 这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济, 促进现代企业制度发展, 密切结合中国企业实际情况, 便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。不追求高深莫测的理论与数学模型, 不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。我个人认为, 建立具有中国特色的管理会计理论和方法体系是推广管理会计的根本途径, 而理论与实践相结合的研究方法则是建立具有中国特色管理会计体系的前提条件。管理会计理论引进到我国并在企业中应用始于20世纪70年代末, 在一些管理水平较高的企业中已取得了一定的成效, 但是对于成功的经验我们没有加以及时总结和研究并形成一套实务知识, 导致目前管理会计在企业中的应用还是寥寥无几, 究其原因主要是管理会计学术界与实务界的脱节, 也就是理论与实践相脱节。没有理论指导的实践是盲目的, 而没有实践支持的理论是苍白的。由于缺少学术界的参与, 实务界对管理会计应用的成功经验难以在理论上得到系统的梳理、归纳和总结, 从而妨碍其经验进行推广和应用;而学术界虽然具有理论研究的专长, 但由于种种原因未能深入到企业了解管理会计的应用情况, 学术界的调查研究主要以调查问卷为主, 因而开展的管理会计应用研究难免出现脱离实际的现象。理论脱离实践的现状如果得不到改变, 那么建立具有中国特色的管理会计体系就会成为一个遥遥无期的梦想。大专院校的专家教授们应该走出象牙塔, 深入到企业中进行调查研究, 不能紧紧热衷于翻译国外管理会计著作和介绍国外管理会计的最新研究成果。要对管理会计在我国应用情况进行深入细致的分析研究, 努力使管理会计本土化。在管理会计教学过程中, 应大力推广案例教学, 向广大学员介绍国内外特别是国内企业成功应用管理会计的典型案例。

二、创造良好的管理会计应用环境

企业的体制和会计的作用有密切的关系, 什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求应用管理会计, 以提高企业经济效益。我个人认为, 要建立现代企业制度, 首先要取消企业领导享受的行政级别待遇, 也不再由政府指派, 而改为到社会上去公开招聘, 由市场产生和磨练出真正的企业家。同时还应进一步完善我国的法律体系, 为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境, 使企业能在这种环境中达到优胜劣汰。所以, 要促使企业在经营管理中尽可能地应用管理会计的技术和方法, 必须不断深化经济和管理体制的改革, 进一步明晰产权关系, 改进企业管理当局的奖惩制度, 不断完善市场机制, 从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。

三、培养企业主要领导人的管理会计意识

与会计人员相比, 企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要。据调查表明, 单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平, 企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识, 他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用, 即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。实践证明, 如果企业领导具有了一定的管理会计知识, 他们就会自然而然地重视会计人员在预测、决策等方面的作用。为了增强企业主要领导人的管理会计意识, 各级政府有关部门及其他有关方面今后组织企业领导人培训时应该适当增加管理会计的内容, 经济师、会计师等职称考试中也应该把管理会计列为考核的范围。另外, 要建立一定的社会约束机制, 甚至以一种行政手段促使企业领导层重视管理会计应用。例如在领导层的重大决策中, 特别是涉及项目投资决策等重大问题上, 建立管理会计的一票否决制。

四、提高会计人员素质

我国现阶段会计人员的总体素质比较低, 主要表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不上, 就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识, 但大多数处于纸上谈兵阶段, 没有进行系统的实际操作。同时, 我国会计人员的职业水准不是很高, 在会计信息披露上弄虚作假, 造成会计信息失真的情况严重, 这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。因此, 要想使管理会计得到广泛的推广和应用, 必须加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践沟通的桥梁, 才能促进管理会计的应用。要改革现行的陈旧教材, 不片面追求那些高深莫测的理论和数学模型, 不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念和方法。要组织有关人员编写出适合各个不同层次需要的、规范实用而且便于操作的教材, 要增加一些中国的管理会计本土化的案例。要加强对会计人员的后续教育, 使他们不断更新知识, 适应管理会计不断变化发展的需要。

五、建立中国管理会计师组织

现代西方发达国家一般均设有管理会计师协会, 作为管理会计师的专业组织。这些专业组织的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用发展, 而且提高了管理会计师的社会地位。持有管理会计师证书的人员一般都具有广泛的理论知识和丰富的实践经验, 在英美等国取得特许管理会计师或管理会计师资格, 就意味着具有较高的社会地位, 具有更多的机会获得企业高层管理职位。

通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看, 我国也有必要根据本国的实际情况借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会, 设立管理会计师资格考试, 创办管理会计师刊物。这不仅有利于管理会计的发展壮大, 而且能够推动管理会计的应用和发展。

六、积极开发管理会计电算化软件

现阶段, 计算机在我国企业中的应用程度不高, 利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中, 存在重核算、轻管理的问题, 其应用紧紧停留在事后算账的水平上, 不具备事前预测和事中控制的能力。同时, 现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后, 使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用 (如线性规划、非线性回归分析、投入产出模型等) , 这些方法在实际操作中, 如果采用手工计算, 将会耗费大量的人力物力, 而计算机可以迅速准确地处理大量数据, 因而会计电算化是必然趋势。由于缺乏电算化软件, 使得管理会计不能适应现代市场经济发展的形势, 从而削弱了管理会计的作用, 造成了管理会计在企业中应用缓慢。因此, 要在企业中推广应用管理会计, 就必须积极开发管理会计电算化软件, 把管理会计人员从复杂繁琐的计算中解放出来, 从而降低管理会计信息的取得成本, 提高管理会计人员的工作效率。

虽然目前在我国的企业中广泛推广和应用管理会计还存在一定的困难, 但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立, 管理会计必将为大多数人所认可, 在国有企业中发挥越来越重要的作用, 为我国社会经济发展做出巨大贡献。

参考文献

[1]李建芳:管理会计体系存在问题及对策[J].财会研究, 1996, (6

[2]乔彦军:为什么国有企业在应用管理会计上乏力[J].会计研究, 1997, (4)

[3]冯巧根:管理会计在我国企业管理中的应用研究[J].会计研究, 1997, (7)

[4]孟　焰:论管理会计的规范化[J], 会计研究, 1997, (3)

[5]余绪缨:管理会计[M].沈阳:辽宁人民出版社, 2004

会计教育的再思考 篇10

就会计信息质量特征而言, 美国财务会计准则委员会FASB和英国的国际会计准则委员会IASC的研究有些差异, 差别点表现在主要会计信息质量特征之间的关系上。本文先抛弃这些争议, 讨论ERP对会计信息质量特征的影响。ERP是基于企业价值链管理的现代管理信息系统, 集企业的物流、财流和信息流于一体。其应用和发展对传统会计信息质量特征提出更高的要求。ERP系统下信息质量特征应围绕着这一目标将传统以财务会计为出发点的信息质量特征向以管理会计为基础的信息质量特征靠近。

一、企业资源计划ERP的概述

企业资源计划ERP是由Gartner Group于1990年初提出的, 其实质是在制造资源计划MRPII基础上进一步发展而成的面向供应链的管理思想, 综合应用客户机/服务器体系、关系数据库、面向对象技术、图形用户界、第四代语言、网络通讯等信息产业成果。ERP以计算机信息系统为载体, 将企业的人、财、物有效组织起来统一管理, 并实现各类信息的集成性、实时性和统一性。会计数据库的结构与企业的设计、生产、供应、销售等业务环节的数据结构是完全集成的。

ERP注重企业管理的全面性、系统性, 重视与外界联系, 支持全球化发展与经营, 同时, 还能够使企业以较低成本为客户提供多样化的服务。基于以上原因, 企业纷纷运用ERP来适应环境变化, 增强自身竞争力。由此, ERP系统对企业会计信息质量也产生了巨大影响。

二、企业资源计划ERP对会计信息质量特征的影响

1、相关性。

相关性是指会计信息能够影响使用者的决策。相关性包括:预测性、反馈性、及时性。

首先, ERP的使用提高了预测性。ERP系统设计的基本原理是将企业的业务流程视为建立在企业价值链上的供应链。区别传统通过手工或其他辅助工具按照既定的方式方法进行各项数据处理的方式, ERP侧重提供经济事项的信息。ERP的会计信息将企业内部相互协同的子系统如生产制造、财务、营销、质量管理、人力资源、决策支持等联系起来, 并融入会计信息范围中。这种信息披露了大量财务信息和非财务信息, 使两者有效的结合, 大大增强了会计信息的预测价值。同时, 计算机的使用可不用消耗很高的成本就能获得较为准确的预测信息, 而这种准确的预测信息对于信息使用者来说是最为有用和相关的。

其次, ERP的使用提高了反馈性。ERP是一种以市场、客户和客户需求导向为对象, 并能通过企业内部网和外部网、电子商务、国际互联网等支持集团化、跨地区、跨国界运行, 可以按照客户的需求提供多层次、多视角的信息, 及时的互动交流使会计信息能够更好的服务于信息使用者, 大大增强了反馈价值。

最后, 会计信息最大的特征就是及时性。ERP实现了流程的信息化, 将每一笔业务信息录入电脑后, 据控制流程可归集到不同的会计科目, 并按岗位、部门、项目汇总形成不同的会计信息, 实时生成财务报告, 会计信息在事件发生时采集, 能够更加及时控制和管理。同时, ERP是面向整个供应链, 一方面将企业外部资源集成进来并得到充分运用, 另一方面将企业内部资源集成出去得到充分共享, 所有的功能均以客户为中心展开的, 包括对客户需求做出快速响应、及时交货、保证客户要求的高质量等。

2、可理解性。

它是针对于信息使用者的信息质量以便准确做出决策的性能。而ERP系统对业务进行规范化的计量和列报, 并自动生成凭证和报表, 保证了会计信息表达方式的规范化和可理解性。会计信息的可理解性与信息使用者的业务素质也是密切相关的。由于目前国内大部分企业人员对实施ERP的认识很肤浅, 故只有加强宣传、现场培训和交流等为会计信息化建设普及知识才能更好的增强可理解性。

3、可靠性。

可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。即会计信息如实反映会计对象, 能经得起验证核实, 值得使用者信任。从如实反映上说, ERP会将信息使用者所需要的信息客观的予以展示, 不会迎合某一使用者的要求而改变客观存在的事实。ERP还将一些具体程序固化于软件之中, 大大减少了人工对会计核算过程的干预, 提高真实性。ERP系统具有强大的数据库, 可以对同一信息标识多个数据库代码或将信息按不同的使用动机划分为多种事件, 并设计相应的模型与之对应, 以实现多层次的数据调用同一个原始数据, 增强可验证性。

4、可比性。

可比性是指信息使用者可以在同一企业不同时期或不同企业间比较会计信息的相似性。基于ERP生成的财务数据可以通过庞大的集成能力对企业上游或下游企业进行纵向比较, 还可对处在同一领域的企业进行横向比较。此外, 由于ERP系统的规范性操作也有效增强了会计信息的可比性。

除了上述已经讨论过的四种质量特征之外, 本文作者认为, 在ERP环境下会计信息质量还应包括以下特征:

1、集成性。ERP体现对整个供应链进行管理的思想。在知识经济时代仅靠单个企业的资源很难有效参与市场竞争, ERP系统将经营过程有关各方纳入一个紧密的供应链中更好的安排生产和销售。会计信息质量关系到企业内部各个职能部门和整个供需链上的多家企业。故会计信息质量应该具有整体信息的特征。ERP要求会计数据结构与企业的设计、生产、供应、销售等业务环节的数据结构是完全集成的。比如:最高库存, 最低库存, 出、入库信息等都与企业销售、生产、采购等计划紧密相连。销售合同签订后, 库存管理就会自动的产生出库商品计划, 产品出库后, 系统会自动汇总产品的各种成本信息传至会计平台, 计算成本并生成会计凭证。同样, 采购计划若跟企业外部其他企业相连, 通过网络也可采集到相关采购信息作为财务信息的辅助信息, 故在ERP中要求会计信息质量具有集成性。集成性也提高了财务信息的可靠性和及时性。

2、实时性。ERP下会计信息具有实时性, 主要表现在ERP实现了流程的信息化, 将每笔业务发生当时就根据控制流程归集到不同的会计科目, 按岗位、部门、项目汇总形成不同的会计信息并及时追踪与传递实时生成财务报告, 使会计处理有事后转移到事中, 提取信息与处理信息同步进行。

总部和分部可以在集成化的系统中获取自己所需要的报表达到信息的共享有效规避了“信息孤岛”, ERP系统将报表数据与预算进行比较及时提出预警或禁止信息实现企业财务预算的实时管理。

ERP的发展使财务人员从繁重的数据处理中解脱出来, 一定程度上使信息具有了透明度。无论什么业务或费用只要进入系统就会受到总部和有关监督人员的监控且数据一旦录入就很难更改, 通过ERP系统的透明性达到对企业财务信息的实时监督。

3、可审计性。ERP系统具有其卓越的流程管理理念。

首先, 生产经营管理和财务信息高度集成, 导致主要数据均来自于系统的电子信息, 数据的高度集成与共享使其完整性和安全性面临较大风险, 其可靠性更加依赖企业内部控制的有效性。因此, 在检查中应对其内部控制的有效性进行重点关注。尤其是针对电子数据易于修改而不易于发现的特点。其次, 在ERP系统中, 企业内部各个模块的信息是按事先制定的控制标准和通用格式进行传递的, 计算机按照这些标准进行控制。企业内部控制方式由原来的人工控制转变为人工控制、计算机控制、人工与计算机共同控制的方式。虽在一定程度上弥补了单纯的人工环境下的缺陷, 但在企业经营活动及内部控制中依然存在出现重大差异或缺陷的可能性。所以要很大程度依赖流程和软件设置的逻辑性和企业内部控制的设计、执行及检验来实现。目前许多企业运用ERP在技术上的局限性造假, 如:通过篡改、虚增和变更数值等方式改变单据和报表的真实性;通过窜通ERP支持中心有关技术管理人员, 修改数据库的相关报表数据;通过整合财务流和业务流影响信息的真实性。这些都给审计线索的跟踪增加了难度和不确定性。所以, 在ERP环境下对会计信息质量提出了更高的要求——可审计性。应注意企业内部控制变化的新特点, 并制定合理的检查方案和确定检查范围与审计方法, 降低审计风险。这都会影响控制的效果甚至产生重大差异。

三、结论

我们认为, 当今社会, 会计信息化朝着蓬勃的方向发展, 在ERP的广泛应用的大环境下, 传统的会计信息质量特征的要求和描述已经不再适合ERP环境下会计信息质量应有的属性和特征。会计之所以受到重视是因为会计信息质量, 高质量的会计信息是我们所期望的。我们必须在ERP的环境下来重新定义和要求会计信息质量特征, 将传统会计模型与现代信息技术完善地结合起来, 建立满足现代企业管理要求的会计信息质量的特征体系。

摘要：随着信息技术的迅猛发展, 会计环境和会计手段以及信息使用者对会计信息子量的要求都发生着巨大的变化。本文在对ERP系统进行理论探讨的基础上, 阐述了ERP对会计信息质量特征的影响, 进而提出未来建立ERP环境下的会计信息质量新特征的思路。

关键词：ERP系统,会计信息质量特征

参考文献

[1]、杨周南.会计信息系统[M].东北财经大学出版社, 2001.

[2]、陈启申.REP——从内部集成起步.电子工业出版社, 2004.

[3]、王凡林, 蔡立新.信息化会计管理研究[M].经济科学出版社, 2007.